第八章 外汇业务核算会计

金融会计

第三版

李海波刘学华主编第八章资金清算业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇存款业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第五节外汇结算业务的核算一、外汇的概念与种类（一）外汇的概念

外汇具有动态和静态的两种含义。动态的外汇是指把一国货币兑换成另一国货币，借以清偿国际债权债务。静态的外汇是指以外国货币或以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。第一节外汇业务概述一、外汇的概念与种类（二）外汇的分类外汇可按不同的标准进行分类。1.现汇和现钞:按照外汇的形态，可分为现汇和现钞。2.贸易外汇和非贸易外汇:按照外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。3.即期外汇和远期外汇:按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇。第一节外汇业务概述二、外汇汇率

外汇业务必然涉及外汇牌价。所谓外汇牌价，即外汇汇率，是指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率或比价。

折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准，这称为汇率的标价方法。

通常，汇率有两种标价方法:直接标价法与间接标价法。目前大部分国家都采用直接标价法，我国人民币汇率也采用这种方法。第一节外汇业务概述三、外汇业务的主要内容

经营外汇业务是商业银行业务经营的重要组成部分，按照集中管理、统一经营的外汇管理方针，由国家授权外汇管理局行使外汇管理职权，由外汇指定银行和经批准的其他商业银行经营外汇业务。本章将主要介绍外币兑换、外汇存款、外汇贷款和外汇结算业务。第一节外汇业务概述四、外汇业务的核算方法外汇分账制的具体做法如下。（一）人民币与外币分账（二）专门设置“货币兑换”科目（三）年终并表，以本币资金统一反映财务状况和经营成果第一节外汇业务概述一、外汇买卖业务的内容商业银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代客外汇买卖及结售汇业务等。

结售汇业务包括结汇业务、售汇业务、货币兑换及套汇等形式。本节仅介绍结售汇业务。第二节外汇买卖业务的核算二、外汇买卖的账务组织（一）设置“货币兑换”会计科目（二）填制货币兑换凭证第二节外汇买卖业务的核算货币兑换借方传票的格式第二节外汇买卖业务的核算货币兑换贷方传票的格式第二节外汇买卖业务的核算二、外汇买卖的账务组织（三）设置货币兑换科目账簿1、货币兑换科目分户账

货币兑换科目分户账是以每一种外币分别立账（人民币不设分户账）的特定格式的账簿，把外币金额和人民币金额记在一张账页上。其登记方法是:（1）买入外汇。（2）卖出外汇。（3）套汇业务。（4）余额的登记方法。第二节外汇买卖业务的核算二、外汇买卖的账务组织货币兑换科目分户账的格式如表83所示。第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算

外汇买卖又称货币兑换，是指外汇银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，经常以一种货币兑换成另一种货币，这种卖出一种货币，买入一种货币的业务，称为外汇买卖。我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算（一）结汇业务的核算

结汇即买入外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。第二节外汇买卖业务的核算【例8-1】2009年1月5日，某客户持现钞USD1000元来某商业银行兑换人民币现金，当日美元钞买价为USD1＝CNY7.2425。编制会计分录为:借：库存现金——USD1000贷：货币兑换（钞买价7.2425）——USD1000借：货币兑换（钞买价7.2425）——CNY7242.5贷：库存现金——CNY7242.5第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算（二）售汇业务的核算

售汇即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。第二节外汇买卖业务的核算【例8-2】2009年3月1日，科达外贸进出口公司需电付境外一笔货款USD500000。持有关有效凭证，到中行某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，符合外汇管理规定，同意售汇。当日的美元卖出价为:USD1=CNY7.2719。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——科达外贸公司

CNY3635950贷：货币兑换（汇卖价7.2719）CNY3635950借：货币兑换（汇卖价7.2719）USD500000贷：其他应付款——汇出汇款USD500000第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算（三）套汇业务的核算套汇是以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算（三）套汇业务的核算套汇业务具体包括两种类型:第一类，两种外汇之间的套汇。计算公式为:卖出币种套汇金额=

