【洋河酒厂企业所得税的税收筹划探析（定量论文）12000字】

洋河酒厂企业所得税的税收筹划分析TOC\o"1-3"\h\u摘要 第1章绪论1.1研究背景在社会主义市场经济快速发展的条件下，如何真正地追求一个企业的资本和利益分配的最大化，如何能够在最小程度上减少成本，在"开源"的基础上实现"节流"日渐地成为许多企业的经营管理者所共同思考的一个问题。企业的经济利益的资金流出有一部分是来源于税收，在充分符合国家相关税法要求的前提下，广泛的纳税人正积极探索着通过何种方式合理地运用各类纳税人的权利及其他相关优惠政策，同时与企业的生产经营模式和自己的特点相适应，采取适宜的税收筹划方案进行合理筹划，从而达到节税、避免征收等效果。白酒行业能够创造高额的盈利，缴纳高额的税收，受到了国家的广泛重视，且由于我国白酒文化历史悠久，白酒产业发展势头日益强劲，但是考虑到保持理性消费和维护群众健康，政府通过相关税收政策等手段一定程度上限制了白酒行业的产业规模。近年来国家逐步加大对税费的征收力度，不断完善征税的优惠政策，况兼白酒行业的国内市场竞争激烈，国外各类酿造酒企也争相夺取国内市场，白酒产品仍然缺少了提价的时机和空间，净利率不断出现下调，因此税收筹划已逐步发展成为帮助白酒企业进一步降低税负和成本，实现白酒企业高效运作及精细化管理的主要手段。税收筹划可以使企业在遵守税收法律法规的前提下，降低税负成本，提高企业利润率。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的目前，国内学者正对税收筹划进行不断的探索、研究，但大部分学者对其系统性的研究比较浅显,且大多数研究普遍依靠西方发达国家的理论著作作为支撑。本文通过分析白酒行业的发展现状，以企业所得税税收筹划相关理论为基础，研究制定出一套适合于洋河酒厂自身发展的筹划方案，为该企业自身带来节税增收效益的同时，也为其他的白酒企业提供参考，期望为同类经济业务的税收筹划提供一些借鉴和筹划思路，降低企业的税负成本。1.2.2研究意义理论意义：随着我们国家相关的财税法律、法规逐步建立健全和不断完善，企业所得税的相关税收筹划已经发展成为了一个新的财税研究课题领域，受到了各国学者和专家的重视，同时，也成为企业管理者高度关注并重点研究的领域。本文通过对我国企业所得税税收筹划中存在问题的分析与探讨，能够推动该领域的相关税收理论研究与应用发展，有利于推动会计与财务管理相关理论的不断发展，还能够推动该领域税收理论与其他相关税收政策、法规研究的发展与完善。现实意义：本文选用典型案例对企业所得税税收筹划进行研究，制定合理有效的纳税方案，可以提高企业的纯利润收入。另外，企业要想深入的运用税收筹划，必然会不断加大对企业相关财会人员的培养力度，提升他们的财务专业技术素养，进而大幅度提升我国企业财务经营管理水平。1.3国内外文献综述1.3.1国内文献综述我国的税收筹划始于20世纪90年代，至今有越来越多的纳税主体开始结合自身情况研究税收筹划方案，税收筹划的应用也在不断地拓展。国内白酒企业所得税筹划主要从三个方面进行研究：一是白酒企业发展现状及策略，二是企业所得税，三是税收筹划。1.关于白酒企业发展现状及策略的研究国内研究者分别从市场规模、产能、产值等方面对白酒行业的发展状况进行分析，并提出了相应的策略。赵姗姗、李娜[1]在各类酒业激烈竞争的背景下，分析讨论了我国白酒行业所面临的挑战，并根据其生产能力和市场规模提出了相应的应对策略，说明白酒企业要想实现持续健康发展，必须积极拓展农村消费市场、改进白酒生产技术。