理财规划师第二章

24三月2024理财规划师第二章本章结构第一节税收筹划概述第二节税收筹划的原理与技术第三节增值税税收筹划第四节消费税税收筹划第五节企业所得税税收筹划3/24/20242东营市华夏职业培训学校第一节税收筹划概述一、税收筹划的含义纳税人或者扣缴也无人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。3/24/20243东营市华夏职业培训学校二、税收筹划与逃税、漏税、骗税的区别税收筹划：纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的实现筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后收益最大化。逃税：指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，不缴纳或少缴纳税款的税务违法行为。漏税：由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地少缴税或不缴税的行为。骗税：纳税人利用假报出口等虚构事实或隐瞒真相的方法，经过公开的合法的程序，利用国家税收优惠政策，骗取减免税或者出口退税的行为。3/24/20244东营市华夏职业培训学校

三、税收筹划的特征选择性专业性风险性时效性

四、税收筹划的基本原则合法性原则效益最大化原则筹划性原则3/24/20245东营市华夏职业培训学校五、税收筹划的流程（一）企业基本情况与需求分析1.基本情况——企业的组织形式、企业的财务情况、投资意向、对风险的态度。2.需求分析——（1）要求最大程度地增加每年的所得；（2）要求若干年后企业资本有最大的增值；（3）既要求增加所得，也要求资本增值。3/24/20246东营市华夏职业培训学校（二）企业相关财税政策整理归类1.通过税务机关寄发的免费税收法规资料；2.通过到税务机关索取免费税收法规资料；3.通过图书馆查询政府机关有关出版物；4.通过政府网站或专业网站查询政府机关的免费电子税资料库；5.通过订阅和购买政府机关发行的税收法规出版物；6.通过订阅和购买中介机构出于营利目的税收汇编法规资料。3/24/20247东营市华夏职业培训学校（三）企业纳税评估与剖析1.纳税内部控制制度；2.涉税会计处理；3.涉税理财计划；4.主要涉税税种；5.近三个年度纳税情况分析；6.纳税失误与涉税症结分析；7.税收违规处罚记录；8.税企关系。3/24/20248东营市华夏职业培训学校（四）税收筹划方案设计与拟定1.涉税问题的判定。2.涉税问题的分析、判断。3.设计可行的多种备选方案。4.备选方案的评估与选优。（五）税收筹划涉税纠纷处理3/24/20249东营市华夏职业培训学校第二节税收筹划的原理与技术一、税收筹划原理（一）绝对节税与相对节税原理1.绝对节税原理。税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。（1）直接节税原理。直接减少纳税人应当缴纳的税款的绝对额。（2）间接节税原理。纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。3/24/202410东营市华夏职业培训学校2.相对节税原理。一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时期内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少的节税原理。

