【个人所得税的纳税筹划11000字（论文）】

PAGEIII目录引言 11个人所得税纳税筹划的分析 21.1个人所得税纳税筹划的内涵 21.2个人所得税纳税筹划产生的原因 41.3税法有关规定 51.4个人所得税在我国的现状 72、个人所得税纳税筹划的必要性 72.1纳税筹划能够极大的增强纳税人的纳税意识 72.2合理的纳税筹划将会大大的减少纳税人的税收 73、个人所得税纳税筹划渠道分析 83.1个人所得税纳税筹划的基本思路 83.2纳税人可以通过将自己的工资、薪金所得进行均衡的分摊筹划来平均分摊工资以及奖金 83.3利用税收优惠进行纳税筹划 94、我国个人所得税纳税筹划对策研究 114.1认可和引导个人所得税纳税筹划 114.2防范个人所得税违法纳税行为 13结论 15参考文献 17引言随着科教兴国战略的实施以及政府对教育事业的重视，近年来高等学校得到了迅速发展，高校教师的待遇也得到了较大提高，2000年高校教师被国税总局列为“高收入群体”，成为各地税务部门的重点监控对象。高校教师的纳税筹划问题也受到了广泛的关注。国家税务总局发布了《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发［2011］50号），对完善数额较大的劳务报酬所得征管。2005年1月21日，为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号），对全年一次性奖金（以下简称年终奖）的计税方法重新进行了规定。文件的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，具有十分重要的实际意义。为了合理合法地减轻高校教师的税负，笔者对所在单位曾经对2011年发放的绩效津贴，在税法允许的范围内，利用年终奖的优惠政策进行了筹划，并用多种方法测算应交个人所得税金额，从中筛选最佳方案，最大限度地为教工减轻了税赋。1个人所得税纳税筹划的分析1.1个人所得税纳税筹划的内涵要理清纳税筹划的内涵，先要明确以下几个概念。节税:简而言之，是符合政府政策导向或符合逻辑的“合法而合理”的减少税负的行为。税法中，存在选择性条款和鼓励性条款。选择性条款是指，同一经济事项，因其前提条件发生变化而可以选择适用迥然不同的税收政策。这就使得同一事项会出现不同的纳税处理方式，从而形成税负差别。鼓励性条款反应一定时期国家的税收政策导向，纳税人可以充分利用这些优惠政策进行合理筹划，以降低税收负担。鼓励性政策包括:起征点、免征额、税收减免、优惠税率等。因此，当存在选择性条款和鼓励性条款时，纳税人以纳税最优化为目的，对个人收入、财产、支出进行预先的涉税安排，以合理选择适用的税收条款，尽可能用足鼓励性条款的行为，即为节税。避税:纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为。税法中，存在缺陷性条款，又称“税法漏洞”，即导致税收失效、低效的政策条款。税制体系内部结构的不协调或不完善，使得税法漏洞难以避免。这些条款往往忽视某个细小环节或自相矛盾，抑或存在较大的弹性空间和不确定性。对于纳税人而言，充分利用税收漏洞争取并不违法的合法权益是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行避税行为。避税是与税法的立法意识相悖的，它利用税法的不足、缺陷进行反制约、反控制，但并不影响或削弱税法的法律地位。国家对付避税的唯一正确的办法是，对避税利用的缺陷性条款采取及时修正和调整的举措，不断完善税法等相关法律规范建设，通过规范法律的手段堵塞漏洞，减少税款流失。偷税:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税抗税:以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。结合各位学者的观点，笔者认为，纳税筹划应理解为纳税人在法律框架内开展的一切旨在减少缴纳税款的预先安排。即纳税筹划是站在纳税人角度的一个概念。对于纳税人而言，在经济利益的驱动下，都希望尽可能减少缴纳税款，实现税后利益最大化。但是减少税款的途径有两种，一种不会被征纳机关处罚，另一种则会被处罚。因此，在权衡经济利益和涉税风险后，纳税人选择的不会被征纳机关处罚的涉税安排即为纳税筹划。至于避税、节税、偷税、漏税等概念，则是站在征纳机关的角度提出的。节税和避税均为纳税筹划的子集。如果纳税人的纳税筹划行为刚好与政府制定税法的法律意图相吻合，那么就是节税;反之，如果纳税人的纳税筹划行为违背了政府的法律意图，利用了税法的漏洞和不足，就是避税。