变动成本法在必事达公司的应用研究样本

[摘要]变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基本上，在计算产品成本时只涉及变动成本而不涉及固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期所有直接转为费用，列作利润表减项一种成本计算办法。变动成本法作为管理睬计一种构成某些，在上世纪70年代末到80年代初已被引进国内，但是，长期以来它仍以理论形式停留在课本上，在公司经营管理上应用很少，大多数公司受筹划体制影响依然实行所有成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制建立，所有成本法管理在日益激烈市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动成本法管理在公司管理中推广和应用逐渐受到注重。当前，变动成本法应用已相称普遍，并且在公司内部经营管理中发挥了良好作用。本文一方面从内涵和背景方面对变动成本法进行了概述，并对变动成本法优势进行了分析，最后着重探讨了变动成本法在必事达电子公司中应用，并提出了变动成本法在公司应用中应当注意问题。以期对公司经营管理有所益处。[核心词]变动成本法；完全成本法目录一、变动成本法综述 1（一）变动成本法概念 1（二）变动成本法产品成本构成 1（三）变动成本法特点 21.以成本形态分析为基本计算产品成本 22.强调不同制导致本在补偿方式上存在着差别性 23.强调销售环节对公司利润贡献 2（四）变动成本法长处 21.促使管理者注重市场,避免盲目生产 22.简化成本核算,便于提高工作效率 33.分清各部门经济责任,便于强化成本控制 34.提供各种产品会计信息,强化经营管理 45.变动成本法更符合配比原则中期间配比 4二、变动成本法在必事达电子公司应用 4（一）必事达公司变动成本法产品成本计算 4（二）必事达公司变动成本法应用分析 10三、变动成本法在应用中应当注意问题 11（一）精确划分变动成本和固定成本 11（二）变动成本和固定成本在一定环境下也许转换 11（三）变动成本法产品成本观念与会计准则不符 12（四）采用变动成本法会增长核算工作 12（五）变动成本法提供资料不适应对外财务报告规定 12参照文献 13一、变动成本法综述（一）变动成本法概念变动成本是指成本总额随业务量变动而变动，如公司直接人工、直接材料等。从20世纪开始,随着公司竞争加剧,决策意识增长,会计学界开始结识到老式完全成本法提供会计信息已经不能完全满足公司内部管理需要,必要注重并使用变动成本法。由此可见变动成本法就是为了加强公司内部管理而产生与发展起来,现已成为公司进行预测、分析、考核、决策和控制重要手段。当代管理睬计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。而变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。因素是固定制造费用发生目是为公司提供生产经营条件,这些条件一经形成后,不论其实际运用限度如何,关于费用依然是发生,不随产量变动而变动,因而在解决上应当作为期间成本。

与变动成本法相相应完全成本法则包括直接材料、直接人工和为生产产品而耗费变动制造费用和固定制造费用,即所有制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益成本计算办法。该办法计算净损益不但符合会计制度规定,也为编制对外会计报表打下基本。在完全成本法下,产品单位成本中涉及了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销产品成本构成完全相似。

变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本。这就决定了变动成本法与老式完全成本法之间存在着较大差别。公司管理科学化规定会计为公司内部管理提供各种信息资料，以作为对经济活动进行筹划、预测、决策和控制根据，老式所有成本核算法已经无法适应竞争日益加剧市场经济。第二世界大战后，对会计提出了更高规定，变动成本法开始在西方公司诞生，时至今日，普及地应用于西方公司内部管理中。变动成本法是将一定期期内所发生成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，而将变动非生产成本和固定成本所有作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别承担。因而变动成本法下在产品和产成品存货估价必然低于所有成本法下存货估价。（二）变动成本法产品成本构成变动成本法是将一定期期所发生成本按照其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用和非制导致本一起所有作为期间成本。