2022年中级会计职称《中级会计实务》第十二章债务重组单元测试

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一、单项选择题

1.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。[1分]

A营业外支出

B营业外收

C资产减值损失

D资本公积

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。[1分]

A100

B80

C20

D0

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。[1分]

A100

B80

C20

D0

4.债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有（）。[1分]

A非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。[1分]

A400

B300

C281

D181

6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为（）万元。[1分]

A150

B70

C59.5

D10.5

7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2022年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2022年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为（）万元。[1分]

A1020

B960

C660

D300

8.甲公司欠乙公司货款1000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，账面价值为900万元，其中成本为780万元，公允价值变动为120万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组确认投资收益的金额为（）万元。[1分]

A220

B180

C100

D60

9.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为900万元，其中成本为800万元，损益调整60，其他权益变动为40万元。债务重组日该项投资的公允价值为945万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。则长江公司因债务重组，利润总额增加（）万元。[1分]

A140

B100

C55

D45

10.A公司2022年1月1日销售一批商品给B公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照双方协议约定，款项应当于2022年6月20日之前付清。由于B公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A公司货款。经协商，双方于2022年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A公司应当确认的债务重组损失为（）万元。[1分]

A102

B62

C50

D38

11.2022年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2022年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务84万元，其余债务于2022年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元，假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，N公司应当确认的债务重组利得为（）万元。[1分]

A0

B70.5

C79.5

D84

12.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。[1分]

A修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式

B非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式

C现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式

D现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式

二、多项选择题

1.债务重组中债权人作出让步的情形有（）。[2分]

A在总额的基础上减免30万元

B减免50万元利息中的5万元

C债务人应付债券利率由原8%降低至5%

D允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息

2.2022年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有（）。[2分]

A减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还

B减免80万元债务，其余部分延期两年偿还

C以公允价值为500万元的固定资产偿还

D以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还

3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有（）。[2分]

A债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出

B若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出

C若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

D若债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，冲减坏账准备后仍有损失的，计入营业外支出

4.在债务重组中，债务人以非货币性资产进行偿还的，下列相关处理正确的有（）。[2分]

A债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非货币性资产的公允价值的差额确认为营业外收入

B债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）

C债务人以一项无形资产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）

D债务人以一项投资性房地产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）

5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2022年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。2022年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1200万元，累计摊销400万元，计提减值准备150万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。在债务重组日的相关会计处理中，正确的有（）。[2分]

A甲公司确认债务重组损失300万元

B甲公司确认资产减值损失300万元

C乙公司确认债务重组利得800万元

D乙公司确认营业外收入800万元

6.2022年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2022年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（）。[2分]

A甲公司债务重组日为2022年5月20日

B甲公司应确认的长期股权投资为2700万元

C甲公司应确认的债务重组损失为250万元

D乙公司应确认的债务重组利得为250万元

7.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。[2分]

A债权人很可能发生的或有应收金额不予确认

B债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积

C债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积

8.下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有（）。[2分]

A以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

B以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益

C以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

D以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益

9.2022年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2022年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2022年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有（）。[2分]

AM公司确认其他应收款27万元

BM公司确认债务重组损失150万元

CN公司确认预计负债27万元

DN公司确认债务重组利得243万元

10.下列各项中属于债务重组方式的有（）。[2分]

A债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本

B债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件

C债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

D债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

三、判断题

1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组中，债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。（）[1分]

2.债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以不大于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（）[1分]

3.将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资。（）[1分]

4.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。（）[1分]

5.以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，一律计入营业外收入或营业外支出。（）[1分]

6.债务重组中，债权人为取得资产发生的直接相关税费，无论何种资产，一律计入取得资产的成本中。（）[1分]

7.债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。（）[1分]

8.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入资产减值损失。（）[1分]

9.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认资本公积。（）[1分]

10.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（）[1分]

四、计算题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司货款1500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款585万元；②乙公司以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；③以一项投资性房地产偿付所欠货款500万元。债务重组日各项资产详细资料如下：乙公司该批自产产品的公允价值为500万元，账面成本460万元，已计提存货跌价准备25万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；该项投资性房地产原采用公允价值模式计量，债务重组日的账面价值为390万元，其中，成本310万元，公允价值变动80万元。甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。甲公司取得相关资产未改变其用途，可供出售金融资产和投资性房地产后续仍然按照公允价值模式进行计量。要求：假定不考虑其他相关税费，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[15分]

五、综合题

1.2022年6月1日，乙公司以一项固定资产（不动产）向M公司投资（乙公司和M公司无关联方关系），占M公司注册资本的60%，能控制M公司的财务和经营决策。当日M公司可辨认净资产的公允价值为2000万元（等于账面价值）。乙公司投资的固定资产的账面原价为2400万元，已计提累计折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为2000万元。2022年度M公司实现盈利1000万元，未宣告分派股利和利润。2022年1月1日，甲公司应收乙公司的货款3200万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。双方商议，决定以乙公司持有的对M公司的长期股权投资偿还相关债务。债务重组日，甲公司已对该债权计提了120万元的坏账准备，乙公司持有的对M公司的投资在市场上的公允价值为3000万元。甲公司取得对M公司投资后同样作为长期股权投资进行核算（甲公司丰富和乙公司无关联方关系），持股比例仍然为60%，且为了取得该项投资，甲公司发生相关直接费用30万元。要求：（1）计算2022年1日1日乙公司持有的M公司60%股权投资的账面价值。（2）分析判断甲公司取得M公司60%股权是否形成企业合并；若形成合并，请判断合并类型，并计算该投资的入账价值。（3）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（4）编制乙公司与债务重组有关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）[20分]

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2022年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M公司