会计学课件：生产性资产投资

生产性资产投资

2学习目标

1．了解长期资产的分类

2．理解和掌握固定资产的取得与处置的账务处理

3．理解和掌握固定资产折旧及其计算方法

4．了解递耗资产的性质及其账务处理

5．理解和掌握无形资产的特征及其账务处理

6．了解其他长期资产及其账务处理37.1长期资产概述

1.概念：企业组织拥有或控制的仅供其经营活动使用，而不是为了销售，并且其经济使用寿命（economicusefullife）将经历多个会计分期的资产项目。性质：长期资产属于非流动资产（noncurrentassets），在企业组织的资产负债表上单独列示。4按其实物形态分类：（1）具有实物形态的资产，统称为固定资产（fixedassets）或有形资产（tangibleassets）。在有形资产中，递耗资产（wastingassets）单独作为一类有形资产。（2）不具有实物形态的资产如专利权、非专利技术、商标权、特许经营权、著作权、土地使用权等。这类资产通称为无形资产（intangibleassets）。因此，企业组织的长期资产可以分为固定资产、递耗资产和无形资产三类。长期资产的共同特征：可以在多个会计期为企业提供效用。57.2固定资产

一、固定资产的基本概念1、概念：根据我国《企业会计准则第4号——固定资产》，固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）经济使用寿命期超过一个会计期间。2、特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有经济使用寿命期超过一个会计期间是一种有形资产63、固定资产分类7二、固定资产的取得：确定固定资产的成本

1.资本性支出与收益性支出

资本性支出：为了取得本期及以后多期效益而发生的支出。这些支出都应该予以资本化，计入相应资产项目的成本，而后再按各期受益程度转销为费用。收益性支出：仅涉及当期效益的支出。这些支出应该作为当期费用处理。划分标准：视支出的效益分布时间长短而定。在会计实务中，根据重要性原则规定：支出数额较小、未来的效益不大、未来效益难以合理地计量的支出，尽管从其性质看可能属于资本性支出，但作为收益性支出处理。82.固定资产原始成本的构成固定资产的计量基础是历史成本。即取得的固定资产以其取得成本计量；固定资产的折旧按其原始成本计算。

9（1）外购固定资产的取得成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费用、装卸费用、安装费用和专业人员服务费用等。（2）自行建造固定资产的取得成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应该分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（3）投资者投入固定资产的成本，根据投资合同或协议约定的价值确定，除非合同或协议约定价值不公允。103.取得固定资产的账务处理（1）外购固定资产。企业外购的固定资产，如果不需要安装，根据其成本记入“固定资产”账户的借方，同时记入“银行存款”等账户的贷方；如果需要进一步安装，则先记入“在建工程”账户，该固定资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”账户。案例7—1华夏公司于2009年3月18日购买了一台需要安装的生产经营用机器设备。该机器设备的价款为175500元，包装费用为1800元，运输费用为2000元。2009年3月19日，华夏公司安装该机器设备，发生安装费用2700元。所有款项以银行存款支付。2009年4月2日，该机器设备安装完毕，经过验收合格交付使用。11会计分录：1）2009年3月18日，购入机器设备时，做如下会计分录：借：在建工程179300贷：银行存款1793002）2009年3月19日，安装该机器设备，发生安装费用，做如下会计分录：借：在建工程2700贷：银行存款27003）2009年4月2日，该机器设备安装完毕，经过验收合格交付使用，做如下会计分录：借：固定资产——生产经营用固定资产182000贷：在建工程18200012（2）自营建造固定资产。企业自营建造固定资产过程中，领用的工程物资、原材料或库存商品等，根据其成本记入“在建工程”账户的借方，同时记入“工程物资”、“原材料”和“库存商品”等账户的贷方。如果涉及增值税问题，还要结转相应的增值税额。自营建造的固定资产应该负担的职工薪酬，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“应付职工薪酬”账户的贷方。企业的辅助生产部门为固定资产的建造提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方。如果企业自营建造的固定资产已经完工，领用的剩余物资应该办理退库手续，记入“工程物资”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。自营建造的固定资产达到预定可使用状态，结转自营建造固定资产的成本，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。13案例7—2华南公司自营建造一个生产车间的厂房，建造期间发生如下经济业务：（1）2008年10月8日，以银行存款购买一批该工程用的物资，支付购买价款320000元、增值税额54400元和运输费用3500元。（2）2008年10月10日，该工程领用工程物资377900元。（3）2008年11月9日，因该工程建设需要，领用华南公司生产的电机一台。该电机的生产成本为2400元，销售价格为3100元。（4）2008年12月31日，计算应付自营工程的职工薪酬总共为118000元。（5）2008年12月31日，分配并结转华南公司辅助生产部分提供的水、电、运输劳务等各项费用34000元。（6）2008年12月31日，自营工程完工，退回剩余物资8000。（7）2009年1月10日，自营工程经验收合格并交付使用。14根据上述资料，华南公司的账务处理如表7—2所示。