买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价第二节外汇买卖业务的核算【例8-3】某外商投资企业拥有现汇活期存款USD100000，要求兑换成港币现汇，入港币现汇活期存款户以备支付货款。银行按美元买入价买入美元，按港币汇买价卖出港币。当天的外汇牌价为:美元买入价USD1=CNY7.2550，港币卖出价HKD1=CNY0.9200。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——某外商投资企业USD100000贷：货币兑换（汇买价7.2550）USD100000借：货币兑换（汇买价7.2550）CNY725500贷：货币兑换（汇卖价0.9200）CNY725500借：货币兑换（汇卖价0.9200）HKD788586.96贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某外商投资企业

HKD788586.96第二节外汇买卖业务的核算三、外汇买卖的核算（三）套汇业务的核算第二类，现钞与现汇之间的套汇计算公式为:汇买钞卖的计算公式:卖出币种现汇金额＝买进币种现汇金额×汇买价÷汇卖价钞买汇卖的计算公式:卖出币种现汇金额＝买进币种现钞金额×钞买价÷汇卖价第二节外汇买卖业务的核算【例8-4】某外商投资企业拿来美元现钞USD100000，该款项系出售样品款，已经外汇管理部门批准，要求银行兑换成美元现汇入该公司美元现汇活期户。银行按美元现钞买入价买入美元现钞，按美元现汇价卖出美元现汇。当天的人民币外汇牌价是:美元现汇卖出价USD1=CNY7.2719，美元现钞买入价USD1=CNY7.2425。编制会计分录为:借：库存现金USD100000贷：货币兑换（钞买价7.2425）USD100000借：货币兑换（钞买价7.2425）CNY724250贷：货币兑换（汇卖价7.2719）CNY724250借：货币兑换（汇卖价7.2719）HKD99595.7贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某外商投资企业HKD99595.7第二节外汇买卖业务的核算一、外汇存款的种类

外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银行，并随时或约期支取的一种业务。外汇存款按存款对象，可分为单位外汇存款和个人外汇存款；按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款；按存款期限，可分为定期存款和活期存款；按存取方式,可分为支票户存款和存折户存款。第三节外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类

外汇存款一般按存款对象和管理要求不同作如下分类。

（一）甲种外汇存款（二）乙种外汇存款（三）丙种外汇存款第三节外汇存款业务的核算二、外汇存款的账务处理（一）存入外汇存款的处理存取外汇时，具体可分为汇款结算存入、现钞存入和其他外币种类存入，商业银行应分别不同情况进行账务处理。第三节外汇存款业务的核算（一）存入外汇存款的处理1、

汇款结算存入汇款结算存入是指以国外汇入汇款或国内联行转汇款存入，银行收妥后进行转账处理。编制会计分录为：借：其他应付款——汇入汇款（或其他科目）——外币贷：吸收存款——××活期（定期）外汇存款——××户——外币第三节外汇存款业务的核算【例8-5】某进出口公司申请将国外汇入汇款USD40000转入其活期外汇存款户，办理转账。编制会计分录为:借：其他应付款——汇入汇款USD40000贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某进口公司USD40000第三节外汇存款业务的核算【例8-6】某客户要求将其收到的汇入汇款USD3000存入其在中国银行开立的港币定期存款户，当日美元汇买价USD1＝CNY7.2670，港币汇卖价HKD1＝CNY0.9245。编制会计分录为:借：其他应付款——汇入汇款USD3000贷：货币兑换（汇买价7.2670）USD3000借：货币兑换（汇买价7.2670）CNY21801贷：货币兑换（汇卖价0.9245）CNY21801借：货币兑换（汇卖价0.9245）HKD23581.4贷：吸收存款——个人定期外汇存款——某客户HKD23581.4第三节外汇存款业务的核算（一）存入外汇存款的处理2、

外币现钞存入若直接以外币现钞存入现汇户时，编制会计分录为:借：库存现金——外币贷：货币兑换（汇买价）——外币借：货币兑换（汇买价）——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：吸收存款——单位（或个人）活期（定期）存款——××户——外币第三节外汇存款业务的核算【例8-7】某进出口公司本日存入其外汇活期存款账户（港币）现钞HKD60000，当日钞买价HKD1＝CNY0.9400，汇卖价HKD1＝CNY0.9665。编制会计分录为:借：库存现金HKD60000贷：货币兑换（钞买价0.9400）HKD60000借：货币兑换（钞买价0.9400）CNY56400贷：货币兑换（汇卖价0.9665）CNY56400借：货币兑换（汇卖价0.9665）HKD58354.89贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某进口公司

