第 三 章 复式记账

第三章复式记账第一节单式记账法与复式记账法

一、单式记账法

1.定义单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

例如，用银行存款1000元买材料的经济业务。只记银行存款账减少，而不记材料收入。

2.优缺点：单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。二、复式记账法

1.定义：

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。

2.特点：

（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。

例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如下复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。

A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。要点1：复式记账法

要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。

第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

三、借贷记账法下的账户结构

账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

注：等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。

1.资产类账户的结构。

（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。（2）计算公式：

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

例如：库存现金期初余额1000，本期增加5000，减少4000，期末余额2000。

借初余＋借发－贷发＝借末余

1000＋5000－4000＝2000

（3）变形：

倒算期初：借初余＝借末余＋贷发－借发1000＝2000＋4000－5000

余额之差等于发生额之差：借末余－借初余＝借发－贷发5000－4000＝2000－1000

两和：借初余＋借发＝借末余＋贷发

1000＋5000＝2000＋4000

（4）丁字账：

【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元

B.贷方8000元

C.借方5000元

D.贷方5000元

2.负债类账户的结构

（1）贷加，借减，余在贷。

（2）计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

变形：贷方期末余额－贷方期初余额＝贷方发生额－借方发生额

（3）丁字账应付账款期初余额2000，本期增加8000，减少7000，期末余额3000。

【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A.借方1000元

B.借方3000元

C.贷方1000元

D.贷方3000元

【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。

A.990万元

B.810万元

C.1110万元

D.690万元

3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）

（1）贷加，借减，余在贷。

（2）期末余额的计算公式：

贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

（3）丁字账实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。

【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）

（1）贷加，借减，期末无余额。

（2）丁字账

【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。

5.费用类账户的结构＝费用（支出、成本）类

（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（2）丁字账

收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。

【例题7·判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。

6.方向规律总结

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入账户结构总结：

第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。

第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；

如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。

第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。

【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。

A.增加记借方

B.增加记贷方

C.减少记借方

D.期末无余额

【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是（）。

A.增加记借方

B.增加记贷方

C.减少记借方

D.减少记贷方【例题10·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。

A.资产的增加

B.负债的减少

C.收入的减少

D.费用的减少

【例题11·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。

A.生产成本

B.主营业务成本

C.本年利润

D.主营业务收入

【例题12·多选题】应在账户贷方核算的是（）。

A.负债的增加额

B.所有者权益的增加额

C.收入的增加额

D.资产的增加额

【例题13·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。

A.预收账款

B.预付账款

C.应收账款

D.应付账款

【例题14·单选题】期末结转后无余额的账户是（）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.所有者权益类的账户

D.收入类账户

【例题15·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。

A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

D.负债＝资产－所有者权益

四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等

1.结论：

记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

例如1：从银行提取现金1000元。

＋库存现金1000借方

－银行存款1000贷方例如2：从工行取得借款1000元，存入银行。

＋银行存款1000借方

＋短期借款1000贷方例如3：归还工行借款2000元。

－短期借款2000借方

－银行存款2000贷方

2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。

（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。

五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）

第三节会计分录

一、会计分录的概念

1.定义：

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

例如1：从银行提取现金1000元。＋库存现金1000借方

－银行存款1000贷方

会计分录：

借：库存现金1000

贷：银行存款1000

例如2：从工行取得借款2000元，存入银行。

＋银行存款2000借方

＋短期借款2000贷方

会计分录：

借：银行存款2000

贷：短期借款2000

2.分录三要素：

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记账方向的符号，即借方或贷方；

（3）记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。

1）.先借后贷。即借方在前，贷方在后；

2）.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

3）.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：

借：银行存款2000

借：库存现金100

贷：短期借款2100一借多贷：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费

—应交税费（销项税额）3400

多借多贷：

借：银行存款23000

借：应收账款400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费

—应交税费（销项税额）3400

二、会计分录的分类

1.按涉及账户的多少来分类

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。

2.合并

复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

【例题16·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。

A.多借多贷

B.一借多贷

C.多借一贷

D.一借一贷

【例题17·多选题】会计分录的内容包括（）。

A.经济业务内容摘要

B.账户名称

C.经济业务发生额

D.应借应贷方向

【例题18·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

三、会计分录的编制步骤

就是确定三要素的过程。

四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例

【例3－1】华明公司2008年12月31日华明公司的会计科目和余额如下表所示：

资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额库存现金1000短期借款300000银行存款1999000应付账款500000盈余公积200000实收资本1000000合计2000000合计2000000单位：元华明公司2009年1月发生的经济业务如下：

1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金存入银行。

资产增加1000000元＋银行存款借方所有者权益增加1000000元＋实收资本贷方

整理：

借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000

借方实收资本贷方期初余额1000000

①1000000期初余额1999000

①1000000借方银行存款贷方

2.华明公司向银行借款100000元存入银行。

分析：资产增加1000000元＋银行存款借方

负债增加1000000元＋短期借款贷方整理：

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000

借方短期借款贷方期初余额300000②100000期初余额1999000

①1000000②100000借方银行存款贷方3.华明公司的原有投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。分析：

