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25三月2024后续教育培训会计基础法规会计职业道德讲座内容最新法规简介2最新法规简介企业会计准则政府收支分类改革国有资产管理暂行办法个人所得税计算新规定返回3《会计法》2000、7、1执行《企业财务会计报告条例》2000、6会计具体准则38个颁布单位全国人大及其常委会会计法律国务院会计行政法规财政部会计行政规章《注册会计师法》94、1、1执行《企业会计准则－基本准则》06、2、15修订，07、1、1实施《企业会计制度》2001、1、1执行、《金融企业会计制度》2002、1、1执行、《小企业会计制度》2005、1、1执行、事业单位会计制度、会计准则、中小学校会计制度98、1、1执行专业核算办法如施工企业、航空、水运、电信、农业、电影等国家统一的会计制度层次内部控制规范：基本、货币、收款、付款、工程项目、担保、对外投资等2006年2月15日，39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则发布适应市场经济发展、与国际惯例趋同

4新会计准则体系执行时间和范围

新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止。注册会计师审计准则体系（包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则），自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行，现行的《独立审计基本准则》等相关准则同时废止5

2006新会计准则体系构成图

新会计准则体系1项基本会计准则38项具体会计准则2项会计科目和会计报表修订16项原有具体会计准则新增22项具体会计准则金融企业会计科目和会计报表非金融企业会计科目和会计报表6具体会计准则按所规范的内容分类确认与计量：资产8：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值

负债5：职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项损益5：收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税7具体会计准则按所规范的内容分类特殊业务3：外币折算、企业合并、租赁特殊行业6：金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采报告与披露11：会计政策会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报、首次执行企业会计准则8

新会计准则－基本准则主要变化一、财务会计的目标定位为既重视决策有用又重视受托责任的双重目标二、权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中三、对会计要素的定义作了重大调整，引入国际准则中的“利得”和“损失”概念，将两者在“利润”要素中加以体现。9新会计准则－基本准则主要变化四、新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等会计计量属性的概念、含义、应用条件等做出原则性规定。五、新准则没有明确规定“财务情况说明书”，而是规定为“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

10新会计准则－具体准则主要变化一、公允价值成亮点，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。谨慎二、新存货准则取消了“后进先出”法三、新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一11新会计准则－具体准则主要变化四、新债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

概念中强调前提条件：“债务人发生财务困难时”

，“让步”是重要特征（在债务人发生财务困难时债权人作出了让步的债务重组）12新会计准则－具体准则主要变化五、新准则规定非货币性资产交换同时满足两个前提：非货币性资产交换中换出、换入资产的公允价值能够可靠计量以及交易要具有商业实质（会引起企业现金流量发生变化且交换方不是关联方），换入资产采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。并规定将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。13新会计准则－具体准则主要变化六、新无形资产准则不适用商誉，对于符合确认条件的无形资产开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。而无形资产研究阶段的支出应计入当期损益。七、新固定资产准则重新定义了预计净残值，取消了后续支出的确认原则，规定了弃置费的会计处理，预计处置费用计入固定资产成本，计提折旧，其金额为折现值。14新会计准则－具体准则主要变化八、借款费用资本化的资产范围扩大，除了固定资产，增加了需要经过相当长才可以达到可使用状态的或者可销售状态的投资性房地产和存货。资本化的借款范围扩大到专门借款和一般借款。九、会计报表中须单列“投资性房产（企业为投资目的而持有的土地和建筑物）”（为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产）项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。15新会计准则－具体准则主要变化十、股份支付增加对员工的股权激励。

股份制企业支付给职工的报酬除了在《职工薪酬》准则中所提及的项目外（七项：工资总额、福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员工资和医疗费用、非货币性福利、辞退福利、以及其他），还包括以股份为基础的支付（授予日、完成等待期、可行权日及以后）。取消计提福利费，按实际发生额列支，与税收差异则作纳税调整，年末账户余额清算结零。16新会计准则－具体准则主要变化十一、完善了对金融企业、创新金融业务的规范金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、外币折算、原保险合同、再保险合同、企业年金基金、金融工具列报8个准则，几乎占到了新企业会计准则体系的近五分之一。这些准则不仅对传统的金融企业出现的创新金融业务，也对一般企业原来意义上的短期投资业务、使用的衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以了完善和突破。返回17政府收支分类改革

