《审计学》课件 -3-5章

03审计职业规范和审计责任本章学习要点审计职业规范是审计人员执行审计业务应当遵循的专业标准。政府审计、内部审计和注册会计师审计都有各自的职业规范体系，在职业规范的具体内容上有所差异。一般来说，审计职业规范体系包括四个方面的内容：审计职业道德准则、业务准则、审计质量控制准则和审计人员职业后续教育准则。本章主要介绍我国注册会计师审计职业规范体系的基本内容。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）审计职业道德准则的意义和基本内容；（2）鉴证业务准则的作用和框架；（3）鉴证业务基本准则的内容；（4）审计质量控制准则的作用和基本内容；（5）审计人员职业后续教育准则的作用和基本要求；（6）注册会计师审计责任的内容和起因。第一节审计职业道德准则一、审计职业道德的意义二、中国注册会计师审计职业道德准则（一）独立、客观与公正性要求1.独立性原则2.客观性和公正性原则（二）专业胜任能力要求（三）执业技术规范要求（四）对客户的责任（五）对同行业的责任1.禁止垄断业务第一节审计职业道德准则2.前任与后任注册会计师的关系3.对同行业的其他责任（六）业务承接的规定1.不得以个人名义承接业务2.业务委托应当实行双向自愿选择原则3.禁止虚假广告4.禁止回扣或佣金5.禁止利益分成式的业务合作第二节鉴证业务准则一、鉴证业务准则的意义1.增强社会公众对鉴证业务的信任度2.为评价鉴证业务工作提供依据3.维护审计人员的正当权益二、国外独立审计准则概况三、中国鉴证业务准则概况（一）鉴证业务准则的制定依据与目标（二）鉴证业务准则体系1.鉴证业务基本准则2.审计准则、审阅准则与其他鉴证业务准则第二节鉴证业务准则3.执业规范指南四、鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的定义（二）鉴证业务的要素1.鉴证业务的三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告（三）鉴证业务的目标第三节质量控制准则一、质量控制的意义和作用二、业务质量控制1.对业务质量承担的领导责任2.职业道德规范3.客户关系和具体业务的接受与保持4.人力资源5.业务执行6.业务工作底稿7.监控三、历史财务信息审计的质量控制第四节职业后续教育准则一、职业后续教育的意义二、我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容（一）职业后续教育的内容与形式1.职业后续教育的内容2.职业后续教育的形式（二）职业后续教育的组织与实施（三）职业后续教育的检查与考核第五节注册会计师审计责任的内容一、审计责任的分类（一）责任的分类（二）审计责任的分类（三）审计职业责任和审计法律责任的关系二、会计责任与审计责任（一）财务会计与审计的关系1.财务会计与审计的联系2.财务会计与审计的区别（二）会计责任和审计责任的区别第五节注册会计师审计责任的内容1.承担责任的主体不同2.承担责任的内容不同3.责任的履行不同4.责任的客体不同5.责任的判断标准不同（三）区分会计责任和审计责任的要求第六节注册会计师审计法律责任的起因一、注册会计师承担审计法律责任的内部原因（一）违约（二）过失（三）欺诈二、注册会计师承担审计法律责任的外部原因（一）被审计单位方面的原因（二）法律（法庭）方面的原因1.法律环境的变化2.法庭判决的影响（三）期望差距本章小结（1）审计职业规范是审计人员执行审计业务应当遵循的专业标准。（2）职业道德是由某一职业组织所制定的、由其成员自愿接受的职业行为规范，包括对审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等作出的规定。（3）鉴证业务准则是指审计人员在从事鉴证业务工作时必须遵循的行为规范。（4）会计师事务所的质量控制制度包含以下七个要素：对业务质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系和具体业务的接受与保持，人力资源，业务执行，业务工作底稿，监控。（5）职业后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规而进行的学习和研究，目的是保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。（6）从总体上看，审计责任分为职业责任和法律责任两个方面。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.胡春元.审计案例——源于中国证券市场.大连：大连出版社，2010.刘国常.注册会计师审计责任问题研究.北京：中国科学文化出版社，2001.04审计风险评估与审计测试本章学习要点在风险导向审计模式下，对审计风险的评价贯穿于审计工作的全过程，它要求审计人员围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）风险评估的总体要求及风险评估程序；（2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容；（3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报；（4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序；（5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质；（6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围；（7）评价列报的适当性和审计证据的充分性、适当性。第一节风险评估程序一、风险评估程序概述二、审计风险准则的重大变化及其对审计程序的影响三、风险评估的总体要求1.风险评估是必要程序和规定动作2.风险评估是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程第二节了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的主要内容二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况（二）法律环境及监管环境（三）其他外部因素（四）风险评估程序1.查阅以前年度的审计工作底稿2.询问被审计单位管理层和员工3.查阅内部与外部的信息资料4.与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论第二节了解被审计单位及其环境5.分析程序三、被审计单位的性质（一）所有权结构（二）治理结构（三）组织结构（四）经营活动（五）投资活动（六）筹资活动第二节了解被审计单位及其环境四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当的具体内容1.重要项目的会计政策和行业惯例2.重大和异常交易的会计处理方法3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响4.