HKD58354.89第三节外汇存款业务的核算（一）存入外汇存款的处理3、其他外币种类存入这种情况必须通过货币兑换才能存入，具体应采用套汇处理方法，会计分录参阅本章第二节。第三节外汇存款业务的核算二、外汇存款的账务处理（二）支取存款时的处理存款人持活期存款存折（填取款凭条）、支票或定期存单（证实书）来行办理支取时，按不同要求处理。第三节外汇存款业务的核算（二）支取存款时的处理

（1）若以原币汇往国外或国内异地，需收取手续费。编制会计分录为:借：吸收存款——单位（或个人）活期（定期）存款——××户——外币贷：其他应付款——汇出汇款（或其他科目）——外币手续费及佣金收入——汇费——外币定期存款支取时还需支付利息。第三节外汇存款业务的核算【例8-8】某外贸公司从其活期外汇存款账户中支取USD50000，汇往国外，办理转账，银行收取汇费USD100。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——某外贸公司USD50100

贷：其他应付款——汇出汇款USD50000手续费及佣金收入——汇费USD100第三节外汇存款业务的核算（二）支取存款时的处理

（2）支取存款时兑换成人民币编制会计分录为:借：吸收存款——单位（或个人）活期（定期）存款——××户——外币贷：货币兑换（汇买价）——外币借：货币兑换（汇买价）——人民币贷：库存现金——人民币定期存款支取时还需支付利息。第三节外汇存款业务的核算【例8-9】客户刘某持存折及支取凭单，从其活期外汇存款账户中支取HKD4000，兑换成人民币现金，当日港币汇买价HKD1＝CNY0.9596。编制会计分录为:借：吸收存款——个人活期存款——刘某户HKD4000贷：货币兑换（汇买价0.9596）HKD4000借：货币兑换（汇买价09596）CNY3838.4贷：库存现金CNY3838.4第三节外汇存款业务的核算（二）支取存款时的处理（3）支取原币现钞编制会计分录为:借：吸收存款——活期（定期）存款——××户——外币贷：库存现金——外币外汇存款的现钞户或现汇户支取外币现钞以及支付外币存款利息时，单位货币以下的辅币均支付人民币。第三节外汇存款业务的核算二、外汇存款的账务处理（三）外汇存款利息的计算与核算资产负债表日，商业银行对吸收的一般外汇存款应按规定计提利息。计提时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。编制会计分录为:借：利息支出——××户贷：应付利息——××户第三节外汇存款业务的核算（三）外汇存款利息的计算与核算个人和单位的小额（账户余额在等值300万美元以下）外汇活期存款均按季结息，结息日为每季度末月的20日。存期内遇利率调整的与本币存款相同。采用积数计息法计算利息，并于结息次日主动将利息以原币记入原活期存款账户。编制会计分录为:借：应付利息——××户贷：吸收存款——××存款——××户个人活期、定期外汇储蓄存款的利息，根据规定也要以原币扣除个人存款利息所得税。第三节外汇存款业务的核算一、外汇贷款的种类外汇贷款是商业银行利用各种信用方式筹集的外汇资金以外币为计算单位对外放款的业务。（1）按照外汇贷款期限划分，可分为短期外汇贷款、中期外汇贷款和长期外汇贷款。（2）按外汇贷款资金来源不同划分，可分为现汇贷款、买方信贷、银团贷款和转贷款。（3）按贷款的保障条件划分，可分为信用贷款与担保贷款。第四节外汇贷款业务的核算二、短期外汇贷款的核算

