会计制度设计课件6.会计核算组织程序的设计

2024/3/1816.会计核算组织程序的设计（以人工核算为例）2第六章

会计核算组织程序的设计3会计核算组织程序是会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式与记账程序相互结合的方式。会计核算组织程序的设计：就是对会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序及其结合形式的设计。4本章学习要求与重点【学习目的与要求】通过本章学习：了解各种会计核算组织程序特点、对凭证和账簿的设计要求、优缺点和适用范围；理解会计核算组织程序选择的原理。【教学重点】

科目汇总表核算程序的设计。【教学难点】

各种会计核算组织程序对凭证和账簿的设计要求。5本章之内容会计核算组织程序设计的要求和步骤记账凭证核算组织程序的设计汇总记账凭证核算组织程序的设计科目汇总表核算组织程序的设计多栏式特种日记账核算组织程序的设计、日记总账核算组织程序的设计通用日记账核算组织程序的设计

6§6.1会计核算组织程序设计要求和步骤

会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了各种不同的会计核算组织程序。而不同的核算组织程序又具有不同的特点、优缺点和适用范围。7人工会计核算组织程序的基本模式

1.记账凭证核算组织程序；2.汇总记账凭证核算组织程序；3.科目汇总表核算组织程序；4.多栏式日记账核算组织程序（即多栏式特种日记账核算组织程序）；5.日记总账核算组织程序；6.通用日记账核算组织程序（包括二栏式通用日记账核算组织程序和多栏式通用日记账核算组织程序）；7．三栏式特种日记账核算组织程序；8．凭单日记账核算组织程序。8五、账务处理程序的选择账务处理程序的设计方法，主要是指会计凭证，会计账簿和记账程序的结合方法。在实际工作中，企业面临的更多的问题是如何选择账务处理程序。选择时应该考虑的主要因素：企业规模和业务量业务种类与繁简会计机构设置与人员分工会计核算手段9选用会计核算形式时应注意的问题对选用的会计核算形式进行补充、修改或创新问题

(1)对会计凭证的补充与创新A.汇总原始凭证B.以部分原始凭证代替记账凭证C.不逐笔编制记账凭证(2)从记账凭证与日记账关系上进行补充或创新A.设置一式两份的套写记账凭证B.套写日记账代替记账凭证(3)从日记账与总分类账之间进行创新(4)从总账和明细分类账的关系上进行改进(5)改进汇总记账会计核算形式A.在账簿设计上，尽可能地使用多栏式日记账，通过日记账直接过总账，对于特殊转账业务涉及到的会计科目，采用直接过帐法（即根据转账凭证直接登记总账）。B.对于重复的经济业务，可设置多栏式日记，特殊业务采用普通日记账。C.单一方向汇总凭证。102.会计资料的利用和检查问题

(1)要建立完整的序时账簿体系；

(2)要建立内部控制；

A.会计核算形式的组成部分之间要相互控制

B.在记账程序上要设计内控制度

C.既要考虑一般业务，也要设计特殊的业务手续

(3)同一集团内部核算要注意适当统一。11§6.2记账凭证核算组织程序的设计

一．记账凭证核算组织程序的特点直接根据每张记账凭证逐笔登记总账。它是会计核算中最基本的一种核算组织程序，其他各种核算组织程序基本上是在此基础上根据会计主体经营特点和管理要求而发展起来的。采用记账凭证核算组织程序时，记账凭证具有对经济业务进行完整的序时记录（或分类序时记录）的作用。

①收款凭证付款凭证②③④⑤⑥会计报表现金日记账⑤明细账总账转账凭证银行存款日记账原始凭证原始凭证原始凭证12二．凭证和账簿的协调设计

1.记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种格式（也可采用通用记帐凭证格式）。为了便于通过记帐凭证了解资金的来龙去脉、便于查帐，并减少核算工作量和凭证数量，一般不采用单式记帐凭证格式。2.总帐、现金日记帐和银行存款日记帐一般采用借贷余三栏式。3.对于各种明细分类帐的格式，应该根据本单位的管理需要，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式等。

记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿（借、贷、余三栏式）通用记账凭证（收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式）（数量金额式）（多栏式）总账明细账日记账13三、记帐凭证核算形式的账务处理程序14三．记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围

▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。

规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围15§6.3汇总记账凭证核算组织程序的设计

一.汇总记账凭证核算组织程序的特点先定期（如每隔5天、10天或者15天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证（包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）。再根据汇总记账凭证登记总账。

①②③④⑤⑥现金日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证⑥总账⑦会计报表银行存款日记账16二．凭证和账簿的协调设计

不仅需要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，还需要设置汇总记账凭证，作为登记总账的依据。总帐、现金日记帐和银行存款日记帐一般采用借、贷、余三栏式；对于各种明细分类帐的格式，也应该根据本单位的管理需要，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式等。17三.汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是将收款凭证、付款凭证和转账凭证分类加以汇总而成的记账凭证。