固然，按照变动成本法规定，非制导致本也应当划分为固定和变动两某些，但是与制造费用划分后分别归属不同对象有所不同是，非制导致本划分无论是固定某些还是变动某些都计入期间成本。产品成本是随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与有关收入配比、得到补偿成本。期间成本则是不随产品实体流动而流动，随产品生产经营持续期间长短而增减，其效益随时间推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期销售收入补偿费用。详细体现为：制导致本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定性制造费用；非制导致本=管理费用+销售费用；产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用；期间成本=固定性制造费用+管理费用+销售费用。表1变动成本法成本构成内容标志变动成本法产品成本构成内容产品成本变动生产成本涉及：①直接材料②直接人工③变动性制造费用期间成本变动非生产成本涉及：①变动性销售费用②变动性管理费用③变动性财务费用固定成本涉及：①固定性制造费用②固定性销售费用③固定性管理费用（三）变动成本法特点1.以成本形态分析为基本计算产品成本变动成本法将产品制导致本按成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两个某些，以为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用作为期间成本解决。换句话说，变动成本法以为固定性制造费用转销时间选取十分重要，它属于为获得收益而已然丧失成本。2.强调不同制导致本在补偿方式上存在着差别性变动成本法以为产品成本应当在其销售收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品销量无关，只与公司与否经营关于，因而不应当将其纳入产品成本，而应在其发生当期确以为费用。3.强调销售环节对公司利润贡献由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，因此在一定产量条件下，本期间发生固定性制造费用所有计入当期成本，导致损益对销量变化更为直接敏感，这在客观上有刺激销售作用。产品销售收入与变动成本（涉及变动性制导致本和其她变动成本）差量是管理睬计中一种重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本（涉及固定性制造费用和其她固定性费用）就是利润。总之，从贡献毛益这个概念就能清晰看出变动成本法强调变动成本对公司利润影响。（四）变动成本法长处1.促使管理者注重市场,避免盲目生产公司管理者必要事先预定目的利润,而实现目的利润核心在于销售目的实现。在变动成本法下,固定成本作为期间成本直接计入当期损益,不必随存货递延到下一期,因此税前利润与销售量是同方向变化关系,从而有助于促使公司管理部门树立市场观念,努力开发市场,注重销售,以销定产,减少或避免因盲目生产给公司带来经济损失。采用变动成本法进行成本核算，比较客观真实地反映了利润水平,公司获利高低与产品销售量直接有关。就市场而言，产品适销对路，销售量就大，利润也多，相反利润就少。这就促使公司管理人员更加注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力,不断增长市场需求产品产量，减少积压，从而提高经济效益。2.简化成本核算,便于提高工作效率变动成本法下,把固定制造费用列入期间成本,从边际贡献项目下直接扣除,可以省略许多复杂分摊工作,特别是在制造费用种类繁多、金额较大当代化生产经营中,就能简化成本核算工作,更好地避免间接费用分摊主观随意性。变动成本法便于分清各部门经济责任。变动成本是公司生产车间和供应部门可控成本，其高低最能反映生产和供应部门工作成绩，可以通过制定原则成本和建立弹性预算进行寻常控制。而固定成本往往是管理部门可控成本，可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供成本资料，能把由于产量变动引起成本升降，同由于成本控制工作好坏而导致成本升降清晰地加以区别，从而更有助于进行科学成本分析和成本控制。3.分清各部门经济责任,便于强化成本控制采用变动成本法,产品成本不受固定制造费用和生产业务量影响,而取决于各项变动生产成本高低,如在直接材料、直接人工和变动制造费用方面节约或者超支属供应和生产部门责任,它可以通过事前制定原则成本和建立弹性预算进行寻常控制。有助于分解贯彻各部门责任,调动各部门积极性,积极采用办法,进行成本控制,全面减少成本。一方面，按变动成本法计算单位产品成本，不涉及固定生产成本，使产品成本不受固定成本和产量影响，这就便于成本预测和成本控制采用更为科学办法。