短期外汇贷款也称现汇贷款，是指银行发放的期限在1年以内的现汇贷款。凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都可以向银行申请短期外汇贷款。第四节外汇贷款业务的核算二、短期外汇贷款的核算（一）短期外汇贷款的发放借款单位申请外汇贷款时，应按规定填具“借款申请书”，经银行调查审批后，借款单位与银行订立借款契约，银行据以开立外汇贷款账户和发放贷款。银行放款时，使用“贷款——短期外汇贷款”科目核算。借款时，借款单位还需填制“短期外汇贷款借款凭证”，经银行审核凭证有关内容与借款契约规定相符后，办理转账。第四节外汇贷款业务的核算（一）短期外汇贷款的发放（1）外汇贷款转入借款单位的存款账户时，编制会计分录为:借：贷款——短期外汇贷款——××户——外币贷：吸收存款——××户——外币第四节外汇贷款业务的核算【例8-10】中国银行某分理处向某进出口公司发放信用贷款USD80000，转入该进出口公司的活期存款户，编制会计分录为:借：贷款——短期外汇贷款——某进出口公司USD80000贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某进出口公司USD80000第四节外汇贷款业务的核算（一）短期外汇贷款的发放（2）外汇贷款直接使用对外支付时，编制会计分录为:借：贷款——短期外汇贷款——××户——外币贷：存放同业——存放国外同业——外币第四节外汇贷款业务的核算（一）短期外汇贷款的发放（3）贷款货币与对外支付的货币不是同一种货币时，则应通过套汇业务处理。编制会计分录为:借：贷款——短期外汇贷款——××户贷：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）贷：吸收存款——单位活期外汇存款——××户贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款——××贷款——××户（利息调整）”科目。第四节外汇贷款业务的核算【例8-11】中国银行某分理处向某进出口公司发放信用贷款USD50000，转入该进出口公司港币存款账户。当日美元汇买价USD1＝CNY7.2631，港币汇卖价HKD1＝CNY0.9621，编制会计分录为:借：贷款——信用贷款——某进出口公司USD50000贷：货币兑换（汇买价7.2631）USD50000借：货币兑换（汇买价7.2631）CNY363155贷：货币兑换（汇卖价0.9621）CNY363155借：货币兑换（汇卖价0.9621）HKD377460.76贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某进出口公司HKD377460.76第四节外汇贷款业务的核算二、短期外汇贷款的核算（二）短期外汇贷款的计息短期外汇贷款根据合同规定可采用浮动利率、固定利率或优惠利率贷款等几种。资产负债表日，商业银行对发放的短期外汇贷款应按规定计提利息。具体有以下几种情况:第四节外汇贷款业务的核算（二）短期外汇贷款的计息（1）借款人以原外汇存款偿还利息时，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户——外币贷：应收利息——××户——外币第四节外汇贷款业务的核算（二）短期外汇贷款的计息（2）借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，编制会计分录为:借：贷款——××贷款——××户——外币贷：应收利息——××户——外币第四节外汇贷款业务的核算二、短期外汇贷款的核算（三）贷款的收回外汇贷款借什么货币还什么货币，以原币计息。外汇贷款到期时，应由借款人填写一式四联还款凭证:第一联借方传票，第二联贷方传票，第三联利息收入传票，第四联还款通知交借款人。第四节外汇贷款业务的核算（三）贷款的收回（1）借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款时，贷款行应计算出次结息日至还款日的贷款利息，将贷款本息一并收回。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户（或其他科目）——外币贷：贷款——××贷款——××户——外币应收利息——××户——外币利息收入——贷款利息收入户——外币存在利息调整余额的，还应同时予以结转。第四节外汇贷款业务的核算（三）贷款的收回（2）借款人如以人民币购买外汇偿还时，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户（或其他科目）——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：贷款——短期外汇贷款——××户（本金）——外币应收利息——××户——外币利息收入——贷款利息收入户——外币存在利息调整余额的，还应同时予以结转。第四节外汇贷款业务的核算（三）贷款的收回（3）借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再偿还贷款本息。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户——外币贷：货币兑换（汇买价）——外币借：货币兑换（汇买价）——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：贷款——××贷款——××户——外币利息收入——贷款利息收入——外币第四节外汇贷款业务的核算【例8-12】A企业2009年4月25日向银行借出一笔金额为USD800000，期限为半年的信用贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15％，7月25日美元3个月浮动利率为6.43％。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）（1）4月25日至6月20日计算的利息为:USD800000×57×6.15％÷360＝USD77906月21日办理利息转账，编制会计分录为:借：贷款——信用贷款——A企业USD7790贷：利息收入——贷款利息收入户USD7790第四节外汇贷款业务的核算（2）9月20日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。6月21日至7月24日，计算的利息为:（USD800000＋USD7790）×34×6.15％÷360＝USD4691.917月25日至9月20日，计算的利息为:（USD800000＋USD7790）×58×6.43％÷360＝USD8368.269月20日利息合计:USD4691.91＋USD8368.26＝USD13060.179月21日办理利息转账，编制会计分录为:借：贷款——信用贷款——A企业USD13060.17贷：利息收入——贷款利息收入户USD13060.17第四节外汇贷款业务的核算【例8-12】A企业2009年4月25日向银行借出一笔金额为USD800000，期限为半年的信用贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15％，7月25日美元3个月浮动利率为6.43％。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）（3）10月25日还款，计算的利息为:（USD800000＋USD7790＋USD13060.17）×34×6.43％÷360＝USD4984.84收回贷款本息的会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——A企业USD825835.01贷：贷款——信用贷款——A企业USD820850.17利息收入——贷款利息收入户USD4984.84第四节外汇贷款业务的核算三、买方信贷外汇贷款的核算（一）买方信贷外汇贷款的含义