15（3）出包建造固定资产。“在建工程”账户是企业与建造承包商办理工程价款结算的账户。企业根据合理估计的工程进度和合同约定结算工程进度款时，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“银行存款”或“预付账款”账户的贷方。建造工程完工时，根据合同约定补付工程款时，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“银行存款”账户的贷方。在建工程达到预定可使用状态并交付使用时，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。16案例7—3

2008年2月6日，华南公司与珠江公司签订合同，将一个生产车间的建造任务出包给珠江公司。根据双方签订的合同，建造该生产车间的价款为8000000元。在该生产车间建造过程中，发生如下经济业务（为了简化起见，假设不考虑相关税费）：（1）2008年2月6日，华南公司根据合同约定向珠江公司预付10%的备料款800000元。（2）2008年8月2日，该生产车间的工程进度达到50%，华南公司与珠江公司办理工程价款结算4000000元。华南公司抵扣了预付备料款之后，以银行存款支付余款。（3）2009年3月10日，该产生车间的建造工程全部完工并交付使用，华南公司与珠江公司办理工程价款结算。华南公司开具一张期限为3个月的商业票据给珠江公司，结算工程价款4000000元。（4）2009年6月10日，华南公司以银行存款结清4000000元的商业票据款。17根据上述资料，华南公司的账务处理如表7—3所示。18（4）投资者投入固定资产：根据其投资合同或协议约定的价值，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“实收资本”账户的贷方。案例7—4江南公司2008年12月12日接受华西公司的一套设备作为投资。根据投资合同的约定，该设备的价值为200000元。根据上述资料，江南公司2008年12月12日取得该套设备并交付使用时，做如下会计分录：借：固定资产——生产经营用固定资产200000贷：实收资本20000019三、固定资产的折旧造成固定资产价值损耗的主要原因：（1）有形损耗（physicaldeterioration）。由于物质损耗、自然侵蚀或意外事故引起的固定资产使用效能的衰减。（2）无形损耗（nonphysicaldeterioration）。201.计提折旧的固定资产范围企业应该对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。注意：（1）固定资产应当按月计提折旧：当月增加的固定资产从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，从下月起停止。（2）已提足折旧的固定资产不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提折旧。（3）达到预定可使用状态的固定资产就要计提折旧。212.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产的原值（originalvalue）。（2）固定资产的预计残值（salvagevalue）。在中国，固定资产的残值通常为固定资产原始价值的5%以内。（3）固定资产的经济使用寿命期。223.固定资产折旧方法企业可选择的折旧方法主要包括：直线法（straightlinedepreciationmethod）、工作量法（unitdepreciationmethod）、年数总和法（sumoftheyearsdigitsdepreciationmethod）和双倍余额递减法（doubledecliningbalancedepreciationmethod）。231）直线法：也称为年限平均法，是指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计经济使用寿命期内的一种折旧方法——最简易和最常见的方法。计算公式为：式中，Dt表示第t年（期）计提的折旧额；C表示固定资产的原值；S表示固定资产的预计残值；N表示固定资产的预计经济使用寿命期；D表示每月计提的折旧额。24缺陷：只注重固定资产的使用时间，而不注重固定资产的使用情况。而且直线法使得企业在生产经营过程中承担的固定资产年使用成本在各个会计分期内不均匀，即固定资产的年使用成本（折旧费用与修理、保养费用之和）不均衡。