中国政府现行收支科目的基本框架，是在20世纪50年代仿照前苏联财政管理模式建立的，对应的是计划经济体制。改革20多年来，虽作过一些调整，但基本框架一直没有大的变化。特点是“重建设轻服务”，同时，一些支出存在交叉。如基本建设支出既包括用于竞争性领域的支出，也有用于公共工程的经费；在用于公共领域的事业费中，也有的用于竞争性领域。这使得政府与市场的分工变得模糊，公共支出“越位”与“缺位”并存。18政府收支分类改革方案简介

2007年将全面实施政府收支分类改革，这次改革的重点是支出科目改革，因此将它放入支出改革的序列。1998年以来，进行了部门预算、国库集中收付、政府采购制度、深化“收支两条线”改革，这次是继这些支出改革之后的最后一个堡垒，是一项基础性改革

朝向公共财政目标、能够清晰反映政府收支活动的预算科目改革，也是防治腐败的一剂良药19政府收支分类完整反映政府收入的来源和性质。完整反映政府各项职能。如：国防、教育……明细反映各项支出具体用途。如：工资、会议费……（一）改革的主要内容支出功能分类支出经济分类收入分类20税收收入非税收入……进口消费品消费税……类（6）款（48）目（750）项（354）国有企业消费税集体企业消费税……增值税消费税……国内消费税收入分类21103非税收入税收收入……01公安行政事业性收费收入……类（6）款（48）目（750）项（354）51义务教育杂费53普通高中学费……01政府性基金收入04行政事业性收费收入……27教育行政事业性收费收入1.收入分类22医疗卫生国防02小学教育…………05高等教育类（17）款（172）项（1152）支出功能分类抗旱……水土保持02普通教育水利农林水事务205教育23试点成效河北省财政厅试点后举例：用新科目编制的预算，细化到单位和个人，看起来一目了然。比如给教师发工资，过去是将整块资金拨给教育部门，现在编制预算时可以细化到发给哪个学校、哪位教师。而且这笔支出在新的科目分类中，列在“教育”和“工薪福利”中，一望可知这笔钱用来干了什么，以及具体用在什么地方。24新分类涵盖范围预算内支出社保基金支出预算外支出功能分类特点一：分类范围完整25功能分类特点二：分类标准规范旧新旧：教育总支出＝A+B+C+D+E+F新：教育总支出＝AA.教育基建支出基本建设支出B.教育企业挖革改造企业挖革改造C.教育科技三项费用科技三项费用D.高等学校经费E.……教育事业费F.教育行政管理费行政管理费A教育教育管理事务职业教育普通教育成人教育留学教育……广播电视教育26功能分类特点三：科目设置明细02普通教育01教育管理事务03职业教育04成人教育205教育类款项01学前教育02小学教育03初中教育04高中教育27房屋建筑物购建……专用设备购置类（12）款（98）3.支出经济分类工资福利支出基本建设支出对个人和家庭的补助转移支付……28商品和服务支出工资福利基本建设支出对个人和家庭的补助……债务支出人员支出公用支出原目级科目经济分类经济分类特点一：更加完整29邮电费办公费水电费会议费租赁费差旅费……维修费公务费经济分类特点二：充分细化30经济分类特点三：运用广泛……基建支出项目行政事业单位部分经费支出工资福利……基本建设支出……债务支出……31工资福利商品和服务支出对个人和家庭的补助对企业的补贴基本建设支出……合计一般公共服务50100150200150100750外交50100150200150100750国防50100150200150100750公共安全50100150200150100750教育50100150200150100750科学技术50100150200150100750医疗卫生50100150200150100750……50100150200150100750合计4008001200160012008006000经济分类功能分类支出功能分类、经济分类交叉表32单位编码功能分类科目名称项目分类经济分类合计类款项对个人和家庭的补助基本建设支出…331××农业局213农林水事务01农业19灾害救助100400…500灾民救济费100…100校舍重建400…400支出分类与部门分类、项目分类的联用33（二）事业单位有关会计科目

调整内容

事业单位应在《事业单位会计制度》中“401财政补助收入（教育经费拨款）”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。

