高级财务会计课件-外币折算

外币折算学习目标1.了解什么是外币，什么是记账本位币2.掌握外币交易的会计处理3.掌握准则关于外币项目期末折算的规定4.掌握外币财务报表的折算程序与方法1第1节

概述第2节

外币交易的会计处理第3节

外币财务报表折算第4节

信息披露2第1节

概述一、外币与记账本位币记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。3二、记账本位币的变更规定记账本位币不得随意变更，如果企业变更记账本位币，应该提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4外币折算：包括外币交易折算和外币财务报表折算。(一)外币交易折算外币交易折算是将在交易过程中使用的外币折合为等值的记账本位币；5三、外币交易折算与外币财务报表折算外币交易包含以下种类：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（外币购销业务）；（2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资（外币投融资业务）；（3）向银行等金融机构结汇和售汇（外币兑换）；（4）期末调整或结算；（5）其他以外币计价或者结算的交易（接受外币捐赠等）。67（二）外币财务报表折算外币财务报表折算是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。四、外汇与汇率（一）外汇外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权（SDR）、欧洲货币单位；其他外汇资产。8（二）汇率与汇兑损益1.汇率及其标价方法汇率：又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。直接标价法（大多数国家采用），是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法，如1美元=6.96元人民币；间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法，如1元人民币=0.144美元。注意汇率与币值的关系。9补充：汇率的分类

1）市场汇率和法定汇率市场汇率：由交易双方的供求关系形成的汇率法定汇率：政府制定的汇率

2）现行汇率和历史汇率

3）买入汇率和卖出汇率（从银行的角度进行的分类，是货币兑换会计处理的关键）

4）即期汇率、近似汇率和远期汇率远期汇率是远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率102.汇兑损益汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。11补充：其他相关概念（1）结汇和售汇结汇就是企业将外汇卖给银行；售汇就是企业从银行买入外汇。（2）现钞和现汇外汇现钞和外汇现汇的区别：现钞不能直接汇往国外，不能直接用来对外汇兑结算，须将现钞转为现汇，才可以汇往国外或进行对外汇兑结算。（3）经常性项目和资本性项目经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目；资本性项目主要指国际收支中的投融资项目。12第2节

外币交易的会计处理

一、外币交易处理的一般原则（一）汇率的选用原则主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的近似汇率；（二）期末项目金额调整外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期汇率，汇兑差额计入当期损益；外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要折算，折算差额作为公允价值变动损益处理，计入当期损益；（投资性房地产、交易性金融资产）13二、外币交易的记账方法

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。三、外币交易的会计处理（一）外币购销业务单一交易观:即将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，汇率变化的差额计入营业收入；两项交易观:即将销售实现和收取款项各视为一种业务，汇率变化形成的差额计入财务费用—汇兑损益，营业收入在货物发出时确认。注意：我国和大多数国家一样，采用两项交易观14案例4-12016年12月8日，中国境内的寰球公司向美国克斯特有限责任公司（简称克斯特公司）销售一批羽绒服，货款以美元结算，共计10000美元，双方约定于2017年1月6日结算货款。寰球公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动。其中：2016年12月8日的市场汇率为1美元=6.878元人民币；2016年12月31日的市场汇率为1美元=6.6711元人民币；2017年1月6日的市场汇率为1美元=6.8668元人民币。要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述外币业务进行会计处理。15分析思路：本案例为外币赊销业务，涉及销售成立时、会计期末汇率变动时和货款结算时的会计处理。编制会计分录如下：（1）2016年12月8日销售成立时。借：应收账款68780（10000×6.878）贷：主营业务收入68780（2）2016年12月31日，对货币性项目进行期末调整，使其按期末即期汇率折算的记账本位币金额在账上反映。调整金额=10000×（6.6711-6.878）=-2069（元）借：财务费用——汇兑损益2069

贷：应收账款206916（3）2017年1月6日结算货款。首先，将外币的人民币折算金额调整至按结算日汇率折算的人民币金额。调整金额=10000×（6.8668-6.6711）=1957（元）借：应收账款1957