（二）税基式、税率式、税额式税收筹划原理1.税基式筹划：纳税人通过缩小计税依据的方式来减轻税负的筹划，税基是计税的直接依据，在税率一定的情况下，税基越小，纳税人缴纳的税款越小。2.税率式筹划：纳税人通过税收安排使用比较低的税率，从总体上减轻税收负担的筹划方式，一般有低税率法与转移定价法。3.税额式筹划：纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担的筹划方式，它主要是利用减免税收优惠达到减少税收的目的。3/24/202411东营市华夏职业培训学校二、收税筹划的技术（一）免税技术在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，而免于纳税的税收筹划技术。一般分为法定免税、特定免税和临时免税。法定免税是主要方式，后两者是辅助方式，是对法定免税的补充。免税技术的特点：（1）绝对节税（2）技术简单（3）使用范围狭窄（4）具有一定的风险性注意事项：（1）尽量争取更多的免税待遇。（2）尽量使免税期最长化。3/24/202412东营市华夏职业培训学校（二）税收减征技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收的税收筹划技术。其特点：（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性注意事项：（1）尽量争取税收减征待遇。（2）尽量减税期最长化。3/24/202413东营市华夏职业培训学校（三）税率差异技术指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的的税收筹划技术。特点：（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性注意事项：（1）尽量寻求税率最低化。（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。3/24/202414东营市华夏职业培训学校（四）分劈技术指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。特点：（1）绝对节税。（2）适用范围狭窄。注意事项：（1）分劈合理化。（2）节税最大化。3/24/202415东营市华夏职业培训学校（五）税前扣除技术指合法和合理地情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的税收筹划技术。特点：（1）可用于绝对节税和相对节税。（2）技术较为复杂。（3）适用范围较大。（4）具有相对确定性。注意事项：（1）扣除项目最多化。（2）扣除金额最大化。（3）扣除最早化。3/24/202416东营市华夏职业培训学校（六）抵免技术指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而对对节税的税收筹划技术。抵免是当对纳税人来源于国内外的全部所得或财产所得课征所得税时，允许以其在国外以缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际所得或财产重复征税的一种措施。（1）绝对节税。（2）技术较为简单。（3）适用范围较大。（4）具有相对确定性。注意事项：（1）抵免项目最多化。（2）抵免金额最大化。3/24/202417东营市华夏职业培训学校（七）延期纳税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。特点：（1）相对节税（2）技术复杂（3）适用范围大（4）具有相对稳定性注意事项：（1）延期纳税项目最多化（2）演长期最大化3/24/202418东营市华夏职业培训学校（八）退税技术指在合法和合理的情况下，是税务机关全部或部分退还纳税人已纳税款而直接纳税的税收筹划技术。特点：（1）绝对节税（2）技术较为简单（3）适用范围较小（4）具有一定的风险性注意事项：（1）尽量争取退税项目最多（2）尽量是退税额最大化（九）利用税收优惠技术在指合法和合理的情况下，使纳税人按照国家的税收优惠政策享受差别税收待遇的税收筹划技术。3/24/202419东营市华夏职业培训学校小节考核例1：很多国家的所得税和一般财产税大都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。如果采用（ ）可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率。A.免税技术B.延期纳税技术C.抵免技术D.分劈技术答案：D3/24/202420东营市华夏职业培训学校小节考核例2：采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于（ ）。A.前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税B.后者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税C.前者主要是利用国家的财经政策D.后者主要是利用国家的社会政策答案：A3/24/202421东营市华夏职业培训学校第三节增值税税收筹划

第一单元增值税概述增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。它有保持税收中性、普遍征收、税收负担由商品的最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率和实行价外税制度的特点。

一、纳税义务人凡在中华人民共和国境内的销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。具体包括：（1）从事各种货物销售的单位和个人；（2）从事加工和修理修配业务的单位和个人；（3）从事进口货物的单位和个人。3/24/202422东营市华夏职业培训学校3/24/202423东营市华夏职业培训学校二、税率和征收率（一）增值税税率我国增值税采取基本税率再加一档低税率的模式，具体可分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。1.基本税率。增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外，税率一律为17%。3/24/202424东营市华夏职业培训学校2.低税率。低税率为13%。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农业机械、农民塑料薄膜；（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。3.零税率。适用于出口货物：（1）报关出境的货物；（2）运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。3/24/202425东营市华夏职业培训学校（二）增值税征收率1.增值岁对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人使用的税率成为征收率。2.根据国务院及其有关规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（1）纳税人销售自己使用过的物品；（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。3.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。3/24/202426东营市华夏职业培训学校三、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算当期销项税额=当期不含税销售额×适用税率应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率（三）进口货物应纳税额的计算