资产减少500000元－银行存款贷方

所有者权益减少500000元－实收资本借方整理：

借：实收资本500000

贷：银行存款500000借方实收资本贷方期初余额1999000

①1000000②100000期初余额1000000

①1000000借方银行存款贷方③500000③500000

4.华明公司归还银行贷款100000元，用银行存款支付。分析：

资产减少100000元－银行存款贷方

负债减少100000元－短期借款借方整理：

借：短期借款100000

贷：银行存款100000借方短期借款贷方期初余额300000②100000期初余额1999000

①1000000②100000借方银行存款贷方③500000④100000④1000005.华明公司从银行提取库存现金20000元备用。分析：一项资产减少20000元－银行存款贷方另一项资产增加20000元＋库存现金借方。整理：

借：库存现金20000

贷：银行存款20000

借方库存现金贷方期初余额1999000

①1000000②100000借方银行存款贷方③500000④100000⑤20000期初余额

1000⑤200006.华明公司向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。分析：一项负债增加50000元—短期借款借方另一项负债减少50000元—应付账款借方借：应付账款50000

贷：短期借款50000借方短期借款贷方⑥50000借方应付账款贷方期初余额500000期初余额

3000000

②100000⑥50000④1000007.华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增资本金，办理转账手续。分析：一项所有者权益增加12000元—实收资本贷方另一项所有者权益减少12000元—盈余公积借方整理：借：盈余公积12000

贷：实收资本12000借方盈余公积贷方③500000借方实收资本贷方期初余额1000000①1000000⑦12000期初余额

200000⑦120008.投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对华明公司的追加投资50000元，已办理有关手续。分析：一项负债减少50000元—短期借款借方一项所有者权益增加50000元—实收资本贷方借：短期借款50000

贷：实收资本50000借方短期借款贷方③500000借方实收资本贷方期初余额1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余额300000②100000⑥50000④100000⑧500009.新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司投资的减少30000元，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。分析：一项负债增加30000元—短期借款贷方一项所有者权益减少30000—实收资本借方借：实收资本30000

贷：短期借款30000借方短期借款贷方③500000⑨30000借方实收资本贷方期初余额1000000①1000000⑦12000⑧50000期初余额300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧5000010.华明公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余两万元记作应收账款。分析：一项资产增加30000元，其中银行存款增加10000元借方，应收账款增加20000借方。一项收入增加30000元—主营业务收入贷方整理：借：银行存款10000

应收账款20000

贷：主营业务收入30000借方银行存款贷方借方应收账款贷方期初余额0⑩20000

期初余额1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000期初余额0

⑩30000借方主营业务收入贷方会计科目的对应关系指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。

五、登账

1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户在相应账户中进行登记。没有期初余额的写0。

2.第二步：根据会计分录来登账。

3.第三步：结计本期发生额和期末余额。

借方库存现金贷方期初余额

1000⑤20000本期发生额20000期末余额21000借方银行存款贷方本期发生额1110000期末余额2489000期初余额1999000

①1000000②100000⑩10000③500000④100000⑤20000620000借方应收账款贷方期初余额

0

⑩20000本期发生额20000期末余额20000借方短期借款贷方本期发生额150000330000180000期初余额300000②100000⑥50000⑨30000④100000⑧50000期末余额借方应付账款贷方期初余额

500000本期发生额50000期末余额⑥50000450000借方盈余公积贷方期初余额

200000本期发生额12000期末余额⑦12000188000借方实收资本贷方本期发生额53000015320001062000期末余额期初余额1000000①1000000⑦12000⑧50000③500000⑨30000借方主营业务收入贷方期初余额0

⑩30000本期发生额期末余额⑦120003000030000六、试算平衡

（一）定义

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（二）分类

1.发生额的试算平衡法。

（1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

（2）依据：借贷记账法的记账规则

2.余额试算平衡法。（1）公式：所有账户借余＝所有账户贷余

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

（2）依据：会计基本等式的恒等关系

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10002000021000银行存款199900011100006200002489000应收账款2000020000短期借款30000015000018000330000应付账款50000050000450000盈余公积20000012000188000实收资本100000053000010620001532000主营业务收入3000030000合计200000020000001892000189200025300002530000

各账户本期发生额和余额试算平衡

2008年12月单位：元（三）结论（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；

②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；

③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

【例题19·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。

A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计

C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

D.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

【例题20·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。

【例题21·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。

【例题22·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。

【例题23·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的含义

例如：应收账款总账与明细账

应收账款——张三100

——李四200

——王五300

——赵六400

总账金额：1000

1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。

对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。

3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

【例题24·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。

A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容

B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容

C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用

D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明

【例题25·多选题】下列表述中属于总账特点的是（）。

A.提供详细核算指标

B.提供概括核算指标

C.只使用货币计量单位

D.必要时还需要实物或时间计量单位

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）定义

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

（二）平行登记要求

1.所依据会计凭证相同（依据相同）

对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。

2.借贷方向相同（方向相同）

总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。

3.所属会计期间相同（期间相同）

对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）

总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；

总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；

总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。

【例题26·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。

A.2620万元

B.2380万元

C.920万元

D.4080万元

（三）登记方法

【例】某企业年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20000元，所属明细账户借方余额