贷：财务费用——汇兑损益1957其次，编制收到货款、冲销应收账款的会计分录。借：银行存款——美元账户68668（10000×6.8668）贷：应收账款68668（10000×6.8668）17案例4-2中国华宇商贸有限公司（简称华宇商贸）2016年6月6日从英国购入一批西服套装，货款总额为8000英镑。该批西服已验收入库，货款尚未支付。双方约定于2016年6月26日以英镑结算。2016年6月6日的市场汇率为1英镑=9.4525人民币，6月26日的市场汇率为1英镑=8.9009人民币。西服套装的进口关税税率为10%。该企业适用17%的增值税税率。要求：假定你是华宇商贸的会计人员，请对上述外币交易进行会计处理。18分析思路：本案例为外币赊购业务，不涉及跨期结算的问题，因此只需在交易日和结算日两个时点进行会计处理。（1）2016年6月6日采购业务发生时，需计算进口商品增值税和关税，以人民币缴交给海关，关税计入商品成本。进口关税=8000×9.4525×10%=7562（元）进口增值税=(8000×9.4525+7562)×17%=14140.94（元）库存商品入账成本=8000×9.4525+7562=83182（元）借：库存商品83182

应交税费——应交增值税（进项税额)

14140.94

贷：应付账款75620（8000×9.4525）银行存款——人民币账户21702.94（7562+14140.94）19（2）2016年6月26日结算货款。首先，将应付账款调整至按结算日汇率折算的人民币金额。调整金额=8000×（8.9009-9.4525）=-4412.80（元）借：应付账款4412.80

贷：财务费用——汇兑损益4412.80其次，编制结算日支付货款、冲销应付账款的会计分录。借：应付账款71207.20（8000×8.9009）贷：银行存款——英镑账户71207.20（8000×8.9009）20（二）

外币投融资业务（含接受捐赠）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。21案例4-3KKRHomeInvestmentS.a.r.l.（KKR）为2013年9月3日在卢森堡注册成立的一家投资有限公司，青岛海尔拟引进KKR作为其战略投资者，向KKR非公开发行股份实现增资扩股，筹集营运资金，遂向中国证监会提出申请，2014年4月25日收到证监会批复，核准青岛海尔非公开发行股票。假定收到核准批复后，青岛海尔于2014年7月22日非公开发行股票，KKR认购了302992994股，股票面值为人民币1元/股，认购价为1.7339美元/股，当日市场汇率为1美元=6.2461元人民币，折合人民币为10.83元/股。此外，青岛海尔支付中金公司股票承销、保荐费用6234.69万元。要求：假定你是青岛海尔的会计人员，请根据以上资料对公司接受外币投资进行账务处理。22分析思路：本案例为企业收到外币投资，应按收到投资款当日的即期汇率折算成人民币金额。股本按股票面值确定，股票认购价与面值的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。（1）收到投资款的会计分录。收到美元金额=302992994×1.7339=525359552.30（美元）借：银行存款——美元账户3281448299.62

（525359552.30×6.2461）贷：股本302992994

资本公积——股本溢价2978455305.62（2）向中介机构支付股票发行费用的会计分录。借：资本公积——股本溢价62346900

贷：银行存款——人民币账户6234690023（三）

外币兑换业务外币兑换包括不同种货币间的兑换和外币现钞与现汇间的兑换。外币现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，企业不能直接用来对外汇兑结算；外币现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，企业可直接用来进行对外汇兑结算。特别提醒：在外币兑换交易中，外币按市场汇率记录，记账本位币按银行买入/卖出汇率记录。24案例4-42017年8月31日，中国境内的寰球贸易有限公司（简称寰球公司）向美国某电脑厂商采购轻薄型手提电脑100台，每台800美元，双方约定以美元结算货款。由于寰球公司无美元外汇，遂向中国银行购买。2017年8月31日，中国银行的现汇买入价为658.5元人民币（交易单位：100美元），现汇卖出价661.14元人民币（交易单位：100美元）。2017年8月31日，中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场美元兑人民币汇率中间价为1美元=6.601元人民币。要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述业务中涉及外币兑换的业务做相应的会计处理。25分析思路：本案例涉及将记账本位币（人民币）兑换成美元的外币兑换业务，人民币账户减少的金额为实际支付的人民币金额，应该用需换取的美元金额乘以银行的卖出汇率，收到的美元计入美元账户，美元账户为外币账户，按兑换当日的即期汇率折算成人民币金额，人民币账户与美元账户的差额借记“财务费用——汇兑损益”。支付的人民币金额=100×800×6.6114=528912（元）美元账户折算的人民币金额=100×800×6.601=528080（元）编制外币兑换的会计分录如下：借：银行存款——美元账户528080（80000×6.601）财务费用——汇兑损益832