案例7—5华南公司拥有一项应计提折旧的机器设备，其原始价值为32000元，残值按5%计算，预计经济使用寿命期为5年。用直线法计提机器设备的折旧，其每年的折旧额为：25（2）工作量法：实际上仍然属于直线法，只不过是改用了工作时数（称为工作时数法）或产量（称为产量法）作为计算每年（期）折旧费用的基础。工作量法每年（期）计提折旧数额的计算公式：式中，R表示单位工作时数或产量计提的折旧额；C表示固定资产的原值；S表示固定资产的预计残值；N表示固定资产工作时数或产量总额；Dt表示第t年（期）计提的折旧额。缺陷：忽略了固定资产的无形损耗因素。26案例7—6续案例7—5，假设华南公司的机器设备预计工作时数为60000小时，第1年至第4年的工作时数分别为15000小时、15000小时、20000小时和10000小时。选择工作量法计提机器设备的折旧，其单位时数的折旧额为：华南公司该机器设备第1年至第4年的折旧额如下表所示。273）年数总和法：用分子为固定资产尚可使用的经济使用寿命期、分母为固定资产经济使用寿命期的数字总和的一个分数，乘以固定资产应计提折旧基数，计算出每年（期）应计提的折旧数额。年数总和法每年（期）计提折旧数额的计算公式为：式中，Dt表示第t年（期）计提的折旧额；C表示固定资产的原值；S表示固定资产的预计残值；N表示固定资产的预计经济使用寿命期；t表示固定资产使用的第几年；N（N＋1）/2表示固定资产经济使用寿命期的数字总和（1＋2＋3＋…＋N）。28案例7—7续案例7—5，华南公司该机器设备的经济使用寿命期为5年，那么，其经济使用寿命期的数字总和为15（1＋2＋3＋4＋5）。这样，使用年数总和法，华南公司该机器设备第1年至第5年的折旧额如表7—5所示。29（4）双倍余额递减法：折旧率为直线法折旧率（1/N）的两倍即其折旧率为（2/N）。每年（期）用这个固定的折旧率乘以逐渐递减的固定资产账面价值就得到每年（期）的折旧额。也是一种加速折旧法。双倍余额递减法每年（期）计提折旧数额的计算公式为：Dt表示第t年（期）计提的折旧额；Bt-1表示第（t－1）年（期）的固定资产账面价值；N表示固定资产的预计经济使用寿命期。30案例7—8续案例7—5，华南公司该机器设备的经济使用寿命期为5年，根据双倍余额递减法，其折旧率为40%（2/5）。使用双倍余额递减法，华南公司该机器设备第1年至第5年的折旧额如表7—6所示。31注意：企业选择双倍余额递减法时，在固定资产经济使用寿命期的后期要多加小心，一旦发现某个年度（期间）按双倍余额递减法计提的折旧额小于按直线法计提的折旧额，就要开始改用直线法计提折旧（否则无法体现加速折旧的好处）。这种改变折旧方法的做法称为转换。根据案例7—8的资料，表7—6显示了华南公司该机器设备第4年按双倍余额递减法计提的折旧额为2765元小于按直线法计提的折旧额。因此，从第4年开始，该机器设备改用直线法计提折旧，华南公司该机器设备第1年至第5年的折旧额计算如表7—7所示。32加速折旧法的好处：1）固定资产年使用成本应该大致相同。2）固定资产已经投入使用，就成为“旧货”，其价值便会大大降低。3）固定资产经济使用寿命期的早期，其生产能力较强，早期的收益较大，就应该多计提折旧，从而使得收入与费用配比。4）技术进步与通货膨胀成为不可忽视的折旧因素。5）税收效应。334.固定资产折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧应该根据固定资产折旧计算表（depreciationschedule）和固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。企业自行建造固定资产过程使用的固定资产计提的折旧应记入“在建工程”账户的借方，基本生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用”账户的借方，经营管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户的借方，营销部门使用的固定资产计提的折旧记入“销售费用”账户的借方，经营租出的固定资产计提的折旧记入“其他业务成本”账户的借方，未使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户的借方；同时记入“累计折旧”账户的贷方。34案例7—92009年3月31日，华南公司编制的固定资产折旧计算表如表7—9所示。会计分录：借：制造费用73900管理费用4300其他业务成本1200贷：累计折旧7940035四、固定资产的处置