蒋玉石等[2]通过对目前我国白酒以及饮料食品行业全年食品市场产量、产值及两者同比增速变化趋势的综合深入分析研究，发现我国2016年白酒饮料食品行业的高质量食品产值同比成长增速始终远远高于其他行业食品产量同比增速，并分析出白酒行业市场状况的影响因素，从多个方面提出了发展策略和建议。韩纪琴、夏瑜[3]鉴于中国白酒行业的市场现状，通过SCP范式分析认为，中国白酒市场集中度正在提高，市场表现正在逐步恢复，并针对我国白酒企业的发展状况提出了具体的应对策略。2.关于企业所得税的筹划研究从理论角度，张海瑶[4]在准确把握新颁布的企业所得税法的基础上对企业所得税税收筹划展开研究，并系统地论述了企业生产购销经营服务活动中有关企业所得税相关税收项目筹划的基本方法，为企业纳税人定期进行具体的企业税收项目筹划操作提供了决策指南。吕妍[5]通过企业成本费用分摊方法、固定资产折旧等增加税前扣除费用的会计核算方法，为企业提出合理的筹划方案，同时强调企业只有通过合法的手段减轻税负、追求利益，才能取得长远发展。孔泰[6]从偷税、避税的区别的角度明确了企业所得税筹划的法律性质，同时从自我筹划、委托筹划以及两者相结合这三个层次中介绍了企业所得税筹划的模式。从实务角度，钱成毅[7]通过协调民营经济结构、提高民营企业整体经济效益两个不同方面，对企业预算纳税管理与实施企业所得税税收纳税管理筹划之间的相互关系以及分析方法进行了深入总结。苏新颖[8]从我国持续减税以及降税减费政策中的相关财税政策的具体概述角度出发，分析了大型民营企业持续减税以及降税减费政策实行的大背景下，我国民营企业税收筹划的市场发展空间及其具体实施战略。3.关于税收筹划的研究闫保丽[9]认为，有效的企业税收筹划管理方法本身应该是一种具有科学性和全面性兼备且相互作用的方法，必须能够充分考虑它们对纳税人的费用和税收成本效益造成的直接影响，而不是仅仅考虑达到税负的成本最小化目标。盖地[10]认为税收筹划并不是简单的降低税额，而要通过各方面考虑企业的实际情况，对于整体税负和税后收益要兼顾考虑。韩蕊[11]报告中指出在当前的市场经济发展环境中，企业法人应充分利用现行国家的各项企业税收抵扣优惠政策，确定好自身主要纳税人的身份。她从减少部分企业经营利润的角度考虑，认为企业在前期进行纳税账务费用处理对折旧费用进行税务摊销时，可以通过采用加速资产折旧的办法来增加部分企业纳税当期的财务费用成本，达到企业节税的主要目的。何珊珊[[12]认为税收筹划贯穿于一个企业各种经营活动中，针对每一个环节都制定合适的税收筹划政策，才有助于纳税人财务利益最大化的实现。1.3.2国外文献综述国外的税收筹划经历了漫长的发展历史，到目前税收筹划定义已经逐渐清晰，在此基础之上的税收筹划体系正朝着特色化方向发展。N.J.xasa[13]本文阐释了企业税收财务筹划的基本含义，将企业税收财务筹划定义为企业纳税人在自觉遵守法律法规政策的基本前提下，通过企业经营财务理财方式降低税收成本。迈伦.斯科尔斯[14]本文指出短期税收政策筹划不是简单的为了短期实现税负负担最小化，而是通过综合分析考虑所需要筹划的税后交易相关事项及其对税后交易方所带来的短期税收拉动影响以及税收的拉动作用之后的变化，再制定实现税负最小化的战略决策。Christopher[15]等认为企业应在遵循会计准则的前提下进行税收筹划，另外可以兼顾财务管理同时考虑。Mac