另一方面，变动成本法按成本性态，将所有成本划分为固定成本和变动成本，揭示了成本总额和业务量之间依存关系，为分清成本升降因素提供了条件。普通状况下，产销量变化和成本控制工作好坏，是引起成本升降两个重要因素。在变动成本法下，产品单位成本只涉及变动生产成本，单位变动成本和固定成本总额普通不受产销量变动影响，其数额变动往往是成本控制工作因素引起，这样就把产销量变动引起成本升降同成本控制工作好坏导致成本升降，清晰地区别开来，有助于科学成本分析。

再次，变动成本法分别提供了变动生产成本、固定生产成本、变动推销与管理成本和固定推销与管理成本资料，便于拟定成本责任归属。普通变动生产成本发生在生产过程中，其成本责任应归属于生产部门；固定生产成本发生和生产过程没有直接联系，其数额高低不应由生产部门负责，而应由管理部门负责；变动销售与管理费用应由负责销售工作部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。

最后，变动成本法提供成本信息，有助于采用科学成本控制办法。普通地，固定成本发生和产量之间没有直接因果关系，其成本控制应以总额控制为目的，普通采用固定预算控制；而变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制方向应当是单位成本消耗，普通通过制定原则成本和弹性预算来控制。4.提供各种产品会计信息,强化经营管理变动成本法用产品销售收入减去变动成本,得到边际贡献,用来补偿公司固定成本,进而形成公司利润,边际贡献用来反映产品获利能力,通过度析运用变动成本法所提供变动成本、固定成本及边际贡献指标,可以完毕成本预测和短期经营决策等经营管理工作。不但增强了成本信息有用性，尚有助于公司短期决策。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析，提供每种产品赚钱能力资料，有助于决策者进行预测分析，做出对的生产经营决策。5.变动成本法更符合配比原则中期间配比变动成本法基本原理就是将当期所确认费用，按照成本性态分为两大某些：一某些是与产品生产数量直接有关成本（变动成本），涉及直接材料，直接人工和变动性制造费用。这某些成本中由已销售产品承担相应某些（当期销售成本）需要与销售收入（当期收益）相配比。未销售产品承担相应某些（期末存货成本）则需要与将来收益相配比。这某些成本从本期收入中扣除既满足因果配比又满足期间配比。另一某些则是与产品生产数量无直接联系成本，即固定性制造费用。这某些成本是公司为维持正常生产能力所必要承担成本，它们与生产能力运用限度无关，既不会由于产量提高而增长，又不会由于产量下降而减少，只会随着时间而丧失，因此是一种为获得收益而已然丧失成本，固然应当所有列为期间成本而与当期收益相配比。二、变动成本法在必事达电子公司应用浙江省兰溪市必事达电子有限公司坐落于浙江省兰溪市轻工工业园区内。是一家单一专门生产和配套销售400V/22uf型号铝电解电容电子公司,这一型号铝电解电容产品额定电压为400V、标称容量为18.3uF～26uF、额定温度105℃、负荷寿命1000小时。产品重要销往漫步者公司，用于音响上电路板整流滤波。

必事达电子有限公司生产400V/22uf铝电解电容重要原材料涉及比容为0.748UF/CM2正箔和负箔，W285-75电解纸，G-44K1电解液，三华15137导针，12.5*21号铝壳，11.8*4.5*1.4*5.3号胶塞以及PN黑色套管。它工艺流程涉及：印套管，切箔，切电解纸，钉卷，含浸，组立，清洗，套管，插板，老化，分选测试，切脚，外检以及包装。在必事达公司成本核算中产品制导致本涉及总材料成本，总包装成本，总机器折旧费用，总机器维修配件，人工费用和总水电费等。非制导致本涉及银行利息，电话费，招待费，车旅费，运费等。（一）必事达公司变动成本法产品成本计算表2必事达公司直接材料单位：元材料供应商单价数量总额正箔华拓国际4225.45062138053负箔华拓国际768.5510391976电解纸凯恩542526285074电解液强之光科技1000.4374374159导针三华139.246564722铝壳创元341.5593202537胶塞东阳光55104057368套管玛尔康8756749534总计3563423表3必事达公司直接人工单位：元操作工人数年工资总额切箔工256000钉卷工6274000组立套管工10287000插板工6210000含浸工269000清洗工264000老化工4143000测试工3115000切脚工2121000外检工3101000包装工3100000共计43150表3必事达公司制造费用单位：元项目费用车间管理人员工资340400交通费18000劳动保护费4500机器折旧费钉卷机248800组立机188400套管机170400切箔机19224测试机81750老化机9600切脚机21380共计739554生产用工具费1机器保养费89600机器维修费98455物料消耗56781水电费153784办公费46356差旅费67030技术指引费16800总计1643260固定性制造费用，属于管理睬计一种概念。