企业处置固定资产通过“固定资产清理”账户进行账务处理，其步骤如下：1.固定资产转入清理企业的固定资产转入清理时，根据其账面价值记入“固定资产清理”账户的借方，根据已计提的累计折旧记入“累计折旧”账户的借方，根据固定资产原始成本记入“固定资产”账户的贷方。2.发生清理费用企业在固定资产清理过程中发生的清理费用和相关税费，记入“固定资产清理”账户的借方，同时记入“银行存款”或“库存现金”、“应交税费”账户的贷方。

363.产生清理收入和残料收入企业收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，应冲减固定资产清理支出，根据实际收到的出售价款和残料变价收入等记入“银行存款”、“原材料”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。4.保险赔偿如果固定资产已经向保险公司投保，企业计算或收到由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减固定资产清理支出，记入“其他应收款”或“银行存款”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。

375.清理净损益企业固定资产清理的净损失，如果属于生产经营期间正常的处置损失，记入“营业外支出——处置非流动资产损失”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方；如果属于生产经营期间因自然灾害等非正常原因引起的处置损失，记入“营业外支出——非常损失”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。企业固定资产清理的净收益，记入“固定资产清理”账户的借方，同时记入“营业外收入”账户的贷方。38案例7—102009年3月26日，华南公司一台已经向保险公司投保的精密仪器因意外事故被一场大火烧毁。该精密仪器的原始成本为236000元，已计提折旧137352元。