Lean[16]列举出多个不同的销售策略，认为对于企业来说最有效的方式应为税费交纳筹划。1.3.3文献述评结合国内外相关文献的研究，可以看出税收筹划的概念越来越清晰，且目前税收筹划已逐渐发展成为纳税人进行经营管理的必然选择。国外推进税收筹划研究的时间较早，经验较为丰富，目前已拥有系统的理论和成熟的筹划体系。与国外相比，我国税收筹划的起步较晚，国内研究者在不同层面对税收筹划进行了解读，但对税收筹划的研究多集中在其一般原理和方法上，对于税收筹划的案例分析缺乏系统性和实践性。并且我国白酒企业数量较多，市场竞争也较为激烈，加之国家一定程度上制约着白酒行业的发展，白酒企业的税负不断加重，合理的税收筹划成为白酒企业运用的主要手段。但国内缺乏对白酒企业税收筹划的研究，大部分研究内容也较为宽泛，因此本文在符合税收筹划的政策和原则下，选取洋河酒厂这一具体案例，对其企业所得税进行分析研究，研究角度的实用性较强。1.4研究的主要内容本文主要从白酒企业所得税税收筹划方面进行分析。第一部分主要介绍了企业所得税税收筹划的目的以及意义，统筹规划了本文的主要研究方向。第二部分是对税收筹划、偷税、避税和企业所得税概念的相关介绍。第三部分是案例分析部分，探究洋河酒厂企业所得税的相关筹划方案。第四部分明确指出洋河酒厂目前在企业所得税方面存在的问题，提出相应的解决方案。第五部分是文章的结论与展望，并对今后的发展做出期许。1.5研究方法本文主要通过运用文献数据研究法、案例数据分析法、比较数据分析法等多种方法对洋河酒厂的税收筹划情况进行深入研究。1.5.1文献研究法通过网络查阅了一些相关的财税学术研究书籍，以及在各大财税学术研究网站上通过搜索大量的学术期刊、论文等一些相关财税研究学术文献，归纳分并析整理总结了一些目前有关征收企业所得税税收筹划管理方面的相关研究成果，并对其研究内容结构进行了深入分析。1.5.2案例分析法本文通过分析白酒行业的市场环境和发展现状，以企业所得税税收筹划相关理论为基础，取洋河酒厂这一具体案例，对其企业所得税进行分析研究，有针对性的提出相关方案设计。1.5.3比较分析法比较分析法是指通过实际生产数与计算基数的比较，来分析不同经济生产活动之间的差异和出现差异的原因。本文在设计洋河酒厂的固定资产折旧方案时运用了此方法。第2章相关概念介绍2.1企业所得税企业所得税一直以来都认为是目前我国经营主体企业缴纳的主要税种之一，它也是各类大型企业经营管理及其经营服务活动中最重要的一个税种。企业所得税是指对于已经取得了法定应税营业所得、并且依法进行独立的基本经济核算的境内经营企业或者其他组织，就其在境内经营生产、运作的纯营业利润、所得额及其他营业利润总额而相应缴纳的一种所得税。2.2偷税、避税偷税是指纳税人在明知违反税收法律法规的前提下，而采取一些手段，欺瞒、逃避纳税的违法行为。避税是指税收纳税人通过利用国家税法上的技术漏洞或其他税法法规允许的避税办法，作适当的财务活动安排或其他税收活动策划，在不违反国家税法有关规定的必要前提下，达到限期减轻或暂时解除税负的主要目的。2.3税收筹划概述2.3.1税收筹划的含义税收筹划是通过对企业的经营、投资、生活等方面的事先统计规划和安排，使企业尽可能地获得增加收入、节约税收的重要经济效益。税收筹划重要的前提条件之一就是必须全面地符合我国的相关财政法律和其他有关税收规定。税收筹划的根据基本目标不仅要求企业坚持一个完全符合我们国家的税收政策法规的根据基本领域导向，而且一定要求企业的综合生产经营活动以及投资理财这两种行为之前才能实现，其目标就是为了更好地使得全体纳税人基本所有税收和经济利益最大化。2.3.2税收筹划的目标税收筹划的目标就是企业在开展税收筹划时所期望达到的目标和效果。减轻税负固然被认为是税收筹划的重要内容和目标，但如果仅仅将税收筹划的内容和目标界限定义成太过单一。笔者认为，税收筹划工作的主要目标有两个：一是防范和控制涉税风险。税收筹划有助于加强和规范企业的纳税人在国家的纳税活动行为及其会计核算体系，优化了企业内部的财务管理，从而更好地达到了防范各类涉税风险的主要目的；二是争取延期纳税。资金是一个企业进行生产运作和经营活动所必备的条件，资金应该具有一定的时间性和价值，企业只有通过合理的方式来缩短有限的货币资金在企业中使用的时间，才能够充分地获取其资金的一定时间性和价值，缴纳的税款应该是属于资金的净流入，通过税收筹划来延缓纳税义务的发生时间，达到延期纳税的目的，可以有效地降低了企业的融资费用和成本。2.3.3税收筹划的原则(1)合法性原则合法性原则就是企业在我国相关法律法规中所允许的范围内，一方面要建立健全的经济制度和的财务会计制度，另一方面应确保财务相关资料真实齐全，不得通过不合法不正当的方式伪造、变造资料来达到降低税负。(2)目标性原则企业进行税收筹划需要达到什么样的标准即企业需要遵循目标性的原则，企业应考虑国家现行的相关政策，并结合企税种的数量、税率的高低等具体情况，制定税收筹划目标。(3)整体性原则整体性原则在企业的税收筹划中占据重要地位，在仅降低某个税种的税负时不能忽略了这一原则，否则会使企业的税负数额增加。若不考虑整体性，也会加重企业的经营风险。企业在自身税负得到减少的同时需要整体把控风险，企业的各个环节环环相扣，一个环节出现风险很可能会影响整个企业的运营，所以要依照整体性原则全面控制企业风险。2.4公益性捐赠公益性的捐赠主要是一种属于公益性、救济型的捐赠，是一种泛指我国纳税人经济活动者通过加入我国其他不属于非营利性的社会组织及其他国家机构，向我们所在地的教育、民政、自然灾区、扶持贫困地区进行的各种公益事业。