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率（四）出口货物退税纳税人出口适用零税率的货物可以按照规定向税务机关申报办理该项货物的增值税退税。目前，出口货物的增值税退税率分别为5%、9%、13%、15%、16%和17%六档。3/24/202427东营市华夏职业培训学校四、优惠政策（一）免征增值税的项目1.农业生产者销售自产农业产品，这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人；2.避孕药用具；3.古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备；6.由残疾人组织直接进口共残疾人使用的专用品；7.销售的自己使用过的物品。3/24/202428东营市华夏职业培训学校（二）减免税相关规定1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。3/24/202429东营市华夏职业培训学校第二单元筹划思路一、一般纳税人和小规模纳税人的选择增值税纳税人方面的税收筹划思路：1.个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地；2.如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚；3.产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人的税负轻重。3/24/202430东营市华夏职业培训学校4.小规模纳税人必须将年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑，如果产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计制度不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计制度所增加的成本进行比较。二、折扣方式销售中税收筹划1.折扣销售，即会计上的商业折扣。税法解释：指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。3/24/202431东营市华夏职业培训学校2.销售折扣，即会计上的现金折扣。税法解释：指销货方在销售货物或者应税劳务时，为鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种购货优惠，优惠的程度和还款的时间常用2/10/，1/20，n/30等形式表示。3.销售折让。税法解释：纳税人在销售货物以后，由于其价格、质量等原因，购货方不要求退货，而是要求销货方给予其一定的价格折让。3/24/202432东营市华夏职业培训学校三、自主定价方面的税收筹划增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定，即企业拥有企业法所赋予的充分的市场定价自主权。四、不同加工方式的税收筹划生产企业遇到经销加工与纯粹加工时的选择问题，会通过考虑毛利因素和税收因素，然后进行成本的对比进行选择合理的生产方式。3/24/202433东营市华夏职业培训学校小节考核例1：小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，（）征收增值税。A.暂免B.按照2%的税率C.按照3%的税率D.按照4%的税率答案：C3/24/202434东营市华夏职业培训学校小节考核例2：企业生产农业产品缴纳增值税的，适用（）的税率。A.4%B.6%C.13%D.17%答案：C3/24/202435东营市华夏职业培训学校第四节消费税税收筹划第一单元消费税概述一、纳税义务人中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。对于金银、铂金和钻石饰品等改在零售缓解缴纳消费税。二、消费税的计税依据三、税率（一）税目消费税共14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板.1.从价计征。2.从量计征。3.从价从量复合计征。3/24/202436东营市华夏职业培训学校（二）税率3/24/202437东营市华夏职业培训学校3/24/202438东营市华夏职业培训学校第二单元筹划思路四、消费税应纳税额的计算（1）从价定率应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×税率（2）从量定率应纳税额的计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率（3）实行复合计税应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额×定额税率×销售额×比例税率（4）以组成计税价格为依据的应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格×税率五、消费税的出口退（免）税对纳税人出口应税消费品，免征消费税；对于已经缴纳的消费税，依据法律应予退税。退还的消费税税额按照应纳消费品所适用的消费税税率计算。但对国家限制出口的应纳消费品，由国务院另行规定征收消费税。3/24/202439东营市华夏职业培训学校一、关联企业转让定价的税收筹划纳税人与关联企业之间的购销行为，不按独立企业之间业务往来作价，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额。1.按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格。2.按照再销售给无关联企业的第三者的价格所取得的的收入和利润水平。3.按照成本加合理的费用和利润。4.按照其他合理的方法。3/24/202440东营市华夏职业培训学校二、避免最高销售价格的税收筹划法律规定，纳税人可以利用消费税与核定价格的区别继续税收筹划。如根据国家税务总局令（[2003]第5号）规定，卷烟价格信息采集的内容包括：调拨价格、消费税计税价格、销售价格、核定价格、零售价格及其他相关信息。调拨价格：卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。消费税价格：已经国家税务总局公布的卷烟消费税计税价格。按照卷烟零售价扣除卷烟流通环节的平均费用和利润核定。消费税计税价格的核定公式：某牌号、规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷（1+45%）核定价格：不进入中烟烟草交易中心和省烟草交易会交易，由税务机关核定的卷烟价格。