贷：银行存款——人民币账户52891226案例4-52017年8月6日，启迪玩具有限公司（简称启迪公司）向中国香港某贸易公司销售玩具一批，销售价款以港币结算，共计108500港元，当日收到货款。启迪公司于2017年8月8日将收到的港元向中国银行兑换成人民币。2017年8月8日中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场港币对人民币汇率中间价为1港元=0.859元人民币；2017年8月8日，中国银行的外汇买入价为100港币兑换85.52元人民币，外汇卖出价为100港元兑换85.84元人民币。要求：假定你是启迪公司的会计人员，请对上述业务中涉及外币兑换的业务做相应的会计处理。27分析思路：本案例涉及企业将外币结汇给银行的外币兑换业务。以港元兑换人民币，港元减少，人民币增加。港币账户按市场汇率折算成人民币金额，人民币账户增加的金额为港币金额乘以银行买入港币的价格。取得的人民币金额=108500×0.8552=92789.20（元）编制外币兑换的会计分录如下：借：银行存款——人民币账户92789.20

财务费用——汇兑损益412.30

贷：银行存款——港币账户93201.50

（108500×0.859）28案例4-6中国晨星国际贸易有限公司（简称晨星公司）是一家从事服装贸易的跨国公司，总部设在中国境内，其业务员经常需到境外出差。2017年8月18日，晨星公司将银行账户（中国银行）中的现汇兑换成现钞5000英镑，以供业务人员携带到英国出差时使用。2017年8月18日相关汇率如下：国家外汇牌价中间价：100英镑=858.94元人民币中国银行现钞买入价：100英镑=829.63元人民币中国银行现钞卖出价：100英镑=863.59元人民币中国银行现汇买入价：100英镑=856.29元人民币中国银行现汇卖出价：100英镑=862.31元人民币要求：假定你是晨星公司的会计人员，根据上述资料，请对该项外汇现汇兑换成外汇现钞的业务进行会计处理。29分析思路：本案例为企业将其持有的英镑现汇兑换成英镑现钞的外币兑换业务。我们可以将该项现汇转现钞业务看成包含两次交易：银行买入企业的现汇和银行将英镑现钞卖给企业。本币（人民币）账户按银行的买入或卖出汇率折算，外币账户按市场汇率（即期汇率）折算成人民币金额，差额记入“财务费用——汇兑损益”科目。（1）银行买入企业的现汇（结汇）。借：银行存款——人民币账户42814.5

（5000×8.5629）财务费用——汇兑损益132.5

贷：银行存款——英镑账户42947(5000×8.5894)30（2）银行将英镑现钞卖给企业（售汇）。借：库存现金——英镑账户42947

（5000×8.5894）财务费用——汇兑损益232.5

贷：银行存款——人民币账户43179.5(5000×8.6359)在上述现汇转现钞的交易中，企业共支付外币兑换费用365元人民币(132.5+232.5)，在“财务费用——汇兑损益”中体现，这一金额正好等于银行卖出现钞的汇率减去银行买入现汇的汇率，再乘以涉及兑换的外币金额，即5000×（8.6359-8.5629）=365(元)。31（四）

期末项目金额调整会计期末，当期末即期汇率与期初即期汇率或交易时汇率不同时，企业应按期末的即期汇率对外币货币性项目的期末余额进行调整，由于汇率变动造成的差异额计入财务费用—汇兑损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。32案例4-72015年12月31日，同仁堂的货币性项目余额如表4-1所示。