在管理睬计中，把所有成本费用分为固定性、变动性和混合性成本费用，而针对混合性成本费用，又依照性质划分为固定性和变动性两种。因此，制造费用也最后分为固定性和变动性两种类型，划分根据是依照业务量（生产量）或工时等因素变化与否对这某些有影响，有影响属于变动性制造费用，无影响归属固定性制造费用。按照这某些是不是和业务量生产量等因素有影响，将与生产量关于并且生产车间可控成本拟定为变动成本，如产品生产用工具费、机器维修费、办公费、技术指引费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制成本拟定为固定成本，如机器设备折旧、车间管理人员工资、交通费等。在必事达公司制造费用中，只有机器保养费属于混合性成本费用，故用高低点法把机器保养费从混合费用中分解出来。表4必事达电子公司12个月产量和机器保养费支出关于数据单位：元月份产量（个）机器保养费160000080002580000796035700007800418000030005595000790065900007940758500078508595000795095600007800105700007830115900007760125700007810必事达公司产量最高是1月份，为600000个，相应机器保养费为8000元；产量最低是4月份，为180000件，相应机器保养费为3000元。用高低点法分解机器保养费：b=8000-3000/60=0.012元/个a=*0.012=800元依照以上计算可以看出，必事达公司这项混合成本中属于固定成本为800元；单位变动成本为每个0.012元。用公式体现为：Y=800+0.012X把制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用，如下：表5固定性制造费用单位：元项目费用车间管理人员工资（机修人员）340400交通费18000劳动保护费4500机器折旧费钉卷机248800组立机188400套管机170400切箔机19224测试机81750老化机9600切脚机21380机器保养费9600共计739554总计1112054表6变动性制造费用单位：元项目费用生产用工具费1机器维修费98455物料消耗56781水电费153784办公费46356差旅费67030技术指引费16800机器保养费80000共计531206必事达电子公司400V/22uf铝电解电容产品产量为6575000个，期初存货00个，单位产品成本1.1元。共销售6730000个，单位售价1.35元。销售收入共9085500元，本年发生管理费用和销售费用共466438元；直接人工费用为150元，直接材料费用为3563423元。制造费用共1643260元，其中固定性制造费用1112054元，变动性制造费用531206元。表7产品制导致本单位：元费用项目变动成本法完全成本法直接人工150150直接材料35634233563423制造费用变动性制造费用531206531206固定性制造费用———1112054产品制导致本小计56146296726683分别采用变动成本法和完全成本法所计算净利润如下：表8变动成本法下损益表单位：元损益计算及年份销售收入9085500销售成本5612820贡献毛益3472680固定成本固定性制造费用1112054管理费用和销售费用466438小计1578492营业外收入381856营业外支出56893利润总额2219151所得税费用554788净利润1664363表9完全成本法下损益表单位：元损益计算及年份销售收入9085500销售成本期初存货成本20当期产品成本6726683可供销售产品成本6946683期末存货成本45000销售成本6901683毛利2183817管理费用和销售费用466438营业外收入381856营业外支出56893利润总额2042342所得税费用510586净利润1531756从表中可以看出，必事达电子公司在变动成本法下净利润是1664363元，而用完全成本法计算得出净利润是1531756元，两者相差132607元。与变动成本法计算利润状况相比较就可以清晰看到，完全成本法下，利润同销售量之间是互相脱节，利润计算成果同必事达公司生产经营实际状况是不相符，因此运用该办法所提供会计信息一定限度上失真，如果采用该会计信息则有也许误导必事达公司管理者决策。而变动成本法则可以避免这个问题，由于在变动成本法下，必事达公司利润会随着产品销售量增长而增长，精确揭示出了产品销售量与成本利润之间关系，保证了会计信息质量，为必事达公司内部管理者提供了更为有价值会计信息。（二）必事达公司变动成本法应用分析采用变动成本法进行成本核算，比较客观真实地反映了利润水平,公司获利高低与产品销售量直接有关。就市场而言，产品适销对路，销售量就大，利润也多，相反利润就少。这就促使公司管理人员更加注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力,不断增长市场需求产品产量，减少积压，从而提高经济效益。