第3章洋河酒厂企业所得税的税收筹划分析3.1企业基本概况洋河酒厂总称为江苏洋河酒厂股份有限公司，是一家传统型白酒酿造企业，也是中国白酒行业唯一拥有洋河、双沟两个“中国名酒”和两个“中华老字号”的企业。洋河酒厂的主营业务是生产和销售白酒，主要采用的销售模式是经销商代理模式和零售模式。2009年在深交所正式上市挂牌成功上市，是中国江苏省第一家正式进入中国白酒生产工业化制造领域的大型上市白酒企业。2018年，在由多个世界著名品牌价值学会研究组织和各机构共同发起并正式公布的2018年度中国全球十大烈酒生产企业中国品牌价值百名排行榜中，洋河酒厂以七十八亿美元的市场价格在当年全球十大酒厂中继续位列第三。其主要的品牌洋河股份仅仅利用短短几年的企业历史发展时间，从一批中国十大著名酿造名酒中脱颖而出，继之发展成为了新的中国高端工业酿造品牌酒。3.2企业纳税概况洋河酒厂作为我国一家大型白酒生产及加工经营企业，涉及的税收范围扩大后涉到了多个不同类别的企业税种，包括企业增值税、消费税、印花税、企业所得税等，由于我国企业营改增的逐步深入和有效推行，营业税逐渐被增值税取代。表1洋河酒厂2015-2019年应交税费情况表报告期20152016201720182019增值税-34244207.666979433.49165669453027126012.81印花税03185863.589705637.1710995368.328809094.29消费税13595429.9020668766.89719619698.603052824791.602605319409.77营业税915128.50244691.51000城市维护建设税117858269.46131284324.47187348938.98306402753.67254046554.00企业所得税1272862352.721545930464.041865510244.692284751258.081548461975.77合计1370986972.921708293543.982798751464.625844140043.974443763046.64由表1可知，2015-2018年，洋河酒厂的增值税、消费税和企业所得税等税额占比逐年增大，尤其是企业所得税额基本逐年上升，虽然在2019年有所下降，但在17年以前在主要税种税款的缴纳中占比超过60%，18年占比也接近50%。因此需要对企业所得税纳税情况进行分析，结合具体情况制定出筹划方案。为了更好的分析洋河酒厂企业所得税的税负情况，表2通过计算近五年的企业所得税数额和营业收入的比例，进一步分析企业所得税的税负状况。从表2可以看出洋河酒厂在近五年的企业所得税税负基本上处在一个上升的趋势，但所得税税负率都处于比较低的水平，虽然相对数值较小，但在绝对数方面也处在150000万以上，所以企业的所得税有很大的筹划空间。同时企业所得税在所有税额中占比极大，因此我们有必要根据洋河酒厂的纳税状况进行合理的税收筹划，进一步减轻企业的税负，帮助纳税人实现财务利益最大化。3.3企业所得税筹划动因3.3.1现行税法中大量税收优惠政策提供了税收筹划的可操作空间为了推动我国市场经济的持续健康发展，我国先后实行了许多地区性的和不同产品类型的税收优惠政策，有利于纳税人能够在符合税法规范的必要前提下，为降低税款创造更多有利条件。