财务管理企业所得税核算中应注意的问题

企业所得税核算中应注意的问题为了规范企业所得税的税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定下发了国税发(2000)84号《企业所得税税前扣除办法》的通知文件，该文件规定的现行税收制度与财务会计制度、会计准则存在较大差别。为了搞好乡镇企业的财务管理，做好企业的会计核算工作，笔者结合乡镇企业实际情况，通过实例说明财会人员在企业所得税核算中应注意的问题。一、有关业务举例某乡镇工业企业2000年实现产品销售收入10000000元，利润总额1000000元，其中，部分经济业务如下：1.公司为销售产品，以银行存款支付广告费220000元，支付业务宣传费800000元；2.以银行存款支付业务招待费70000元；3.公司年初接受某企业捐赠设备一台，公允价值1000000元；4.公司年终将捐赠的设备出售，设备原值1000000元，发生清理费10000元，收到价款800000元，营业税税率5％；5.将闲置房屋对外进行投资，帐面原值1000000元，净值600000，公允价值800000元；6.年终企业分回投资利润500000元，存入银行(被投资单位所得税税率24％，长期投资采用成本法核算)；7.提取生产工人工资300000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资50000元(其中：计税工资300000元)；8.按33％税率计算应纳所得税额，并按10％提取补助社会性支出。二、经济业务核算1.借：产品销售费用——广告费220000产品销售费用——业务宣传费800000贷：银行存款10200002.借：管理费用——业招待行费70000贷：银行存款700003.借：固定资产——接受捐赠固定资产1000000贷：资本公积——接受捐赠资产准备670000递延税款3300004.(1)借：固定资产清理1000000贷：固定资产——接受捐赠固定资产1000000(2)借：固定资产清理10000贷：银行存款10000(3)借：银行存款800000贷：固定资产清理800000(4)借：固定资产清理40000贷：应交税金——营业税40000(5)借：营外支出250000贷：固定资产清理250000(6)借：递延税款330000贷：应交税金——所得税3300005.借：长期投资800000累计折旧40000贷：资本公积——对外投资资产增值准备134000应交税金——所得税66000固定资产10000006.借：银行存款500000贷：投资收益5000007.借：生产成本300000制造费用50000管理费用50000贷：应付工资4000008.(1)应纳税所得额=(利润总额＋产品销售费用中超支的广告费、产品宣传费＋超支的业务招待费＋计提职工工资超计税标准部分－投资分回利润)×33％＋〔投资分回利润×(33％－24％)〕=[1000000＋(20000＋300000)＋20000＋100000－500000]×33％＋〔500000×(33％－24％)〕=355200(元)(2)提取补助社会性支出=(所得税额＋出售捐赠固定资产应交所得税＋长期投资设备评估增值应交所得税)×10％=(355200＋330000＋66000)×10％=75120元借：利润分配——提取补助社会性支出66210贷：其他应交款——应交补助社会性支出66210(3)应交所得税=355200－75120元=280080(元)借：所得税280080贷：应交税金——所得税280080三、核算说明1.广告费、业务宣传费全年支出不超过企业营业收入的2％和5％部分，可据实列支，根据例题1，支付的广告费超支20000元，支付的业务宣传费超支300000元，应在计算纳税所得额时予以调整。2.业务招待费列支标准84号文件中规定，全年营业收入净额在1500万元以下，按不超过营业收入净额5‰据实列支，超过1500万元以上，按不超过3‰据实列支。例题2，业务招待费超支20000元，应在计算纳税所得额时予以调整。3.接受捐赠的资产应按其公允价值计算企业所得税，其所得税首先进入递延税款帐号，然后，按资产使用年限予以摊销。如将捐赠的资产出售，把未摊销的递延税款全部转入应交所得税帐户。例题4：首先将330000元税金转入递延税款，因为当年将接受捐赠资产出售，所以未进行摊销，直接转入应交所得税帐户。4.企业以非现金对外进行投资，其评估公允价值高于原帐面净值时，超过部分在投资时应作为转让所得实现，立即征税。例题5，公允价值800000元超过原帐面净值200000元，其超过部分按33％税率计征所得税。5.投资单位分回投资利润，如果被投资单位所得税税率低于投资单位