34财政补助收入（401教育经费拨款）

基本支出项目支出小初.小初.学中.学中.教教.教教.育育.育育.35事业单位有关会计科目

调整内容事业单位应在《事业单位会计制度》中增设“406财政专户返还收入”科目，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。事业单位应在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。《事业单位会计制度》中“405事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。36财政专户返还收入（增设）基本支出项目支出机高.机高.关等.关等.服教.服教.务育.务育.37事业单位有关会计科目核算调整内容事业单位应在《事业单位会计制度》中“504事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目，进行明细核算。事业单位根据需要可以在“504事业支出”科目下，按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”分设账户，进行明细核算。“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出，“其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出。38事业支出财政性资金支出其他事业支出

基本支出项目支出

基津.差印.本贴.旅刷.工补.费费.资贴.39事业单位有关会计科目调整内容事业单位可以在《事业单位会计制度》中“306事业结余”科目下，按照“财政性资金结余”和“其他事业结余”分设账户，进行明细核算。“财政性资金结余”核算事业单位在一定期间财政补助收入、财政专户返还收入与财政性资金支出、拨出经费相抵后的余额；“其他事业结余”核算事业单位在一定期间除财政性资金收支和经营收支外各项收支相抵后的余额。40事业结余财政性资金结余其他事业结余41（三）执行时间上述调整自2007年1月1日起执行。有关内容以正式发文为准，今后政府收支分类科目如有调整，事业单位相关收支科目的明细核算随之调整。返回42

《事业单位国有资产管理暂行办法》财政部令第36号2006年7月1日执行

继央企12000亿元的国有资产由国资委统一监管之后，涉及上百万家行政机关和事业单位名下的数额约40000亿元的国有资产，由谁监管

？重复建设、重复购置、超编超标、家底不清、流失严重、漏洞百出等现象，集中反映了长期以来行政事业资产监管体系的落后、无效甚至缺位

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《事业单位国有资产管理暂行办法》

《中国会计年鉴》的数据显示，与2003年相比，2004年非经营性国有资产（即行政事业性国有资产）增长了13.1%，其增长速度比国有资产总量增长速度高出2.2%，比经营性国有资产增长速度高出3.2%。“在今后5-8年国有企业全面改革及经济结构调整完全到位以后，行政事业性国有资产数额会超过经营性国有资产的数额，”财政部财科所国有资产研究室主任文宗瑜认为。

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《事业单位国有资产管理暂行办法》

国务院研究和发展中心企业所副所长张文魁观点：由于资产形成和配置存在财政预算约束的不严格，造成了使用单位资产占有欲望的无限扩张和资产匹配的随意性；在资产使用上，由于缺乏公正、合理、有效的监督机制，一方面导致资产使用的低效率，另一方导致各单位尽量多占用资产和变相将资产用于营利性；在资产处置上，由于缺乏规范的处置程序和处置途径，导致使用单位自行随意处置和资产的严重流失；在资产流动上，缺乏明确的规则来促进必要的流动，导致“单位占有、使用”实际成为“单位所有”。

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《事业单位国有资产管理暂行办法》财政部令第36号自2006年7月1日起施行

《管理办法》首次明确了财政部门对事业资产的综合管理职能，确立了“财政部门统一领导、各部门分工负责、单位占有使用”的管理体制框架；全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节的管理，构建了事业资产的全过程有效监管体系。具体体现在：46

《事业单位国有资产管理暂行办法》

一是明确了管理原则。即资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合的原则。二是理顺了管理体制。即事业单位国有资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制.

各级财政部门是政府负责事业单位国有资产管理的职能部门，对事业单位国有资产实行综合管理。主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理。

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《事业单位国有资产管理暂行办法》

三是规范了配置程序。为了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，《办法》在配置环节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密结合。《办法》对有规定配置标准的资产，要求按照标准进行配置。对没有规定配置标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合理配置。能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置。《办法》规定事业单位申请用财政性资金购置规定限额以上资产，必须由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报主管部门审核，主管部门报同级财政部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置项目列入单位年度部门预算。48

《事业单位国有资产管理暂行办法》

四是强化了使用管理。在资产使用环节，《办法》不但要求事业单位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调剂制度，着力提高资产使用效率。即对事业单位中超标配置、低效运转或者长期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位主管部门有权调剂使用或者处置。同时对事业单位国有资产出租、出借及事业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规定了严格的控制和审批程序。49