例如，洋河酒厂所在地江苏省，政府最近出台了一则新的税收补贴优惠政策:以用于实体企业缴纳总部企业所得税、增值税的年度应纳税额的部分地方财政留存部分，由本地区县级财政按50%-70%比例安排给总部企业用于扩大再生产或规模经营。3.3.2加深企业对税收筹划的认识和理解，提高财务会计管理水平随着一个企业经济规模的发展壮大，其在实际运用核算过程中所会遇到的与企业日常生产以及经营各个环节息息相关的各种税收管理问题也一定会越来越复杂，因此企业会计人员需要学习了解并充分掌握国家现行的税收法律政策，通过合理的税收筹划从客观上提高企业的财务会计管理水平。3.4企业所得税筹划分析企业所得税税收筹划是一项主要的税种，其中所涉及到的经济业务非常广泛，对其税收筹划的途径和方法有很多种，选择出效果最好的解决方案，可以尽量在最大程度上提升我们企业的社会经济效益。本文结合企业实际情况，分别从公益性捐赠方式、代销方式、固定资产的折旧方法三个方面对洋河酒厂的企业所得税进行分析，研究提出合理的税收筹划具体策略为企业提供借鉴。针对公益性捐赠支出，主要通过两种方式：一种是直接给予受赠人，另一种是通过公共渠道进行捐赠。对于企业的代销行为考虑视同买断和收取手续费两种方式。在固定资产折旧方法的选择上，选取缩短固定资产折旧年限和加速固定资产折旧的两种方法进行筹划。3.5企业所得税筹划方案设计3.5.1公益性捐赠方式根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中的相关条款规定,企业在上缴税收期间内所发生的任何一笔用于公益性慈善机构捐赠的财务支出,不得低于当年公司营业收入支出总额的12%的部分,准予企业全额缴纳扣除。2019年，江苏洋河酒厂股份有限公司向外界支出公益性捐赠5546180元，占年利润总额(7386090915.2元)的0.07%，与12%扣除限额的标准相差甚远。同时有812731.3元未选择任何公益性渠道，而是将捐赠款项直接授予所有的受赠人。按照税法规定这些支出都不能进行税前扣除，因此企业应进行合理的筹划。方案一：江苏洋河酒厂股份有限公司可以把之前直接给予受赠人的捐款通过公益性的各种途径和渠道对其进行捐赠，这样这部分812731.3元的捐款费用收入和支出就很有可能依法地进行税前的扣除。在江苏洋河酒厂股份有限公司始终坚持不变的捐款金额条件下，可以免缴税款812731.3×25%=203182.8元。方案二：江苏洋河酒厂股份有限公司还可以在方案一的基础上，把捐赠支出的总额提高到营业利润总额的0.5%，可以得出公益性捐赠支出的数额大概是3693万元，即可以增加税前扣除3693万元，也就节省了3693×25%=923.25万元的税费。选择方案一可以为该企业节省203182.8元税额，若在此基础上增加一定的捐赠支出，还能够帮助企业提高社会公益形象，从而间接地推动企业的可持续健康发展。3.5.2代销方式根据洋河酒厂相关资料了解到，2019年A销售公司接受江苏洋河酒厂股份有限公司的委托，帮助其代销某高档白酒3万公斤，其中产生的可供抵扣进项税额为10万元，此白酒成本为每公斤45元。