采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析，提供每种产品赚钱能力资料，有助于决策者进行预测分析，做出对的生产经营决策。变动成本是公司生产车间和供应部门可控成本，其高低最能反映生产和供应部门工作成绩，可以通过制定原则成本和建立弹性预算进行寻常控制。而固定成本往往是管理部门可控成本，可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供成本资料，能把由于产量变动引起成本升降，同由于成本控制工作好坏而导致成本升降清晰地加以区别，从而更有助于进行科学成本分析和成本控制。必事达公司一方面对产品生产成本进行测算，其详细做法是：一是对的划分变动成本和固定成本。如何将构成产品生产成本划分为变动成本和固定成本，这是运用此法核心。咱们是将与生产量关于并且生产车间可控成本拟定为变动成本，如产品直接材料费、直接人工费、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制成本拟定为固定成本，如厂房、设备折旧、车间管理人员工资等。目是使车间能有放矢地控制产品生产成本；二是拟定单位变动成本。依照既有生产状况，按生产工艺流程及质量原则，逐渐测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以拟定产品赚钱能力；三是拟定保本生产量和销售量。依照市场价格和测算单位变动成本，计算收支平衡时生产量和销售量，并对产品市场进行认真分析。并且在保证完毕保本销售量同步，加大市场开发力度，争取最大经济效益。通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营者明确了工作目的，使产品生产获得了较好经济效益。三、变动成本法在应用中应当注意问题（一）精确划分变动成本和固定成本变动与固定是相对数量变化而言，判断变动固定与否，重要是根据其单位成本与否因产量变化而变化。在划分变动成本和固定成本时，也要遵循会计重要性原则和成本效益原则，对于影响不大细项不能投入太多精力去分析其与产量间线性关系。若划分不精确，而贸然应用该数据去进行生产性决策，将会导致严重错误。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范畴内，不受业务量变动影响而保持固定不变成本。普通把管理人员工资、办公费、财产保险费、不动产税、按直线法计提固定资产折旧费、职工教诲培训费等看作固定成本。固定成本又分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本指管理当局决策可以影响其数额固定成本，例如广告费、职工教诲培训费、技术开发经费等；约束性固定成本是指管理当局无法决定其数额固定成本，例如厂房及机器设备按直线法计提折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员薪金等。而变动成本是指在一定期期和一定业务量范畴内其总额随着业务量变动而成正比例变动成本。例如，直接材料费、产品包装费、按件计酬工人薪金、推销佣金、以及按加工量计算固定资产折旧费等。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。按产量计酬工人薪金、按销售收入一定比例计算销售佣金、技术转让等可看作是酌量性变动成本。约束性变动成本普通体现为公司所生产产品直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。（二）变动成本和固定成本在一定环境下也许转换变动成本和固定成本是相对而言，是相对于产量在某一范畴而拟定。但当产量超过这一范畴时，原划分变动成本和固定成本也许发生了变化。故咱们需要重新对其成本性态进行测试划分。而要重新划分变动成本和固定成本，必然需要做大量会计工作，这就对会计工作人员素质和水平提出了更高规定。一旦对变动成本和固定成本重新划分不精确，就会对最后利润核算导致影响，从而影响管理层决策，很有也许会导致某些不必要损失。（三）变动成本法产品成本观念与会计准则不符按照会计准则规定，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只将变动制造费用计入产品成本中，而将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生耗费，应当由有关产品承担，若产品中不涉及这某些费用，那显然是不合理。完全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力范畴之内生产量越高，单位生产成本也就越低。在变动成本法下，要将存货中固定成本剔除，并作为当期费用解决，从而影响当期利润减少，只有当剔除了固定成本存活销售后，才干补回减少利润，就延迟了所得税和股东分红。并且，如果当年产量不不大于销量，形成期末存货增长时，完全成本法下