《事业单位国有资产管理暂行办法》

五是加强了处置管理。即事业单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。同时要求事业单位国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行，处置资产数量较多或者价值较高的应当采取拍卖、招投标等方式进行。六是完善了收入管理。即事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。50

《事业单位国有资产管理暂行办法》

七、《办法》还规定了产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告、监督检查与法律责任。第五十一条事业单位及其工作人员违反本办法，有下列行为之一的，依据的规定进行处罚、处理、处分：

(一)以虚报、冒领等手段骗取财政资金的；

(二)擅自占有、使用和处置国有资产的；

(三)擅自提供担保的；

(四)未按规定缴纳国有资产收益的。

《财政违法行为处罚处分条例》51

《事业单位国有资产管理暂行办法》

“十一五”时期，财政部将从以下五个方面全面加强事业单位国有资产管理：一是制定出台配套制度，建立健全事业资产管理规章制度体系。二是开展事业单位资产清查。三是建立全国事业单位国有资产管理信息系统。资产管理信息系统纳入“金财工程”统一开发建设四是全面加强各环节监督管理。五是指导推动地方财政部门和主管部门加强事业单位国有资产管理。52资产管理信息系统模块1.资产清查功能模块2.资产配置功能模块3.资产处置功能模块4.资产使用管理功能模块5.资产统计报告功能模块6.综合分析功能模块7.政策法规功能模块8.系统管理功能模块53

行政事业单位国有资产处置管理工作

温财行〔2006〕57号2006年3月10日行政事业单位的国有资产，包括固定资产、材料和低值易耗品、货币资金、无形资产和其他资产。行政事业单位国有资产处置，是指国有资产的产权转移（如出售、拍卖、转让、变卖、划转等）、资产报损、报废以及非经营性资产转经营性资产等。54

行政事业单位国有资产处置管理工作

温财行〔2006〕57号

行政事业单位处置国有资产，应向其主管部门和市财政局办理审批手续，未经批准不得随意处置。按下列规定进行处置：1、处置房屋建筑物、土地等重要国有资产，事先必须经市财政局同意，委托具有评估资格的中介机构进行资产评估，报主管部门和市财政局审核后，再报市政府审批。55

2、处置车辆及单价在20万元以上（含20万元）的专用仪器设备等国有资产，原则上必须委托具有评估资格的中介机构进行资产鉴定评估，经主管部门审核后，报市财政局审批。3、处置单价在1万元以上（含1万元）20万元以下和一年内累计批量在10万元以上的国有资产，经主管部门审核后，报市财政局审批。4、处置单价在1万元以下的一般性资产，由主管部门审批并报市财政局备案。

注：处置收入应全额上缴市财政返回56《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕９号）

从2005年1月1日起，对个人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。57《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》

（国税发〔2005〕９号）

在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。58例

若按原规定：应纳个人所得税＝〔（900＋14400）－800〕×20％－375＝2525（元）按新规定：（900－800）×5％＝5（元）14400÷12＝120014400×10％－25＝1415（元）应纳个人所得税＝5＋1415＝1420（元）相差1105元某人2005年12月取得工资收入900元，年末一次性取得全年奖金14400元59例

某人2005年12月取得工资收入700元，年末一次性取得全年奖金14400元按新规定：全年一次性奖金应纳税所得额＝（14400－100）÷12＝1191.67（元）应纳个人所得税＝

（14400－100）×10％－25＝1405（元）返回借：事业支出－基本工资700－奖金－一次性奖金14400贷：现金13695应交税金－应交个人所得税1405

60会计基础法规中小学校会计制度会计科目会计基础工作规范学校财务会计报告现金管理和支付结算制度财政部门会计监督会计从业资格管理返回61《会计法》概述依法设账的基本要求：《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”（违法：不设账、各种账簿相互替代、私设会计账簿或账外账等）单位负责人的会计责任：《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。工会收入私存62我国的会计监督体系我国的会计监督体系内部监督外部监督单位内部会计监督（内部会计控制）国家监督社会监督财政、审计、税务、人行、证监、保监注册会计师审计再监督再监督主体是单位负责人63