通过计算对比以下两种不同代销方式下的税后净收益：

方案一：视同买断方式。双方公司协定，A销售公司按每公斤90元支付给洋河酒厂，A公司自行确定该产品对外销售价格，但不能退回未销商品。

增值税：30000×90×17%－100000=359000(元)

消费税：30000×90×20%+30000×2×0.5=570000

(元)

城建税及教育费附加：(359000+570000)×10%=92900

(元)

应纳企业所得税所得额：30000×(90－45)－570000－92900=687100(元)应纳企业所得税：687100×25%=171775(元)

税后净收益：687100－171775－359000=156325

(元)方案二：收取手续费方式。双方协定A公司按每公斤120元进行支付，且需设定为洋河酒厂要求的售价，洋河酒厂则需要将售价的10%作为提成付给A销售公司。A公司可以将未销商品退回，而洋河酒厂相应要承担退货风险。增值税:30000×120×17%－100000=512000(元)

消费税:30000×120×20%+30000×2×0.5=750000

(元)

销售费用:

120×

30000×10%=360000

(元)

城建税及教育费附加:(512000+750000)×10%=126200(元)

应纳企业所得税所得额:30000×(120－45)－750000－360000－126200=1013800(元)

应纳企业所得税:1013800×25%=253450

(元)

税后净收益:1013800－253450－512000=248350

(元)同样选择收取手续费方式，若改变双方协定价格为每公斤105元，其他条件不变，则各项税负及税后净收益为：增值税:30000×105×17%－100000=435500(元)

消费税:30000×105×20%+30000×2×0.5=660000

(元)

销售费用:

105×30000×10%=315000

(元)

城建税及教育费附加:(435500+660000)×10%=109550(元)

应纳企业所得税所得额:30000×(105－45)－660000－315000－109550=715450(元)

应纳企业所得税:715450×25%=178862.5

(元)

税后净收益:715450－178862.5－435500=101087.5

(元)通过对比两种方式的计算结果可以得出，方案二的税后净收益小于方案一,如果只考虑节税目的，江苏洋河酒厂股份有限公司应选择方案一。另外企业在对代销方式进行选择时，也要注意到不同协议价可能形成的税负差异。3.5.3固定资产折旧方法折旧主要是非支付现金流成本的一种，可以帮助企业递减应纳税款。由于存在货币的时间价值，采取了不同的加速计算方法，那么可以进行折旧和抵税的金额将有所差异。(1)缩短折旧年限：对于不同类型的固定资产，税法中所规定的最低纳税折旧的使用年限情况如下表如图表3所示。数据来源：百度文库根据江苏洋河酒厂股份有限公司的相关财务资料显示，该企业的部分运输车辆所选定的折旧年限均超过税法规定的该类固定资产最低折旧年限(4年)，以单价为150000元的某品牌货运卡车为例，该资产所选定的折旧年限为9年，预计净资产残值折旧比例一般为4%，采取直线法方式进行计算并计提折旧。年折旧额：150000×(1－4%)/9=16000

(元)假定折现率为8%，则计提折旧额抵减所得税支出的现值为：16000×25%×6.2469=24987.6(元)

如果企业把其折旧的期限缩短到了该类固定资产的最小折旧年限4年，折旧额抵减所得税支出的现值：36000×25%×3.3121=29808.9(元)

则单辆卡车节约资金：29808.9－24987.6=4821.3(元)(2)采用加速折旧方法通过查阅江苏洋河酒厂股份有限公司的固定资产数据清单，发现该企业存在一项常年处于较大幅度震动状态的电动机产品，该款电动机于2018年1月开始在当地购入并正式交付使用，原价60000元，使用年限5年，预计净残值1500元，折现率为8%。企业由于不充分了解自己所在地的相关税收政策而未向当地的相关税务机构提出申请，采取直线法进行计提的方式折旧。

年折旧额：(60000-1500)/5=11700(元)现值：11700×25%×3.9927=11678.65(元)

如果企业及时向当地的税务机关提交申请采取加速折旧的方式并且已得到批准，则一般可以考虑采取两种加速折旧的办法，以下对两种折旧方法进行具体分析：双倍余额递减法下各年的折旧金额、预计折旧抵税、预计折旧抵税现值的情况如表4。表4双倍余额递减法下洋河酒厂某品牌电动机折算计提表年份年折旧额折旧抵税复利现值折旧抵税现值20182400060000.926555620191440036000.8573085.22020864021600.7941715.04202157301432.50.7351052.89202257301432.50.681975.53合计5850014625——12384.66数据来源：通过计算所得可见，如果采取双倍余额递减法计提折旧，前期计提折旧额较后期多，可起到加速折旧的作用，每年计提折旧额抵减所得税支出折合2018年初的现值为12384.66元。

年数总和法下企业各年折旧额、折旧抵税、折旧抵税现值等情况如表5。表5年数总和法下洋河酒厂某品牌电动机折旧计提表年份年折旧额折旧抵税复利现值折旧抵税现值20181950048750.9264514.2520191560039000.8573342.320201170029250.7942322.452021780019500.7351433.25202239009750.681663.98合计5850014625——12276.23数据来源：通过计算所得可见，如果采用年数总和法计提折旧，同样是前期计提折旧额较后期多，可起到加速折旧的作用，则计提折旧额抵减所得税支出折合2018年初的现值为12276.23元。