买方信贷外汇贷款是指出口方银行直接向进口商或进口方银行提供信贷，以便进口商利用这项贷款向出口国购买技术设备和支付劳务费用，从而扩大出口国的商品出口。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。第四节外汇贷款业务的核算三、买方信贷外汇贷款的核算（二）买方信贷外汇贷款的科目买方信贷项下向国外银行的借入款，由各银行总行集中开户，并由总行负责偿还借入的本息。各分行对使用贷款的单位发放买方信贷外汇贷款，由有关分行开户，并由分行负责按期收回贷款的本息。其核算主要使用以下几个科目:（1）“买方信贷用款限额”科目。（2）“拆入资金——借入买方信贷”科目。（3）“贷款——买方信贷外汇贷款”科目。第四节外汇贷款业务的核算三、买方信贷外汇贷款的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理买方信贷外汇贷款的账务处理主要有对外签订信贷协议、支付定金、使用贷款和偿还贷款本息四个程序。1.

对外签订信贷协议买方信贷总协议由总行统一对外签订，总协议下每个项目的具体协议按贸易合同逐笔申请的贷款，可由总行或总行授权分行对外签订。登记表外科目:收入:买方信贷用款限额——外币第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理2.支付定金根据买方信贷协议的规定，进口商申请买方信贷之前，需对外预付一定比例的定金。一般是商务合同金额的5％，最高不超过15％，按照不同情况进行核算：（1）借款单位用现汇支付定金时，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户贷：存放同业（或其他科目）第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理（2）借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付定金，编制会计分录为:借：贷款——短期外汇贷款——××户贷：存放同业（或其他科目）（3）借款单位以人民币购入外汇支付定金，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：存放同业（或其他科目）——外币第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理（4）借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户——外币贷：货币兑换（汇买价）——外币借：货币兑换（汇买价）——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：存放同业（或其他科目）——外币第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理3.使用贷款根据进口商是否在总行开户，买方信贷的具体办理手续有两种不同的情况:一是在总行开户，由总行直接办理买方信贷贷款手续；二是在总行下属的异地分行开户，在异地分行处办理买方信贷贷款手续，异地分行应填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理3.使用贷款（1）进口单位与总行在同城。总行应编制会计分录为:借：贷款——买方信贷外汇贷款——××户——外币贷：拆入资金——借入买方信贷——外币同时，填制表外科目传票冲销用款限额:付出:买方信贷用款限额——外币第四节外汇贷款业务的核算（2）进口单位与总行在异地。应编制会计分录为:借：贷款——买方信贷外汇贷款——××户——外币贷：清算资金往来——全国联行外汇往来——外币总行收到分行上划的全国联行往来贷方报单，办理对外支付。编制会计分录为:借：清算资金往来——全国联行外汇往来——外币贷：拆入资金——借入买方信贷——外币同时，登记表外会计科目:付出:买方信贷用款限额——外币第四节外汇贷款业务的核算（三）买方信贷外汇贷款账务处理4.偿还贷款本息买方信贷项下借入国外款本息的偿还，由总行统一办理。总行应按照协议规定计算利息。对于国外贷款行寄来的计息清单应认真核对，并按规定及时偿付本息，编制会计分录为:借：拆入资金——借入买方信贷——外币利息支出——买方信贷利息支出——外币贷：存放同业（或其他科目）——外币对国内借款单位，银行应按照借款契约的规定计算利息，并按期收回贷款本息。第四节外汇贷款业务的核算4.偿还贷款本息（1）借款单位用自有外汇偿还本息，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户（或其他科目）贷：贷款——买方信贷外汇贷款——××户利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入户第四节外汇贷款业务的核算（2）借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以人民币结汇偿还本息。编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——××户——人民币贷：货币兑换（汇卖价）——人民币借：货币兑换（汇卖价）——外币贷：贷款——买方信贷外汇贷款——××户——外币利息收入——买方信贷外汇贷款利息收入户——外币（3）如果借款单位不能按期归还贷款，应按照贷款合同规定的到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”等明细科目核算，按规定利率计算到期应收利息，并采取有效措施加强催收。第四节外汇贷款业务的核算四、贸易融资的核算