《财政违法行为处罚处分条例》

国务院令（第427号）2005年２月１日起施行

适用范围：所有单位和个人的财政违法行为执法主体：财政、审计（行政处理、行政处罚决定）、监察机关（行政处分）种类：17大类58项财政违法行为，这些行为是从现实生活中发生的近400种具体财政违法行为中归纳和概括出来的处罚：删除了有关对国家机关给予罚款(不是都不罚款，如票据违法行为要罚款）的行政处罚规定，而加重了对有关责任人员的行政处分

6417大类财政违法行为可归纳为4类

A、国家机关及其工作人员在财政收入管理方面的违法行为B、国家机关及其工作人员在财政支出管理方面的违法行为C、单位及其个人在上缴财政收入方面的违法行为D、单位及其个人在使用财政资金方面的违法行为

65第四条财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：（一）隐瞒应当上缴的财政收入；（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入；（三）坐支应当上缴的财政收入；（四）不依照规定的财政收入预算级次、预算科目入库；（五）违反规定退付国库库款或者财政专户资金；（六）其他违反国家财政收入上缴规定的行为。66

第7条

财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：（一）虚增、虚减财政收入或者财政支出；（二）违反规定编制、批复预算或者决算；（三）违反规定调整预算；（四）违反规定调整预算级次或者预算收支种类；（五）违反规定动用预算预备费或者挪用预算周转金；（六）违反国家关于转移支付管理规定的行为；（七）其他违反国家有关预算管理规定的行为。67

第8条国家机关及其工作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违法所得和被侵占的国有资产。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。68第9条

单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）截留、挪用国家建设资金；

（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金；

（三）违反规定超概算投资；

（四）虚列投资完成额；

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。

69第16条

单位和个人有下列违反财政收入票据管理规定的行为之一的，销毁非法印制的票据，没收违法所得和作案工具。对单位处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上５万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）违反规定印制财政收入票据；

（二）转借、串用、代开财政收入票据；

（三）伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据；

（四）伪造、使用伪造的财政收入票据监（印）制章；

（五）其他违反财政收入票据管理规定的行为。

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明确规定单位和个人私存私放公款的法律责任第17条

《处罚处分条例》第十七条对单位和个人私存私放公款的行为作出规定。以私存私放公款的提法代替了沿用多年的“小金库”的提法，并且重在对单位责任人员的处分（最高可撤职），不重在罚款（对单位最高罚款5万元，对责任人员最高罚款2万元71

“私存私放财政资金或者其他公款”的具体表现

1、截留各项收入，私存私放；2、虚列支出将财政资金等公款违规转出，私存私放；3、将违规收取的各项收入不入帐，私存私放；4、将骗取的财政资金转入擅自设置的帐目，私存私放；5、利用有关单位套取资金转放擅自设置的帐目，私存私放；6、通过篡改会计账目违规转出资金，私存私放；返回《办法》72会计从业资格管理办法（财政部2005年26号令）2005年3月1日起执行

第三条各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。第七条国家实行会计从业资格考试制度。第十条申请人符合本办法第八条规定且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。（一定要考《财经法规与会计职业道德》）第二十条持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。

73一、中小学校会计制度简介

1998年3月31日财政部财预字[1998]104号1、适用范围：各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校2、会计核算基础主要采用收付实现制，对实行内部成本核算的勤工俭学收支可采用权责发生制3、学校会计记账采用借贷记账法4、会计核算以人民币为记账本位币74总

账

会

计

科

目

表资产类编号科目名称编号科目名称101现金净资产类301事业基金102银行存款302固定基金110应收及暂付款303专用基金115材料306事业结余☆117对勤工俭学项目投资307勤工俭学结余118其他对外投资308结余分配120固定资产支出类501拨出经费124无形资产503专款支出负债类201借入款项504事业支出☆206代管款项505勤工俭学支出207应付及暂存款506上缴上级支出209应缴财政专户款517对附属单位补助210应交税金520结转自筹基建一般基金、投资基金修购、福利、医疗、奖教奖学、住房基金等课本费、住房公积金、工会经费职工教育经费非财政补助资金人员、公用、补助支出拨出教育事业费、教育费附加、其他经费75总