18㈠汇总收款凭证的编制方法

1.定义汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的，按其对应的贷方科目归集的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内所有现金和银行存款的收款业务。2.格式如表7-1所示。

193.汇总收款凭证的编制要点根据一定期间内的所有现金（或银行存款）的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个贷方科目发生额合计数，并据此填入汇总收款凭证中。月终时，再在汇总收款凭证中计算出每个贷方科目的合计数，并据以登记总分类账即根据汇总收款凭证的合计数，记入总账中“现金”或“银行存款”科目的借方，以及有关科目的贷方。

20㈡汇总付款凭证的编制方法

1.定义汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的，按其对应的借方科目归集的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内所有现金和银行存款的付款业务。2.格式如图表7-2所示。

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表7-2：汇总付款凭证

贷方科目：现金（或银行存款）年月日第号借方科目

金额总账页数自日至日凭证自号至号共张自日至日凭证自号至号共张自日至日凭证自号至号共张合计借方贷方

合计

223.汇总付款凭证的编制要点根据一定期间内的所有现金（或银行存款）的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总付款凭证中。月终时，再在汇总付款凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据以登记总分类账即根据汇总付款凭证的合计数，记入总账中“现金”或“银行存款”科目的贷方，以及有关科目的借方。

23㈢汇总转账凭证的编制方法

1.定义它是指按每一贷方科目分别设置的，按其对应的借方科目归集的用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内所有转账业务。2.格式如表7-3所示24

表7-2：汇总转账凭证

贷方科目：年月日第号借方科目

金额总账页数自日至日凭证自号至号共张自日至日凭证自号至号共张自日至日凭证自号至号共张合计借方贷方

合计

253.汇总转账凭证的编制要点根据一定期间内的所有转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总转账凭证中。月终时，再在汇总转账凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据以登记总分类账。即根据汇总转账凭证的合计数，记入总账中设证科目的贷方，以及有关科目的借方。

26四、账务处理程序

27五.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲大大减少了登记总账的工作量。◆

①由于汇总记账凭证是按每一个贷方科目分类汇总的，而不是按经济业务的性质进行归类汇总的，因此不利于对日常核算工作的合理分工；◆②当同一贷方科目的转账凭证不多，则记账凭证的汇总难以起到简化记账工作的作用

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围28§6.4科目汇总表核算组织程序的设计

一.科目汇总表核算组织程序的特点先定期（如每隔5天、10天或者15天）根据所有的记账凭证编制科目汇总表；然后再根据科目汇总表登记总账。

①②③④⑤⑥现金日记账转账凭证付款凭证（or贷项凭证）收款凭证(or借项凭证)原始凭证明细账科目汇总表⑥总账⑦会计报表银行存款日记账29二．凭证和账簿的协调设计

1.不仅需要设置记账凭证，还需要设置科目汇总表，作为登记总账的依据。

2.在手工核算的条件下，通常要求采用单式记账凭证（包括借项凭证和贷项凭证）格式；如果采用复式专用记账凭证，对于货币资金的收、付款业务，可以采用收款凭证和付款凭证，但对于转账业务则应该一借一贷并且一式两份（一份作为借项凭证，另一份作为贷项凭证）；也可以将所有记账凭证设置成通用复式记账凭证格式，但是记账凭证的科目对应关系应该是一借一贷，并且复式转账凭证应该一式两份（或复写二联，一联为借项转账凭证，另一联为贷项转账凭证）。303.总帐、现金日记帐和银行存款日记帐一般采用借、贷、余三栏式。

4.对于各种明细分类帐的格式，也应该根据本单位的管理需要，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式等。31三.科目汇总表的编制方法

科目汇总表有二种不同的主要格式:每汇总一次就编制一张科目汇总表的格式

每旬汇总一次，但全月只编制一张科目汇总表的格式。

其他业务收入现收6-32表7-4：科目汇总表（格式1）年月日至日第号会计科目

记账凭证起讫号码

本期发生额总账页数

借方

贷方

合计

33表7-5：科目汇总表（格式2）年月份第号会计科目1-10日11-20日21-30日

本月合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

合计

记账凭证起讫号数现收第号至第号现付第号至第号银收第号至第号银付第号至第号转账第号至第号共张

34科目汇总表的编制方法定期（一般可每隔5天、10天或者15天）将所有的记账凭证按照相同会计科目归类，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数.并据此填入科目汇总表内即可。

35还应注意①科目汇总表内现金和银行存款的本期借、贷方发生额，也可以根据“现金日记账”和“银行存款日记账”的收、支合计数填列。②在人工记账下，所有记账凭证的科目对应关系应该是一借一贷:收款凭证只填列一个贷方科目；付款凭证只填列一个借方科目；转账凭证也应该是一借一贷，同时复写二联，其中一联作为借方科目的转账凭证，另一联作为贷方科目的转账凭证