只不过由于避税具有相当大的涉税风险，它所利用的税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其由不违法行为变成违法行为。因此，避税不是纳税筹划的首选。如果通过其他手段也可以达到目的的话，纳税人不应当选择避税。本文对个人所得税纳税筹划的研究，是基于纳税人的角度研究的纳税筹划，即不受处罚的减少税负的行为，包括合理合法的节税行为以及不合理不违法的避税行为两个方面。非必要，下文中将不再区分这两个概念。1.2个人所得税纳税筹划产生的原因在对纳税筹划与违法纳税行为的区别进行详细分析之后，笔者将从个人所得税纳税筹划产生的原因开始展开对个人所得税纳税筹划理论的研究。主体利益的驱动是纳税人进行纳税筹划的主观动因，同时，税制存在是纳税人抑减税负的客观条件，也正是这两方面的原因使纳税人进行纳税筹划成为可能。下面分析一下个人所得税纳税人进行纳税筹划的原因：1.2.1个人所得税纳税筹划产生的主观动因在市场经济条件下，每个纳税人实际上又是独立的商品生产者和经营者，有着彼此独立的经济利益，因此追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。而个人所得税纳税人在取得个人收入之后，也会有目的的降低个人生活成本及税收支出，增加个人生活储蓄从而获得更大经济收益。而在众多减轻税收负担的途径中，惟有纳税筹划是不违法的。于是，纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。1.2.2个人所得税纳税筹划产生的客观条件个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后，纳税人的筹划目的并非一定能实现，要使纳税筹划变为现实，还必须具备某些客观条件。包括税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时，纳税人人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件具体包括：税收政策导向性带来的税收差别待遇，税法规定的差异性带来的税收差别待遇以及税收国际化带来的税收差别待遇。（1）税收政策导向性带来的税收差别待遇：一国税法在税负公平和税收中性的一般原则下，总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策，政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时，实现政府目标意图。（2）税法规定的差异性带来的税收差别待遇：包括个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。（3）税收国际化带来的税收差别待遇：经济的国际化带动了税法的国际化，出现了跨国纳税人与跨国征税对象。但是目前世界上还没有一部统一的税法。由于各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划也提供了客观条件。1.3税法有关规定1.3.1劳务费政策依据我国税法规定关于劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4，000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4，000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入奇高，即应纳税所得额超过20，000元的，要实行加成征收办法。具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成，即实际上也就等于是三级的超额累进税率，如表1所示。（表1）南通市规定，每次取得劳务报酬在1，000元以下的（含1，000元），按预扣率3%全额计税，并且要计提营业税及其附加税（共计5.6%）。每次取得劳务报酬在1，000元以上的，按上述方法计算。示例：（以收入额超过1，000元的为例）某个人12月为一家公司临时提供图纸设计劳务，取得劳务报酬收入4，500元，试计算其应缴纳的个人所得税。应交个人所得税额＝4500×（1-20%）×20%＝720元那么，可以根据劳务报酬所得自己的特点，进行纳税筹划的分析。