账

会

计

科

目

表收入类编号科目名称401教育经费拨款☆402教育附加拨款403上级补助收入404拨入专款405事业收入增设406财政专户返还收入409勤工俭学收入412附属单位缴款413捐赠收入414其他收入投资收益、利息收入、租赁收入、其他零星杂项收入等教育事业费拨款、其他经费拨款城市、农村、地方教育附加费非财政补助资金事业收入目前分设学费、杂费、借读费、住宿费、其他事业收入明细科目76二、会计基础工作规范

财会字〔1996〕19号第一章总则第二章会计机构和会计人员第三章会计核算第四章会计监督第五章内部会计管理制度第六章附则77（一）会计核算

1、会计凭证的填制

原始凭证的基本内容

记账凭证的基本内容1）凭证名称2）填制日期3）制证单位公章4）受证单位名称5）业务名称、数量、单价、金额6）经办人员签名或盖章7）联次8）编号1）凭证名称2）填制日期3）经济业务事项摘要4）会计科目名称、方向、金额5）有关填制、审核、记账、主管人员等签名或盖章6）过账记号7）编号（字号编号法、分数编号法）8）附件张数78

增值税专用发票发票联开票日期：年月日┏━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━━━┯━━━━━━━┓┃购货│名称││纳税人登记号│┃┃├─────┼──────────┼───────┼───────┨第┃单位│地址、电话││开户银行及行号│┃二┠──┴─────┼────┬──┬──┼───────┼────┬──┨联┃商品或劳务名称│计量单位│数量│单价│金额│税率(%)│税额┃:┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨发┃││││││票┃││││││┃联┠────────┼────┼──┼──┼───────┼────┼──┨购┃合计││││││┃货┠────────┼────┴──┴──┼───────┼────┴──┨方┃价税合计(大写)│││＄_________记┠──┬─────┼──────────┼───────┼────┬──┨帐┃销货│名称││纳税人登记号││┃┃├─────┼──────────┼───────┼────┼──┨┃单位│地址、电话││开户银行及行号││┃┗━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━━━━┷━━━━┷━━┛收款人：开票单位（未盖章无效）：

79例1、发票上小写金额为¥38，200.60大写金额为()A、叁万捌仟贰佰元陆角整B、人民币叁万捌仟贰佰元陆角整C、叁万捌千贰佰元陆角整D、叁万捌仟贰百元陆角整E、叁万捌仟贰佰元陆角正

F、叁万捌仟贰佰元陆角G、人民币叁万捌仟贰佰元零陆角整

BG80例2、大写金额为人民币伍万零玖元肆角整，小写金额为（）A、¥50009.40元B、¥50009.40C、50009.40元D、¥50009.4B81例3、红色墨水可用于（）A、结账划线B、改错C、冲账D、过次页账ABC82例4、除（）的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明原始凭证的张数。A、收款凭证B、转账凭证C、结账凭证D、更正错误凭证E、付款凭证CD83例5原始凭证的使用1、购买商品或接受劳务，要有税务机关监制的发票2、财政票据是指由财政部门统一管理的行政事业性收费票据、罚没票据和收款收据。财政票据分为非税收入票据和其他财政票据（如行政事业性往来款票据，用于收取课本费等）。非税收入票据分为通用（用于行政事业性收费等）和专用票据（用于罚没收费等）。3、自制的原始凭证，如工资表、领料单、借据、差旅费报销单等，必须有经办人、部门负责人、审批人、领取人等有关人员的签字并加盖有关部门印鉴，即工资表要盖学校印鉴等CD844、收付现金的原始凭证，应由专人审核后，出纳人员才付出现金，并在有关原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，于当日序时入账。5、收到现金后，属于各项收入的现金，都应及时开给对方收款收据6、使用借款三联单的，结算后交回多余现金的，由会计人员退回原借据副联，出纳人员不给对方另开收据；不使用三联单的，由出纳人员开具收据，并对每个收据即原始凭证上加盖“现金收讫”戳记85会计凭证的填制方法摘要贷方总账科目明细科目√金额十万千百十元角分合计附件

张收款凭证借方科目：

2006年

月

日字第号拨入9月份经费

银行存款9

7收3401教育经费拨款教育事业费拨款2√财务主管记账出纳审核制单张蔷张蔷王涛李力郑红√800000￥80000086会计凭证的填制方法摘要借方总账科目明细科目√金额十万千百十元角分合计附件