贸易融资是指商业银行结合进出口贸易结算业务，对进口商、出口商、中间商提供融通资金的便利，是贸易、贸易结算和资金融通三者有机的结合。针对国际贸易的不同种类和业务的不同处理环节，商业银行提供的贸易融资有多种形式。这里主要介绍进出口押汇。押汇是指进出口企业以进出口货物单据作为抵押向银行申请借款，由银行提供资金融通的一种结算方式。本质而言，它是一种短期贷款，可分为出口押汇与进口押汇。第四节外汇贷款业务的核算四、贸易融资的核算（一）出口押汇的核算

出口押汇是指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是向银行融通资金的一种业务。当银行承做出口押汇业务时，在应收出口单位票面金额内合理估计收到票据所需日数，在贷款金额内扣除出口押汇利息后，办理结汇，并收取结汇手续费。第四节外汇贷款业务的核算【例8-13】某进出口公司2009年1月4日把即期信用证项下全套单据金额USD50000，连同押汇申请书交某银行，经审核单据符合押汇要求，该银行当天即按6.5％的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价USD1=CNY7.6895）折成人民币后，收该公司人民币存款户，1月20日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，金额USD50100（其中USD100为银行费用），审核后抽卡转账（设开证行与议付行有美元账户关系）。（1）承做出口押汇时，计算应收的利息：利息=USD50000×15×6.5%÷360=USD135.42第四节外汇贷款业务的核算（2）1月4日承做出口押汇时，编制会计分录为:收入:国外开来保证凭信:USD50000借：贷款——出口押汇——某进出口公司USD50000贷：利息收入——贷款利息收入户USD135.42货币兑换（汇买价7.6895）USD49864.58借：货币兑换（汇买价7.6895）CNY383433.69贷：吸收存款——单位活期外汇存款——某进出口公司CNY383433.69第四节外汇贷款业务的核算（3）1月20日收到贷记通知时，编制会计分录为:借：存放同业USD50100贷：贷款——出口押汇——某进出口公司USD50000手续费及佣金收入——结算手续费收入USD100同时，转销表外科目:付出:国外开来保证凭信USD50000第四节外汇贷款业务的核算四、贸易融资的核算（二）进口押汇的核算进口押汇是指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行转向进口商收回汇票本息的一种业务。