1.3.2年终奖政策依据根据国税发［2005］9号文：纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（1）、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次奖金×适用税率-速算扣除数（2）、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次奖金-雇员当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数同时，文件还明确：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。为了方便计算，将个人所得税率表与年终奖发放税率表合并成表。（表2）表1劳务报酬所得税率表级次每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超20000元的部分20%02超过20000元至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000表2个人所得税率表与年终奖发放税率表级数全月应纳税所得额年终奖发放区间税率速算扣除数1（0，500］（0，6000］502（500，2000］（6000，24000］10253（2000，5000］（24000，60000］151254（5000，20000］（60000，240000］203755（20000，40000］（240000，480000］2513756（40000，60000］（480000，720000］3033757（60000，80000］（720000，960000］3563758（80000，100000］（960000，1200000］40103759（100000，+∞］（1200000，+∞］45153751.4个人所得税在我国的现状（一）个人所得税征收方面的现状。根据我国财政部网站最新数据显示，2010年4月份财政收支情况：1—4月累计个人所得税1881.29亿元，同比增长21.5%。2009年统计的全年个人所得税完成3949.27亿元，同比增长6.1%。由数据可以看出普通工薪阶层已经成了个人所得税的主要承担者，对于工薪阶层，收入一定的情况下，税收支出增加，必然个人可支配收入就会减少。（二）个人所得税在税制方面的优惠政策的现状。在进行个人所得税纳税筹划之前，首先要了解下个人所得税当中可以免税、减税及暂免征税的项目。《个人所得税法》及其《实施条例》以及财政部、国家税务总局的若干规定等都对个人所得项目给予了免税、减税、暂免征收的优惠。除了上述的优惠政策以外，还有不少减税、免税的政策，只要具备条件的就可以通过筹划达到合理合法的减税免税的目的。2、个人所得税纳税筹划的必要性2.1纳税筹划能够极大的增强纳税人的纳税意识要想制定一个科学合理的个人理财计划，就必须要深入的了解税收筹划以及避税筹划等概念，并且掌握好一定的避税以及节税技巧。为了让纳税筹划的效果更加的显著，纳税人会自觉不自觉地钻研财税政策和相关的法规等等，从而更进一步的刺激纳税人提高自身的政策水平，努力增强其纳税意识，至关重要的是将会促使其自觉的抑制各种偷、逃税等的违法行为。2.2合理的纳税筹划将会大大的减少纳税人的税收纳税筹划通过对税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，从而达到减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金的目的，促进了纳税人的发展。在同一个规范的税法体系下，选择不同的纳税方案会给纳税人带来不同的税收负担，只有通过对个人所得税进行合理的筹划，才可以实现纳税人节约税收成本，减轻税负，获得最大的经济收益的纳税目标。3、个人所得税纳税筹划渠道分析3.1个人所得税纳税筹划的基本思路个人所得税的纳税筹划不能盲目进行,必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定,个人所得税纳税筹划的基本思路如下:3.1.1充分考虑影响应纳税额的因素影响个人所得税的应纳税额的因素有两个,即应纳税所得额和税率。因此,要降低税负,无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额,或者通过周密的设计和安排,使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用,成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下,费用扣除越多,所适用的税率越低。在实行比例税率的情况,将所得进行合理的归属,使其适用较低的税率。3.1.2充分利用个人所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一,国家为了实现税收调节功能,在税种设计时,一般都有税收优惠条款,纳税人充分利用这些条款,可以达到减轻税负的目的。