张付款凭证贷方科目：

2006年

月

日字第号发放9月份工资

现金9

8付5504事业支出人员支出－基本工资9√财务主管记账出纳审核制单张蔷张蔷王涛李力郑红√600000￥700000504事业支出人员支出－津贴100000√87会计凭证的填制方法摘要总账科目明细科目√借方金额贷方金额合计附件

张记账凭证2006年

月

日字第号收代管费

206代管款项9

10记7课本费－初一3√财务主管记账出纳审核制单张蔷张蔷王涛李力郑红√101现金课本费－初二课本费－初三90000300003000030000￥90000￥90000√√88×例1：出纳先处理报销业务（收付款项），

再编制收款凭证或付款凭证。（）例2、出纳人员在办理收款和付款业务后，应在记账凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（）××89办理货币资金支付业务程序

(一)支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

(四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。902、会计凭证的审核要求

及其审核后处理方法（1）原始凭证审核内容1）内容上：审核原始凭证的合法性和真实性、合理性2）形式上：审核原始凭证的完整性和正确性

（2）原始凭证审核后的处理方法1）内容上合规，形式上不合规：暂缓办理，退回更正或重开或补办手续（内容有错误，可重开或更正；金额有错误，只能重开）2）内容上不合规，形式上合规：不予受理，并向单位负责人报告3）内容上合规，形式上合规：及时办理大量使用白条91例对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（）A、填制单位公章和填制人员签章是否齐全B、经济业务的内容是否真实C、是否有本单位的公章和经办人签章D、填制凭证的日期是否真实ABD自制原始凭证真实性审核是BCD92（2）记账凭证的审核主要内容及审核后处理方法

审核主要内容：1）审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制2）审核记账凭证所做的会计分录是否正确3）审核记账凭证的各基本内容是否填列清楚、齐全审核后处理：

若发现记账凭证的填列有差错或填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。93会计电算化单位，对于机制记账凭证，要认真审核确认。（）√例943、错账的更正方法记账凭证账簿√×划线更正法（结账之前）300500只是账簿上文字或数字笔误×（未登账）把错误凭证撕掉，重编一张正确凭证，据以入账××红字更正法补充登记法95记账凭证的错误：1）科目或方向错，适用于红字更正法。

两笔更正分录（红字全额冲销法）例：某中学支付A教师学科培训费300元。已编制记账凭证如下，借：应收及暂付款300并已入账。贷：现金

300应收及暂付款现金300300更正：1）先把错误分录全额冲销（摘要栏写“注销某月某日某号凭证”），并入账借：应收及暂付款300贷：现金300300300

2）再用蓝字做一张正确分录（摘要栏写“订正某月某日某号凭证”），并入账。借：应付及暂存款－职工教育经费300贷：现金300应付及暂存款30030096记账凭证的错误：2）科目和方向正确，只是金额错