33假定同仁堂每个月编制报表，按月计算汇兑损益，其2016年1月发生如下外币业务：（1）1月8日销售药品一批，应收销货款20万元港币，双方约定货款以港元结算，于1月28日结清。1月8日外汇市场汇率为1港元=0.8422人民币。（2）1月10日从香港采购一批原材料，已验收入库，原材料价款280000港币，尚未支付，缴纳进口货物增值税40260.08元人民币（280000×0.8485×17%）。1月10日外汇市场汇率为1港元=0.8458人民币。（3）1月20日，销售部门业务人员从欧洲出差回国，报销差旅费50000欧元，冲抵之前借支的差旅费50000欧元。1月20日外汇市场汇率为1欧元=7.1429元人民币。假定借支当天的汇率与报销日汇率相同。34（4）1月25日，偿还上年所欠香港某公司货款65220元港元。1月25日外汇市场汇率为1港元=0.8437元人民币。（5）1月28日，收到1月8日的销货款20万元港元，已存入银行。1月28日外汇市场汇率为1港元=0.8386元人民币。2016年1月31日相关外汇汇率如下：1美元=6.5789元人民币；1港元=0.8452元人民币1欧元=7.1216元人民币；1英镑=9.3721元人民币要求：假定你是同仁堂的会计人员，请根据上述资料，完成以下工作。（1）对企业1月份的外币业务进行分析，并编制会计分录。（2）对企业外币货币性项目进行期末汇率折算调整。35分析思路：（1）对于外币业务，采用交易发生日的市场汇率折算为人民币金额。对于货币性项目，记录时除需列示折算成人民币的金额，还需同时列示外币金额和折算汇率；对于以历史成本计量的外币非货币性项目，无须列示外币金额和折算汇率。1）赊销产品，涉及营业收入和应收账款的确认，由于出口免税，此处不涉及增值税。编制会计分录如下：借：应收账款168440（200000×0.8422）贷：主营业务收入168440362）向境外采购原材料，属于进口货物，需缴纳增值税，以人民币支付增值税，以港元结算原材料款。此处未考虑关税，如考虑关税，同样是以人民币向海关缴纳。借：原材料236824

应交税费——应交增值税（进项税额）40260.08贷：应付账款236824（280000×0.8458）银行存款——人民币账户40260.083）销售部门业务人员报销境外差旅费，应记入“销售费用”科目。由于之前业务人员借差旅费时企业借记“其他应收款”，因此报账时应冲减“其他应收款”，也即贷记“其他应收款”。借：销售费用357145

贷：其他应收款357145（50000×7.1429）374）偿还所欠货款应冲销“应付账款”，也即借记“应付账款”。借：应付账款55026.11（65220×0.8437）贷：银行存款——港元账户55026.11

（65220×0.8437）5）企业收到货款。由于之前销售成立时是借记“应收账款”，现在收回应贷记“应收账款”。借：银行存款——港元账户167720

（200000×0.8386）财务费用——汇兑损益720

贷：应收账款168440（销售成立时借记的应收账款外币金额折算成人民币的金额）38（2）外币货币性项目期末汇率折算。根据准则的规定，企业应于期末将外币货币性项目按期末即期汇率折算成记账本位币金额。本案例中提供上期期末（本期期初）外币货币性项目的外币余额、折算汇率和折算成人民币的余额，以及本年1月发生的外币业务。为了将外币货币性项目在1月31日按期末即期汇率折算成人民币金额，我们需要知道各外币货币性项目在1月31日的外币余额，然后将外币余额乘以1月31日的市场汇率，即可得到1月31日各外币货币性项目应列报的人民币余额，再将应列报的人民币余额与调整前账上各外币货币性项目的人民币余额进行对比，根据差额借记或贷记“财务费用——汇兑损益”。步骤如下：391）计算1月31日各外币货币性项目的外币余额和折算成人民币的期末应列报余额。外币余额计算如下：货币资金（美元）余额=1284599.47货币资金（港元）余额=1273265739.07-65220+200000=1273400519.07应收账款（港元）余额=107456082.74+200000-200000=107456082.74其他应收款（欧元）余额=98930.09-50000=48930.09应付账款（港元）余额=9583115.72+280000-65220=9797895.72其他应付款（英镑）余额=38743.2940货币性项目期末应列报的人民币余额如表4-2所示。412）计算1月31日调整前各外币货币性项目的实际人民币余额。外币货币性项目调整前人民币余额：货币资金（美元）人民币余额=8341675.12货币资金（港元）人民币余额=1066742036.19-55026.11+167720=1066854730.08应收账款（港元）人民币余额=90026706.12+168440-168440=90026706.12其他应收款（欧元）人民币余额=699435.74-357145=342290.74应付账款（港元）人民币余额=8028734.35+236824-55026.11=8210532.24其他应付款（英镑）人民币余额=372551.60423）根据各外币货币性项目的应有人民币余额和实际余额计算汇兑损益，如表4-3所示。434）编制外币货币性项目期末汇率调整的会计分录。根据表4-3中的汇兑损益编制会计分录，调增资产的同时贷记“财务费用——汇兑损益”，调减负债的同时贷记“财务费用——汇兑损益”。借：银行存款——美元账户109576.33——港元账户9423388.64