3.2纳税人可以通过将自己的工资、薪金所得进行均衡的分摊筹划来平均分摊工资以及奖金目前我国的税法对工资和薪金采用的是九级超额累进税率，其最大的特点就是边际税率随着个人收入的提高而不断上升，并且税金支出增加的幅度也将会变得越大。一旦企业的员工收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动之时，有的月份收入过高，有的月份收入过低，那么这就是说员工在收入高的月份将会被以高于平常的税率来征个人所得税。那么相对于工资薪金所得十分平稳的纳税人来说，工资薪金所得波动很大的纳税人的税收负担就显得比较大。因此，首先，当纳税人自身在一定时期内的收入总额比较确定时，应该尽量促使各个纳税期内的收入尽量的分摊均衡，这样以来，就能实现少缴税款，从而获得一定经济利益的目标。其次，针对出现的一次性较高的收入的情况，纳税人可以向企业申请将其有计划地分配到若干个月份，避免出现因一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。最后，企业也应该主动的采取相应的措施来减轻员工的个人所得税负担，比如对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，意思也就是将员工当月取得的全年一次性奖金，平摊到十二个月，按照商数来确定适用税率和速算扣除数。但需注意的是我国现行税法规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，这种计税办法只能采用一次。3.3利用税收优惠进行纳税筹划3.3.1利用利息、股息、红利所得的税收优惠进行纳税筹划（1）投资于专项基金。国务院《从储蓄存款利息所得征收个人所得税实施方法》第五条规定“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。（2）投资于国债。个人所得税法规定,个人取得的国债和国家发行的金融债券,利息所得免税。这样,个人在进行投资理财时,购买国债不失为一个较好选择。（3）股息、红利以股票股利形式发放。对于个人持有的股票,债券而取得的股利、红利所得,税法规定予以征收个人所得税。但各国为了鼓励企业和个人进行投资和再投资,规定的股票形式发放股利免缴个人所得税。这样,在预测企业发展前景非常可观,股票具有较大升值潜力的情况下,就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业,作为再投资。这种筹划方法,即可以免缴个人所得税,又可以更好地促进企业的发展,使得自己的股票价值更为可观。当股东需要现金时,可以将分得的股票股利出售,获得的资本利得免缴个人所得税。3.3.2利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠,我国现行个人所得税法规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体,国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的,应纳税所得额30%以内的捐赠额,可以冲抵其应纳税所得额。利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划,是一种比较务实的做法。它一方面可以抵免一部分税款,另一方面可以使纳税人的捐赠行为长期化。捐赠支出的纳税筹划,关键在于如何所得捐赠支出最大化,同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内,也就是在符合税法规定的情况下,充分利用,调整捐赠限额。a·若所得为一项,根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额。案例五:黄教授5月共取得工资,薪金收入5000元,本月对外捐赠2000元,则:允许税前扣除的捐赠额=(5000-1600)元×30%=1020元,本月应纳税额=(5000-1600-1020)元×15%-125元=232元。假设黄教授6月的工资,薪金所得仍为5000元,则6月应纳税额为=(5000-1600)元×15%-125元=385元。如果黄教授改变做法,5月捐赠1020元,剩余980元改在6月捐赠。则按规定,6月黄教授应纳税额为:(5000-1600-980)元×同纳税,则李先生6月份应纳税额=(3000+2200-1600)元×15%-125元=415元。