记大了适用于红字更正法。

一笔更正分录（红字差额冲销法）记小了适用于补充登记法例：某中学本期收取学生学费18万元，杂费4万元，住宿费1万元，借读费1万元，其他收费1万元。原证为：借：现金260000并已入账。贷：应缴财政专户款260000现金应缴财政专户款260000260000更正：借：现金10000贷：应缴财政专户款10000并入账1000010000若原证及账上的数额为23万元则更正：借：现金20000贷：应缴财政专户款20000230000230000200002000097例1：某学校年终对困难职工发放补助2000元，同时为职工发放春节福利20万元，会计人员编制的付款凭证为借记专用基金－职工福利基金22万元，贷记现金22万元，并已登记入账。对当年发生的该项记账错误应采用的更正方法是（）A、红字更正法B、划线更正法C、重编正确的付款凭证D、补充登记法A98例2某中学通过银行拨入城市教育费附加10万元，做凭证：借：银行存款100000贷：上级补助收入100000红字更正法：借：银行存款100000贷：上级补助收入100000借：银行存款100000贷：教育附加拨款－城市教育费附加10000099例3、收到财政核拨的预算外资金50000元，存入银行，编制记账凭证时，均误记为5000元，并已根据错误凭证登记入账，请予以更正。更正分录：借：银行存款45000并登记入账贷：事业收入450001004、对账会计凭证总账日记账明细账会计报表平行登记证账核对证账核对证账核对账账核对账账核对实物账实核对账表核对101××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日21上月结转贷1000020⑵收高一书费10000贷2000026⑷收高二书费10000贷3000027⑺付书店书费20000贷10000282000020000贷100002500020000贷50001231本月合计10000平09000090000平0会计科目：代管款项明细科目：学生书费5、结账的方法本月合计本年累计本年累计102(二)内部会计管理制度1、内部会计管理体系2、会计人员岗位责任制度3、账务处理程序制度4、内部牵制制度5、稽核制度6、原始记录管理制度7、定额管理制度103内部会计管理制度8、计量验收制度9、财产清查制度10、财务收支审批制度11、成本核算制度12、财务分析制度104科目汇总表核算形式账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收付转（1）总账明细账日记账现金银行（2）（3）（6）核对（6）核对财务会计报告（7）科目汇总表（4）（5）105内部稽核制度和内部牵制制度稽核制度是指在会计机构内部指定专人对会计凭证、账簿、报表及其他会计资料进行审核的制度。包括事前审核和事后复核。106内部稽核工作的职责1、审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否相互衔接等，审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。2、审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定。如发生问题应及时指出并采取切实措施加以制止和纠正。107内部稽核工作的职责3、审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求。4、审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符，并查明账实不符的原因。审核方法有详查法和抽查法；审阅法和核对法等108内部牵制制度也称钱账分管制度内部牵制制度的原则：1、互相制约原则一事两人做2、权力分割原则内部机构设置合理分权分工适当3、账、钱、物相互独立分管保管与记录分离

4、稽核对证原则必须要稽核核对证账物5、建立完整的记录体系原则6、职责分清原则会计、业务各部门责任制单据传递

109不相容岗位分离一项业务的全过程，一般有规划、审批、执行、记录和复核五个步骤，不得由一个人或一个部门单独处理一项业务的全过程不相容岗位一般有：授权审批与实际执行执行与复核执行与记录保管与记录记录与复核110不相容岗位分离例1、审核报销单据的人员不得同时兼任出纳例2、采购人员可以同时兼任实物验收工作例3、记账员可以在同一张凭证的“复核”签章例4、销售人员可以开出销售发票例5、仓库保管员可以兼记材料明细账例6、出纳员可以记总账例7、登记银行日记账的出纳员可以编制银行存款余额调节表

√××××××111出纳岗位的职责1、办理现金收付和银行结算业务（根据稽核人员审核签章的收付凭证进行复核）2、登记现金和银行存款日记账，编制日报表3、负责保管好库存现金和各种有价证券4、保管好有关印章、空白收据和空白支票112出纳岗位的职责和限制条件1、有关现金和银行存款的收付事项，应经有关人员审核、批准后，才能办理2、涉及收付款的记账凭证，须由制单、稽核、记账、出纳签章3、出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作113出纳岗位的职责和限制条件4、签发支票所使用的各种印章，不得由出纳一人保管5、建立定额备用金制度，超过限额部分的库存现金要及时存入银行，除零星的开支由现金支付外，一律使用支票6、出纳人员不得兼任银行存款余额调节表的编制工作7、建立库存现金的抽查盘点制度114学校会计档案的保管期限会计档案保管期限永久年报（年度决算）销毁清册、保管清册涉及外事的会计凭证定期3年5年：月报，银行存款余额调节表、银行对账单10年15年：一般的凭证、账簿、移交清册等25年：现金、银行日记账115三、学校会计报表

1、种类中小学校会计报表，主要有资产负债表、收入支出表、附表（基本数字表）、事业支出明细表、预算外资金收支明细表、预算支出表等2、责任人：单位负责人（单位负责人对学校会计报表的真实性、完整性负责）116资产负债表

2006年4月资产年初数期末数负债年初数期末数现金2986.411708.89应付及暂存款701464.69751171.75银行存款5786097.784983682.92应交税金139586.4427925.81应收及暂付款131552.64131552.64负债合计841051.13779097.56固定资产22333406.4822333406.48净资产资产合计28254043.3127450350.94