应收账款——港元账户795174.98

其他应收款——欧元账户6169.79

其他应付款——英镑账户9445.61

贷：财务费用——汇兑损益10273106.13

应付账款——港元账户70649.22经上述账项调整后，外币货币性项目账上的金额就是按期末汇率折算的人民币金额了。44第3节

外币财务报表折算一、准则对外币报表折算的规定

我国准则规定，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按照下列规定进行折算：（1）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（一般采用年度内的平均汇率对收入费用进行折算）。按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（单列外币报表折算差额项目）。45（2）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（实收资本、资本公积、盈余公积）采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。46案例4-8TCL通讯科技控股有限公司（股票代码：2618，简称TCL通讯）成立于1999年3月，是TCL集团股份有限公司(股票代码：000100，简称TCL集团)的境外子公司，在香港联交所上市交易，记账本位币为港元。472015年12月31日港元对人民币汇率为1港元=0.83778元人民币。TCL集团对境外经营的TCL通讯的利润表采用当年平均汇率进行折算，假定当年平均汇率为1港元=0.8213元人民币；假定股本、资本公积发生日的即期汇率假定为1港元=0.8882元人民币；盈余公积和未分配利润为历年滚存的结果，截至2014年12月31日，盈余公积余额为362649000港元，未分配利润余额为1249636000港元，2015年新增盈余公积9904000港元，新增未分配利润813433000港元。为简化起见，假定其他综合收益只包含可供出售金融资产公允价值变动损益，无期初余额，均为本年新增，且根据2014年度编制的折算报表显示，截至2014年末，盈余公积折算成人民币的金额为495507330元，未分配利润折算成人民币的金额为104032197元。48TCL通讯2015年利润表和资产负债表如表4-4和表4-5所示。495051525354其他资料如下（涉及金额的，货币单位均为千港元）：（1）财务报表附注显示，综合损益表中的“其他收入及收益”包括以下项目：1）银行利息收入61847；2）租赁收入总额15607；3）补贴收入94437；4）增值税返还350155；5）汇兑净收益225074；6）视同处置一家附属公司的投资的收益13270；7）处置物业、厂房及设备之收益2333；8）可供出售投资的股息收入731；9）其他40880。5556（2）根据TCL通讯的股东权益变动表，对其资产负债表中所有者权益项下的“储备”项目进行分拆，以便与境内母公司TCL集团的财务报表项目一致，“储备”应分拆成资本公积、盈余公积、未分配利润和其他综合收益。在对股东权益变动表各项目进行深入分析后，得到以下分拆结果：（1）资本公积613065；（2）盈余公积372553；（3）未分配利润2063069；（4）其他综合收益-357360。要求：根据上述资料，对TCL通讯的财务报表进行调整，使其与母公司TCL集团的财务报表在内容与格式上一致，并在此基础上对其外币财务报表进行折算。57分析思路：本案例涉及对境外经营子公司外币财务报表的折算问题。TCL通讯的记账本位为港元，财务报表是依据香港财务报告准则编制的，在报表项目排列顺序、项目名称和项目内容上与按境内企业会计准则编制的财务报表有较大差异。主要差异有：（1）资产负债表的项目排列顺序。在TCL通讯的财务报表中，非流动资产列示在流动资产之前，与境内公司财务报表的列示顺序相反，且其资产负债表列示了净流动资产和资产总额减流动负债项目，这些都与境内上市公司财务报表存在不一致。58（2）所有者权益项目中没有列示资本公积、盈余公积、未分配利润和其他综合收益等，