可见,对于李先生而言,将两项所得合并纳税更合算,合并每月可节税100元。为达到此目的,李先生需将其劳务报酬所得转化为工资薪金所得。前者与后者的本质区别在于,后者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系,而前者不存在这种关系。因此,李先生可以根据自己的需要与私营企业签定合同,建立固定的雇佣关系,一年可节税1000元。在某些情况下,将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。如陈先生系一高级工程师,2006年4月获得公司的工资类收入30000元。如果这份所得按工资,薪金所得计算纳税,则陈先生应纳税额为:(30000-1600)元×25%-1375元=5725元;如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税,则陈先生应纳税额为:30000元×(1-20%)×30%-2000元=5200元。因此,如果陈先生和公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则他可以节税525元。一般来说,在应纳税所得额较低时(20000元以下),工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低,这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得,可以达到节税目的,而在应纳税所得额较高时(20000元以上),在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得,则可以达到减轻税收负担的目的。4、我国个人所得税纳税筹划对策研究如前文所述,在进行个人所得税纳税筹划的过程中,必须严格把握纳税筹划与违法纳税行为之间的区别,对于这两种行为我们应该采取不同的对策：对于纳税筹划行为，由于不具有违法性,而且还是纳税人的一项权利,我们应予以认可和引导；对于违法纳税行为，由于其具有违法性，对其进行处罚乃理所当然，但是也应当更加重视防范。笔者在本文最后一部分正是基于这样一种考虑对我国个人纳税筹划的对策进行了研究，提出了一些具体的措施。4.1认可和引导个人所得税纳税筹划4.1.1在税法的宣传教育中认可个人所得税纳税筹划我国著名社会学家费孝通先生认为中国社会结构的基本特性是：以“己“为中心，象石子投入水中，和别人所联系成的社会关系，不像团体中的分子一般大家立在一个平面上的，而是像水的波纹一般，一圈圈推出去，愈推愈远，也愈推愈薄。笔者深以为然，既然国人对于与自己关系最近的最为关心，如果我们从与每个公民切身利益相关的个人所得税作为突破口，研究个人所得税的纳税筹划并在税法宣传教育中加以认可，让每个纳税人都切身体会到自己可以运用的合理纳税之权利，则对于培养纳税人权利主体的税法意识来说将具有极大推动作用。国民税法意识的高低往往会从一定程度上决定该国国民做出违法纳税行为的可能性的高低。比如，纳税筹划与偷税、漏税、逃税、骗税、欠税、抗税等行为虽然从理论上讲是有明显区别的，纳税人在纳税过程中必须小心谨慎对待这些区别，但如果个人所得税纳税人对此问题认识不清，则踏越“雷池”的可能性就会越高。可见在税法宣传中认可纳税筹划是具有十分重要的意义，审视这些年来的税收宣传活动，我们无论在形式上还是内容上都存在着一些问题。在形式上的问题主要包括：时限上的短期性，形式上的单调性，内容上的枯燥性，范围上的区域性。内容上的问题则主要是太过片面，过多宣传纳税人的纳税义务而对于纳税人的权利的宣传太少。许多地方的宣传口号都是“依法纳税是每个公民应尽的义务”，“公民必须依法纳税”等，以至于许多人尚不知道纳税人还有什么权利。纳税人如果感受不到因纳税而带来的好处和实惠，政府如果不能在各个方面谨慎、有效地使用纳税人的税款，不能真正做到“取之于民，用之于民”，纳税人就必然不愿意纳税。可见，如果我们在税法宣传的教育中能够认可纳税筹划，则对于饱满税法宣传教育内容，调动纳税人学习税法的积极性，防范违法纳税行为乃至增强我国公民的税法意识都能起到良好的作用。4.1.2完善我国的税务代理制度引导个人所得税纳税筹划税务代理是指税务代理人在法定的范围内，接受纳税人的委托，以纳税人的名义，代为办理税务事宜的专门行为。纳税筹划主体，尤其是个人所得税纳税筹划主体，由于个人能力的有限性，很难完全掌握纷繁复杂的具体税法规定，如果没有专业的税务代理人加以帮助，难免会出现一些违规操作行为，使纳税筹划变质为违法纳税行为，因而健全的税务代理制度对于引导个人所得税纳税筹划具有很强的引导作用。