2009年3月28日，华南公司为清理该精密仪器以现金支付了清理费用150元。

2009年3月29日，华南公司收到残料变价收入2400元并已经存入银行。

2009年4月3日，保险公司经过现场勘察和事故的认定，核准赔偿华南公司84000元。

2009年4月4日，华南公司完成该精密仪器的全部清理工作，结转固定资产清理净损失。39华南公司固定资产清理的账务处理如下表所示407.3递耗资产含义：递耗资产是一种性质和使用情况都比较特殊的有形资产，它包括企业拥有的森林、矿山和油田等自然资源。特点：随着采掘、采伐等活动转变为产品而逐渐消耗，乃至耗竭。其成本自然也随着资源储存量的逐渐消耗而逐渐减少，属于一种呈递减趋势的资产。41一、递耗资产的成本：包括取得成本和取得之后的勘探成本与开发成本。1.递耗资产的取得成本：通常包括为了取得递耗资产所有权而发生的购买价格及其相关费用。递耗资产的取得成本应作资本化处理。2.递耗资产的勘探成本：勘探成功-资本化处理，勘探失败-费用化处理。3.递耗资产的开发成本：有形设备与无形开发成本两大类。（1）有形设备：通常不包括在递耗资产成本之内，而是另设账户并计提折旧。其计提折旧的年限以其经济使用寿命期与递耗资产耗竭年限孰短为原则，通常以较短的年限作为计提折旧的年限。（2）无形开发成本：作资本化处理，是递耗资产成本的一个组成部分。42二、递耗资产的折耗1.递耗资产折耗与账务处理递耗资产通常采用工作量法计算其折耗。计算公式：单位产量折耗=（递耗资产成本－预计残值）/预计产量某个期间的折耗费用=单位产量折耗×某个期间的产量折耗费用在已销售和尚未销售的产品之间分配。其中，属于已销售产品应该分摊的折耗费用构成销售成本，而属于尚未销售产品应该分摊的折耗费用则构成库存商品成本。43案例7—11西北矿业公司的一座矿山成本为325000元，预计可开采矿产品4000000吨，预计残值为5000元。2008年度西北矿业公司在该矿山开采矿产品200000吨，其中，20000吨尚未销售出去。每吨矿产品的折耗为：单位产量折耗=(325000－5000)/4000000=0.08元/吨2008年度的折耗费用=200000×0.08=16000（元）会计分录：借：折耗费用14400库存商品1600贷：累计折耗16000442.递耗资产及折耗与固定资产及折旧的区别（1）折耗只有在采掘、采伐等活动过程才会发生，而折旧的发生则不限于固定资产的使用。（2）折耗是递耗资产实体的直接销蚀减少，而折旧则不是固定资产实体的直接耗减，只是其使用价值和价值的减少。（3）多数递耗资产难以重置或再生，而多数固定资产则可以重置。（4）递耗资产由于采掘、采伐等活动而生产出来的产品，可直接成为企业可供销售的商品，而固定资产属于生产资料，它有助于商品的生产，但不直接构成商品实体。固定资产只有其转移价值即折旧，才构成商品的价值。457.4无形资产含义：无形资产是指那些不具有实物形态，但却能够为企业组织带来经济利益的法定权利或优势。或根据我国《企业会计准则第6号——无形资产》，无形资产是指企业组织拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。46一、无形资产概述1.基本特征（1）没有实物形态；（2）将在较长的期间内使企业受益；（3）它所代表的未来经济利益具有高度的不确定性。只有同时具备这三个特征，才是无形资产。2.主要项目无形资产包括专利权（patent）、非专利技术（knowhow）、商标权（trademark）、著作权（copyright）、土地使用权（landoccupancyright）和特许权（franchise）等项目。

47二、无形资产的账务处理：主要包括无形资产的取得、摊销和处置等问题。1.无形资产的取得以外购方式取得无形资产，按其取得成本记入“无形资产”账户的借方，同时记入“银行存款”等账户的贷方。自行开发无形资产发生的研究与开发支出（researchanddevelopmentexpenditures），不满足资本化条件的，记入“研发支出——费用化支出”账户的借方；满足资本化条件的，记入“无形资产”账户的借方，同时记入“研发支出——资本化支出”账户的贷方。期末，应将费用化支出部分转入“管理费用”账户，记入“管理费用”账户的借方，同时记入“研发支出——费用化支出”账户的贷方。48案例7—13华南公司自行研究与开发一项专利技术。在研究与开发过程中，耗费了原材料300000元，支付职工薪酬200000元，其他相关费用100000元。其中符合资本化条件的支出为200000元。该专利技术已经达到预定用途并顺利申请了专利。（1）发生相关费用时，做如下会计分录：借：研发支出——费用化支出400000——资本化支出200000

贷：原材料300000

应付职工薪酬200000

银行存款100000（2）期末，结转研究与开发支出时，做如下会计分录：借：管理费用400000

无形资产——专利权200000

贷：研发支出——费用化支出400000——资本化支出200000492.无形资产的摊销无形资产的成本在受益期内摊销。无形资产摊销通常采用直线法，而且没有残值。企业按期（月）摊销无形资产时，记入“管理费用”账户的借方，同时记入“累计摊销”账户的贷方。案例7—14续案例7—12，2008年1月，华南公司摊销其非专利技术时，会计分录如下：借：管理费用16000

贷：累计摊销