若考虑资金的时间价值，采用以上两种方法相当于向国家分别获得了706.01元和597.58元的无息贷款。3.5.4案例小结本案例以江苏洋河酒厂股份有限公司作为主要的研究对象，结合现行的相关税收法律政策，通过分析该企业自身所处的环境、涉税情况和税负能力对其进行了具有针对性的企业所得税税收筹划研究。从税收筹划的社会经济本质角度出发，对公益性捐赠方式、代销方式、固定资产折旧方法等针对企业所得税的税收筹划方案进行了探讨。通过税收前后应纳税额的比较，能够分析出该企业当前关于税收的问题并提出相应的建议。说明了税筹筹划不仅能为企业降低税负，提高企业的资本收益率，而且能够规避因违反税法而带来的经营风险。第4章企业所得税税收筹划问题与建议4.1筹划问题通过对洋河酒厂企业所得税进行筹划研究，可以看出洋河酒厂在税收筹划方面存在一些问题：4.1.1公益性捐赠部分直接给予受赠人根据国家规定，对于企业公益性捐赠不超过总利润的12%的部分，是可以进行税前扣除的。而洋河酒厂发生的捐赠数额远远未到达标准，并且其中一部分直接向受赠人授予，而没有通过公共渠道进行捐赠。另外，企业未意识到，如果提升公益性捐赠的额度，将会给企业带来降低税负和彰显社会责任感的双重效益。4.1.2代销方式选择不合理企业之间的代销方式主要采用两种：视同买断方式和收取代销手续费方式。收取手续费方式下，受托人的佣金收入实际上包括两部分：销货差价和另收取的手续费，仍需缴纳营业税。两种不同代销方式的选择会造成企业的应纳税额大不相同。洋河酒厂在两种不同的方式中没有充分考虑两者的税负差异，选择错误的方式将会加重企业的税负。4.1.3所选折旧年限较长，未能充分利用加速折旧政策对于保持盈利状态的企业，在预计净残值率不变的前提下，若是选择加速折旧法或缩短折旧年限的办法，尽管企业每年的折旧额之和不会发生变化，但在折旧前期税前扣除的折旧费用多。通过查阅洋河酒厂的相关财务资料，发现运输车辆所选的折旧年限较长，并且有部分符合加速折旧条件的固定资产，却未及时向税务机关申请加速折旧，这些都未考虑资金的时间价值，不利于企业资源的充分利用。4.2筹划建议4.2.1通过公共渠道进行公益性捐赠，提升企业形象江苏洋河酒厂股份有限公司作为中华老字号，企业的文化建设底蕴十分深厚，但如今白酒行业竞争激烈，企业更应不断探索新的领域，创造新时代的白酒企业文化。通过公益性捐赠则可以帮助企业树立良好的形象，推动企业文化建设。而在进行公益性捐赠时，建议洋河酒厂将直接给予受赠人的款项通过社会公益性团体或政府部门的渠道进行捐赠，从而能够依法对捐赠支出进行税前扣除。另外企业也可以考虑提高公益性捐赠的数额，这样不仅提升了企业形象，而且能够降低税收负担，获得双重效益。4.2.2合理选择代销方式选择不同的代销方式，企业的税收净收益会出现较大的差异。洋河酒厂作为大型白酒企业，经常出现代销白酒产品的情况，因此通过选择合理的代销方式，有助于降低企业税负成本。因此针对不同的代销情况，洋河酒厂应充分考虑双方协议价，通过计算比较两种方式的税后净收益，选择恰当的代销方式，争取企业利润最大化。4.2.3适当调整折旧年限，充分利用优惠政策洋河酒厂对于货物运输车辆所选择的折旧年限较长，且已超过税法规定的该类固定资产最低折旧年限，建议洋河酒厂今后对于新购进固定资产折旧年限的确定，要在不违背最低折旧年限规定基础上，尽可能地选择更短的折旧年限。同时，洋河酒厂长期保持盈利状态，建议在完全符合税法相关规定的前提下，对所有符合加速折旧政策条件的固定资产，及时向当地税务机关办理申报，得到许可后采取适当的折旧方法来计提折旧，增加企业的经济效益。此外，这些问题也折射出该企业的财务人员对税收优惠政策缺乏充分的了解，因此企业应重视财务人员的税务学习公作，鼓励税务工作人员认真学习并充分掌握税收法律法规和