我国税务代理制度是在税务咨询的基础上发展起来的，最初是上世纪80年代一些离退休税务干部为帮助纳税人准确纳税进行一些税务咨询活动。税务代理在我国是随着相关的法律文件的出台而逐步建立和完善的，该制度有效的配合了税收征管方式的改革，帮助了纳税人准确纳税，提高了征税纳税效率，但我们也应该看到我国税收代理制度仍然存在很多问题，比如税务代理效率较低，税务代理市场不规范，纳税人请税务代理的意识不强等。因此必须采取响应措施完善我国的税务代理制度。这些措施包括：首先，在意识层面上要让纳税人正确认识税务代理的性质，弄清楚税务代理与税务机关之间的关系，即应该知道税务代理是一种服务性的社会中介行业，具有其独立的地位，并非是税务机关的附庸，以此增强纳税人请税务代理的意识。其次，在制度层面上我们应该进一步建立和健全有关税务代理的法律法规，加强对税务代理行业的法律调整，不断完善制度和提高行业服务水平。最后，在宏观环境层面上，应坚持实行依法治税，完善我国的税法体系，严格税收执法，唯此才能改善税务代理的执业环境。完善的税务代理制度必将对个人所得税纳税筹划发挥较好的引导作用。4.2防范个人所得税违法纳税行为在西方发达国家，大多数纳税人都能够依法纳税，把纳税作为对国家应尽的义务和人生价值自我实现的重要方式。但是，也并不能排除有少数纳税人不愿意纳税，千方百计逃避纳税。对于各种各样的违法纳税行为，处罚固然不可少，但防范尤为重要。研究个人所得税纳税筹划可以为防范个人所得税的违法纳税行为进行有益的探索。个人所得税纳税筹划主体为了追求税后利益，常常绞尽脑汁利用税法规定本身地纰漏和缺陷，实现了规避纳税或少纳税而又不触犯法律。立法者若能对纳税筹划的具体方式进行认真研究，就可以从中衍生出防范违法纳税行为的措施。根据国外的防范经验并结合国内的实际情况，总结起来，笔者认为当前在我国比较可行的防范违法纳税行为的措施有以下两点：4.2.1完善具体的申报制度从前文中关于个人所得税纳税筹划的探讨中我们可以看出，个人所得税纳税筹划行为正是筹划主体在纳税申报之前所要完成的行为，如何区分纳税筹划与其他违法纳税行为，无论对于筹划主体还是税收征管机关来说都是非常关键的问题，而详细具体并且科学的纳税申报制度，显然会在这一过程中起到良好的制度保障作用。纳税申报，是指纳税人按照规定的期限和内容，向征税机关提交有关纳税事项的书面报告的一种法定行为。由于纳税申报具有确定应纳税额的效力，因此在法律性质上属于私人的公法行为。所谓私人的公法行为，是指由私人进行的，以产生公法上的效果为目的的行为。由于纳税申报制度不仅符合民主纳税思想，有利于培养公民自觉纳税意识，而且能配合现代化的计算机信息网络技术提高税收征管的效率，防范违法纳税行为，因此几乎为世界各国所采用。纳税人申报纳税，是联结税务管理和税款征收两个重要征管环节的纽带和桥梁，也是防范违法纳税行为的重要环节。如果国民的税法意识处于一个较高水平的话，公民申报纳税的积极主动性也会比较高。在我国目前这种税法意识有待提高的情况下，最切实可行的办法就是完善具体的申报制度，并采取有效措施提高纳税申报质量。修改后的《个人所得税法》采取源泉扣缴为主，自行申报为辅的征收方式，在目前是符合我国国情的，因为我国公民的纳税意识还比较薄弱，自行申报纳税的观念尚未普遍形成，为了加强税源控制，堵塞税收漏洞，实行以代扣代缴为主的税款征收方式比较切合实际。但根据国际惯例，从培养公民自觉履行纳税义务的角度看，要改以源泉扣税为主的纳税制度为自行申报纳税为主或完全自行申报的纳税制度。我国《税收征管法》及其《实施细则》对纳税申报主体、纳税申报内容、纳税申报期限、延期纳税以及纳税申报的方式已经做出了相应的规定。但在一些具体的申报制度上还有待完善。笔者认为最值得我们借鉴的纳税申报制度之一就是日本的蓝色申报（bluereturn）制度,它是日本为“适当发挥申报纳税制度之机能”，根据“肖普建议”而引进的一项制度。根据这项制度，帐证健全的纳税人使用的是蓝色申报表，帐证不全的纳税人使用白色申报表，这样有利于税务人员把审查重点放在白色申报表上。4.2.2实现征管信息化从前文中关于个人所得税纳税筹划的理论及实务的研究中，我们也可以发现个人所得税征收过程中的一个显著特点，那就是征收范围广，征收量大，违法纳税行为的机会多，人工防范违法纳税行为的难度也相当大。为此西方国家广泛运用电脑进行征收管理。20世纪90年代以来，计算机技术与通信技术迅猛发展，尤其是因特网的应用，把人类社会带进了一个崭新的信息时代。征管电脑网络化，成为防范违法纳税行为的重要“硬件基础”。电脑的功能现已由单纯的数字保送发展到信息储存、信息交流、税源控管、税款征收、档案管理等各个方面。美国税务系统建立了东海岸国家计算中心和按地理区域设立的10个服务中心的电子计算机系统所构成的电脑网络、负责纳税申报的处理