会计政策的变更5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（二）风险评估程序第二节了解被审计单位及其环境五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）了解目标、战略与经营风险的具体内容（二）经营风险对重大错报风险的影响六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的具体内容（二）了解过程中注册会计师应当关注与考虑的事项1.关注内部财务业绩衡量的结果2.考虑财务业绩衡量指标的可靠性第三节了解被审计单位的内部控制一、内部控制的概念（一）内部控制的目标（二）与了解内部控制和评价控制风险有关的重要概念1.内部控制的主体2.合理保证3.固有的局限性（三）内部控制与现代审计的关系第三节了解被审计单位的内部控制二、内部控制要素（一）控制环境1.对道德价值观念的沟通与落实2.组织结构3.对胜任能力的重视4.董事会和审计委员会5.管理哲学和经营风格6.权利、职责分工7.人力资源政策和实务第三节了解被审计单位的内部控制（二）风险评价（三）控制活动1.充分的职责分离2.业务和活动的恰当授权3.完整的凭证和记录4.资产接触和记录使用控制5.独立检查（四）信息与沟通（五）监督第三节了解被审计单位的内部控制三、对内部控制的调查（一）调查和了解内部控制制度的一般方法1.审阅制度文件2.观察和询问3.问题调查表法和业务流程图法4.追踪审核（二）问题调查表法（三）文字说明书法第四节评估和应对重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的情况（三）识别两个层次的重大错报风险1.控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响2.控制对评估认定层次重大错报风险的影响（四）对内部控制的了解和审计意见的关系第四节评估和应对重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险（一）确定特别风险应当考虑的事项（二）非常规交易和判断事项（三）评价与特别风险相关控制的设计和执行三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险四、对风险评估的修正五、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第四节评估和应对重大错报风险六、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序的内涵和考虑因素（二）实质性方案和综合性方案（三）对小型被审计单位的考虑（四）进一步审计程序1.进一步审计程序的性质2.进一步审计程序的时间3.进一步审计程序的范围第五节控制测试与实质性程序一、控制测试（一）控制测试的含义和要求1.控制测试的含义2.控制测试的要求（二）控制测试的性质1.控制测试性质的含义2.确定控制测试性质的要求（1）考虑特定控制的性质。第五节控制测试与实质性程序（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。3.双重目的测试（三）控制测试的时间1.控制测试时间的含义2.对期中审计证据的考虑3.对以前获取的审计证据的考虑（四）控制测试的范围第五节控制测试与实质性程序二、实质性程序（一）实质性程序的含义和要求（二）针对特别风险实施的实质性程序（三）实质性程序的性质1.实质性程序性质的含义2.细节测试和实质性分析程序的适用性3.设计实质性分析程序时应考虑的因素第五节控制测试与实质性程序（四）实质性程序的时间1.期中实质性程序问题2.期中审计证据问题3.以前审计获取的审计证据问题（五）实质性程序的范围本章小结（1）注册会计师的审计方法或者审计模式总是随着社会经济的发展、社会需求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的。（2）现代社会的发展要求注册会计师从宏观层面了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报告重大错报风险。（3）识别和评估财务报告重大错报风险，使得审计程序更加具有针对性，包括针对评估的财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施，以及针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，规范了审计程序的性质、时间和范围的具体含义及其应用，明确了必须实施控制测试或实质性程序的情形，强调了注册会计师实施的审计程序与评估的风险之间的联系性，对注册会计师更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量和降低审计风险起到了重大作用。拓展阅读李凤鸣.审计学原理.上海：复旦大学出版社，2008.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.05审计抽样本章学习要点审计方法的发展和演变，经历了从详细审计、抽样审计、制度基础审计再到风险导向审计的过程。传统审计方法的代表就是详细审计。在企业规模比较小、管理水平比较低、内部控制制度不健全的情况下，进行详细审计不仅是必要的，而且也是可能的。随着经济的发展和企业规模的扩大，审计对象的范围越来越广，详细审计逐渐不能适应整个审计工作的需要，为此，抽样审计和制度基础审计相继产生。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）抽样审计的理论基础和基本概念；（2）判断抽样审计的要求和特点；（3）统计抽样的特征和基本方法；（4）统计抽样规模的确定和样本的抽取；（5）抽样误差和风险。第一节审计抽样的基本原理一、抽样审计的理论基础（一）实行抽样审计的必要性（二）实行抽样审计的可能性二、审计抽样的分类（一）审计抽样的基本分类（二）判断抽样的基本要求1.被审单位的内部控制制度2.被审项目的重要性3.被审项目的风险4.样本项目的代表性第一节审计抽样的基本原理5.样本数量与审计效率和审计质量的关系三、审计抽样的几个概念1.被审项目总体2.样本3.抽样4.随机性5.随机数表第二节统计抽样规模的确定一、统计抽样审计的基本步骤（一）确定被审项目总体1.确定被审项目总体必须围绕审计的目标2.组成被审项目总体的所有项目（个体）必须具有某一标志方面的共同特性3.被审项目总体的范围要有明确的界限4.被审项目总体内的各个项目要有明确的区分标志（二）确定样本规模（三）抽取样本项目（四）审查评价样本项目（五）推断被审项目总体第二节统计抽样规模的确定二、确定统计抽样规模必须考虑的因素（一）预计差错率（二）精确限度（三）可靠程度（四）总体规模三、确定统计抽样规模的方法（一）查表确定（二）计算确定第三节统计抽样的基本方法一、随机数表抽样二、等距抽样（一）单个随机起始点等距抽样（二）多个随机起始点等距抽样三、元单位抽样四、分层抽样五、整群抽样第四节属性抽样和变量抽样一、属性抽样和变量抽样的含义二、属性估计抽样（一）确定总体的属性范围（二）确定样本规模（三）抽取并审查样本项目（四）根据样本审查结果推断总体三、属性发现抽样四、变量估计抽样第四节属性抽样和变量抽样五、比率估计和差异估