不进入中烟烟草交易中心和省烟草交易会交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式规定：某牌号、规格卷烟消费税计税价格=某牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）3/24/202441东营市华夏职业培训学校三、避免最高销售价格的税收筹划消费税法规定，纳税人用于换取生产自资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应该一纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3/24/202442东营市华夏职业培训学校小节考核例子：从2000年1月1日起，对生产销售达到低污染排放极限的小轿车、越野车和小客车，按税法规定减征（）的消费税。A. 10% B. 20% C. 30% D. 50% 答案：C3/24/202443东营市华夏职业培训学校第五节企业所得税税收筹划第一单元企业所得税概述一、企业所得税法国家制定的用以调整企业所得税征收和缴纳之间权利和义务关系的法律规范。（一）纳税义务人中华人民共和国境内的企业和其他区的收入的组织。其中，企业包括居民企业和非居民企业。（1）居民企业：依法在中国境内成立或者依照外国（地区）或法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业：依照外国（地区）法律成立并且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置涉及机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3/24/202444东营市华夏职业培训学校（二）税率一般地，居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业的企业所得税基本税率为25%。在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所的但取得收入与其机构、场所没有实际联系的，取得的企业所得税适用税率一般为20%。（三）企业所得税的计算企业所得税的课税对象是应纳税所得额，计算公式为：应纳税所得税=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度的亏损额3/24/202445东营市华夏职业培训学校（四）税收优惠1.国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目，给予企业所得税优惠。2.企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息。红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非盈利组织的收入。3/24/202446东营市华夏职业培训学校3.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得。4.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高薪技术其他，减按15%税务税率征收企业所得税。3/24/202447东营市华夏职业培训学校5.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。6.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加以扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置其他就业人员所支付的工资。3/24/202448东营市华夏职业培训学校第二单元筹划思路一、公司性质和组织形式的税收筹划（一）股份有限公司和合伙企业的税收筹划选择（二）股份有限公司和有限责任公司的税收筹划选择（三）中外合作企业组织形式的税收筹划的选择（四）其他方面的税收筹划二、税率方面的筹划为防止税收负担的增加，企业尤其是小微企业，应充分考虑全额累进税率的形式的特点，在应纳税所得额的临界点附近通过会计核算的过程对企业的应纳税所得额有一个正确的估计和调整，从而达到减轻税负的目的。3/24/202449东营市华夏职业培训学校三、利息所得税方面的筹划企业将资金提供给他人使用时，可以利用利息的免征税界限进行税收筹划，尽可能选择购买国债以减少应纳税所得额最终达到绝对节税的目的。但若应税债券与免税债券的利息差超过了应税债券利息的所得税额，购买应税债券也是合算的，从而达到相对节税的筹划目的。四、成本计价方法的税收筹划企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除，纳税人可利用税前扣除的各项规定进行税收筹划，故企业在使用或者销售的存货的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法三者中选用一种，计价方法的选择不同会影响所得税负担。3/24/202450东营市华夏职业培训学校五、折旧方法的税收筹划根据企业会计准则的规定，这就的方法有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，不同的折旧方法对应纳税所得额的影响是不同的。六、业务招待费扣除的税收筹划业务招待费支出是在企业的管理费中列出的，如何在不违反税法的前提下使业务招待费最大限度地在税前扣除，也是纳税筹划的一种思路。根据企业所得税法的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，因按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰.3/24/202451东营市华夏职业培训学校七、进行捐赠时的税收筹划（一）对外捐赠的定义和途径对外捐赠：指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。途径：通过依法成立的公益性社会非营利的事业单位或者县级以上人民政府及其组成部门进行。特殊情况下，可通过新闻媒体等进行。（二）对外捐赠的原则和要求1.自愿无偿。2.权责清晰。3.量力而行。4.诚实守信。3/24/202452东营市华夏职业培训学校（三）对外捐赠的类型和对象1.公益性捐赠。2.救济性捐赠。3.其他捐赠。（四）对外捐赠的范围包括现金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资不得用于对外捐赠。3/24/202453东营市华夏职业培训学校（五）对外捐赠的内部管理程序企业对外捐赠，应当由经办部门和人员提出捐赠报告。企业财务部门应对捐赠方案进行审核，并就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进行分析，提出审核意见后，按照企业内部管理制度提交企业董事会或经理办公会审议决定。（六）对外捐赠的财务处理企业实际发生的对外捐赠支出，应当根据受赠方出具的省级以上财政部门统一印制的捐赠收据或者捐赠资产交接清单确认；救济、济贫等困难的社会弱势群体和个人的捐赠，无法索取省级以上财政部门统一印制的捐赠收据的，应当依据城镇街道、农村乡村等基层政府组织出具的证明和企业法定负责人审批的捐赠报告确认。3/24/202454东营市华夏职业培训学校八、在亏损弥补方面的税收筹划亏损企业在进行税收筹划的手段时，利用好亏损弥补的优惠政策，最好在纳税前对企业以后若干年度的盈亏状况进行合理的调整，以达到享受该政策