财务会计实务与实训-第四章金融资产

财务会计实务与实训-第四章金融资产金融资产概述交易性金融资产贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产金融资产转移金融资产概述01金融资产定义金融资产是指企业持有的以金融变量为标的的资产，主要包括股票、债券、基金等变现能力较强的资产。金融资产分类根据金融资产的特性和管理需求，可将其分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四大类。金融资产定义与分类企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值进行计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始计量企业应当根据不同类别金融资产的特性，采用实际利率法或摊余成本法进行后续计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。后续计量金融资产计量原则及方法减值迹象判断企业应当在资产负债表日判断金融资产是否存在可能发生减值的迹象。如果金融资产存在发生减值的迹象，企业应当进行减值测试，估计金融资产的可收回金额。减值损失确认可收回金额的计量结果表明，金融资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将金融资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备。金融资产减值处理交易性金融资产02确认条件01企业取得金融资产时，应确认其是否符合交易性金融资产的定义。一般情况下，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等，应确认为交易性金融资产。初始计量02交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。后续计量03资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产确认与计量购入股票企业购入股票时，应按实际支付的购买价款及相关费用，借记“交易性金融资产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。持有期间收益在持有期间取得的现金股利或利息，应确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。出售股票出售股票时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。股票投资账务处理企业购入债券时，应按实际支付的购买价款及相关费用，借记“交易性金融资产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。在持有期间取得的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。出售债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。购入债券持有期间收益出售债券债券投资账务处理贷款和应收款项03贷款和应收款项确认与计量确认原则贷款和应收款项是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。确认贷款和应收款项时，应满足与收入相关的确认条件，即在收入确认的同时确认相关的债权。计量基础贷款和应收款项的初始计量通常采用历史成本，即按照实际发生的交易价格进行计量。在后续计量中，企业需根据贷款和应收款项的实际利率和摊余成本进行计量。企业应在资产负债表日对贷款和应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。计提原则对于已确认减值损失的贷款和应收款项，如其后有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。转回处理贷款损失准备计提与转回应收账款管理策略对于确实无法收回的应收账款，企业应按照相关规定进行坏账处理，包括计提坏账准备和核销坏账等。同时，应加强对坏账的预防和控制，降低坏账损失的风险。坏账处理企业应制定合理的信用政策，包括信用标准、信用条件和收款政策等，以控制应收账款的风险。信用政策制定企业应定期对应收账款进行分析和监控，及时发现潜在的风险和问题，并采取相应的措施进行管理和控制。应收账款监控持有至到期投资04企业取得持有至到期投资时，应当按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。初始确认后续计量利息收入确认采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。030201持有至到期投资确认与计量实际利率法概念实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。应用举例企业持有一项面值为1000元、年利率为5%、期限为5年的债券，实际支付价款为950元。按照实际利率法，企业需要将该债券的折价在持有期间内摊销，并确认相应的投资收益。实际利率法应用举例减值迹象判断企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。减值测试对单项金额重大的持有至到期投资，应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。减值损失确认持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。持有至到期投资减值处理可供出售金融资产05可供出售金融资产确认与计量可供出售金融资产是指企业持有的、不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属于贷款和应收款项的金融资产。确认条件包括企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，以及属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。确认条件可供出售金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应计入初始确认金额。后续计量时，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。计量方法VS企业取得的可供出售股票投资，应按照实际支付的购买价款及相关交易费用之和作为初始确认金额。后续计量时，应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。债券投资企业取得的可供出售债券投资，应按照实际支付的购买价款及相关交易费用之和作为初始确认金额。后续计量时，应按照公允价值进行后续计量，同时按照票面利率计算确认利息收入。股票投资股票、债券等可供出售金融资产账务处理减值迹象可供出售金融资产发生减值的迹象主要包括权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，以及债务工具投资的发行方或债务人发生重大财务困难等。减值处理可供出售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售金融资产减值处理金融资产转移06金融资产转移是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。根据金融资产转移准则的规定，企业金融资产转移包括下列两种情形：一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。金融资产转移定义类型划分金融资产转移定义及类型划分企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。风险与报酬分析企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。控制权分析金融资产转移判断标