根据结算方式的不同，进口押汇可分为信用证下进口押汇和进口代收款下的进口押汇，进口押汇包括承做进口押汇与收回押汇垫款两个环节。第四节外汇贷款业务的核算（二）进口押汇的核算（1）进口商开具“信用证申请书”来行要求承做进口押汇的，经银行审核批准后，收取保证金。（2）在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过“开往国外保证凭信”表外科目核算。（3）当收到国外联行或代理行寄来信用证项下汇票、单据及划付报单时，即表示进口押汇业务的发生。（4）进口商偿付押汇本息第四节外汇贷款业务的核算五、外汇银团贷款的核算（一）外汇银团贷款的含义银团贷款是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件，依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人提供的本外币贷款或授信业务。（二）外汇银团贷款的会计处理为单独反映银团贷款资金的往来及运用，应设置“清算资金往来——银团贷款资金往来”、“贷款——银团贷款”两个科目。第四节外汇贷款业务的核算（二）外汇银团贷款的会计处理（1）收到参加银团贷款各成员银行拨来资金（2）收取费用。（3）按贷款合约向借款单位发放银团贷款（4）借款单位按贷款合约规定归还贷款本息第四节外汇贷款业务的核算我国商业银行在办理对外贸易或非贸易结算时，一般有两种结算方式：一是记账结算；二是现汇结算。目前，现汇国际结算方式有汇兑、托收和信用证三种具体结算方式。其中，信用证、托收为贸易结算，汇兑为非贸易结算。第五节外汇结算业务的核算一、信用证结算业务的核算（一）信用证的概念和内容信用证结算方式是指付款人（开证申请人）向所在地银行（开证银行）提出申请，并交付一定数额的保证金后，请求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件交付符合信用证规定的单据后，就能从付款人银行取得款项的一种结算方式。第五节外汇结算业务的核算一、信用证结算业务的核算（二）信用证项下出口业务的核算1.受证与通知2.审单议付3.出口结汇第五节外汇结算业务的核算【例814】中国银行某分行2009年10月5日接到伦敦渣打银行开来即期信用证，金额GBP20000，受益人为中国五矿进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审证后当天通知受益人。10月31日受益人中国五矿进出口公司备货出运后，送来全套出口单据及跟单汇票GBP20000，该行审查合格，于11月3日寄单索汇。11月16日该行收到伦敦渣打银行的已贷记通知金额GBP20000，并于当日上午对五矿进出口公司结汇入账。结汇日英镑汇买价为GBP1=CNY12.8918。编制会计分录为:（1）10月5日，受理和通知时:收入:国外开来保证凭信GBP20000第五节外汇结算业务的核算（2）11月13日，议付时:借：其他应收款——应收即期（远期）信用证出口款项GBP20000贷：其他应付款——代收即期（远期）信用证出口款项GBP20000同时，登记表外科目:付出:国外开来保证凭信GBP20000（3）11月16日，出口结汇时:借：存放同业GBP20000贷：货币兑换（汇买价12.8918）GBP20000借：货币兑换（汇买价12.8918）CNY257836贷：吸收存款——单位活期外汇存款——五矿进出口公司户CNY257836第五节外汇结算业务的核算一、信用证结算业务的核算（三）进口信用证结算的核算信用证项下的进口结算的会计处理主要包括开立信用证和审单付款两个环节。1.开立信用证2.审单付款第五节外汇结算业务的核算【例8-15】2009年1月10日甲进出口公司申请开立信用证，金额USD50000，并从其活期外汇存款账户支取USD10000，交存保证金，办理转账。1月20日，开证行收到议付行寄来信用证项下USD50000汇票及单证，审查合格送交甲进出口公司确认后，本日办理划款，从甲进出口公司活期外汇存款账户中支付。应编制会计分录为:（1）收取开证申请人保证金:借：吸收存款——单位活期外汇存款——甲进出口公司户USD10000贷：存入保证金——甲进出口公司USD10000同时，登记表外对应科目:借：其他应收款——应收开出信用证USD10000贷：其他应付款——应付开出信用证USD10000第五节外汇结算业务的核算（2）办理划款:借：吸收存款——单位活期外汇存款——甲进出口公司户

USD40000存入保证金——甲进出口公司USD10000贷：存放同业USD50000同时，应转销表外对应科目:借：其他应付款——应付开出信用证USD50000贷：其他应收款——应收开出信用证USD50000第五节外汇结算业务的核算二、托收业务的核算托收是国际结算业务常见的结算方式之一，是指由债权人或收款人开立汇票或提供索汇凭据，委托银行向债务人或付款人收取款项的一种结算方式。根据根据汇票是否附有出口货物单证，托收可分为光票托收和跟单托收两种。

托收业务的核算包括进口代收和出口托收两个方面。第五节外汇结算业务的核算二、托收业务的核算（一）进口代收的核算

进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口单位收取款项的一种结算方式。进口代收的会计核算主要包括以下两个环节。1.收到国外寄来的代收单据2.进口单位确认付款第五节外汇结算业务的核算【例8-16】甲进出口公司收到开户行送交的进口代收单据通知书及所附单据，金额USD100000，确认无误后，通知银行办理结汇和对外付款，当日汇买价为USD1＝CNY7.2739，办理转账。（1）收到进口代收单据时，编制会计分录为:借：其他应收款——应收进口代收款USD10000贷：其他应付款——应付进口代收款USD10000第五节外汇结算业务的核算（2）承付交单时，编制会计分录为:借：吸收存款——单位活期外汇存款——甲进出口公司户CNY727390贷：货币兑换（汇买价72739）CNY727390借：货币兑换（汇买价72739）USD100000贷：存放同业USD100000同时，转销原来的托收款项:借：其他应付款——应付进口代收款USD10000贷：其他应收款——应收进口代收款USD10000第五节外汇结算业务的核算二、托收业务的核算（二）出口托收的核算

出口托收是指出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