CPA会计 负债题库含答案

CPA会计负债题库含答案2019年注会·会计真题【单选题】根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（D）。A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C.董事会通过利润分配预案时D.股东大会批准利润分配方案时2020年注会会计一、单项选择题1.甲公司为旅游企业，属于增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税。2×20年甲公司收取旅游者不含税价款为100万元，增值税税率为6%。2×20年应支付给其他接团旅游企业的旅游费用为84.8万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额4.8万元。该公司采用总额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是（D）。A.确认主营业务收入为100万元B.确认应交税费——应交增值税（销项税额）6万元C.结转主营业务成本80万元D.确认应交税费——应交增值税（进项税额）4.8万元应交税费——应交增值税（销项税额抵减）2.甲公司为客运场站，属于增值税一般纳税人，选择差额征税的方式计算交纳增值税。2×20年2月甲公司向旅客收取车票款106万元，应向客运公司支付95.4万元，剩下的10.6万元中，10万元作为销售额，0.6万元为增值税销项税额。假设该公司采用净额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是（D）。A.确认主营业务收入10万元B.确认应交税费——应交增值税（销项税额）0.6万元C.应向客运公司支付95.4万元确认为负债D.应向客运公司支付95.4万元计入主营业务成本借：银行存款106贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）0.6应付账款95.43.减免、免征增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记的科目是（A）。A.其他收益B.资本公积C.营业外收入D.递延收益4.甲公司于2×20年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考虑其他因素，甲公司2×20年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为（A）。A.20.1万元B.0C.459.9万元D.480万元5.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（C）。A.应将负债成分确认为应付债券B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为一项权益工具；选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。二、多项选择题1.下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有（BCD）。A.应将可转换公司债券的价值在负债成分与权益成分之间进行分配B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积——其他资本公积”科目D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。2.对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢、折价）的摊销，以下说法正确的有（ACD）。A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加D，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本，利息费用会逐期减少，而按面值计算的利息不变，贷方债券的溢价摊销额会逐期增加；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本，利息费用会逐期增加，而按面值计算的利息不变，借方债券的折价摊销额会逐期增加。3.下列企业经营活动发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有（ABCD）。A.印花税B.土地使用税C.车船税D.消费税4.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有（BCD）。A.因管理不善造成自产产品霉烂变质B.企业以存货清偿债务C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资D.作为股利分配给股东的自产产品C，即使没有商业实质，指的是不确认收入，但是销项税额仍需要确认三、计算分析题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。（2）甲公司2×19年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2×19年12月31日达到预定可使用状态。（3）2×19年12月31日，甲公司支付2×19年度可转换公司债券利息。（4）2×20年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回条款、债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。要求：（实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留两位小数；其他金额计算结果保留两位小数）【答案】（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成分和权益成分的公允价值。不考虑发行费用时：负债成分的公允价值＝200000×2%×（P/A，6%，3）＋200000×（P/F，6%，3）＝200000×2%×2.6730＋200000×0.8396＝178612（万元）。权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200000－178612＝21388（万元）。（2）计算可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。负债成分应分摊的发行费用＝3000×178612/200000＝2679.18（万元）。权益成分应分摊的发行费用＝3000×21388/200000＝320.82（万元）。（3）编制甲公司2×19年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。甲公司2×19年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款（200000－3000）197000应付债券——可转换公司债券（利息调整）［200000－（178612－2679.18）］24067.18贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000其他权益工具（21388－320.82）21067.18（4）计算2×19年1月1日债券的实际利率r。计算2×19年1月1日债券的实际利率r：利率为6%的现值＝178612（万元）。利率为r的现值＝200000－24067.18＝175932.82（万元）。利率为7%的现值＝200000×2%×（P/A，7%，3）＋200000×（P/F，7%，3）＝173757.2（万元）。用内插法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（178612－175932.82）/（178612－173757.2）。得出r＝6.55%。（5）计算2×19年年末应确认的利息费用并编制相关的会计分录。2×19年年末：资本化的利息费用＝175932.82×6.55%＝11523.60（万元）。应付利息＝200000×2%＝4000（万元）。利息调整摊销额＝11523.60－4000＝7523.60（万元）。借：在建工程11523.60贷：应付利息4000应付债券——可转换公司债券（利息调整）7523.60借：应付利息4000贷：银行存款4000（6）计算2×20年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。2×20年7月1日：费用化的利息费用＝（175932.82＋7523.60）×6.55%/2＝6008.20（万元）。应付利息＝200000×2%/2＝2000（万元）。利息调整摊销额＝6008.20－2000＝4008.20（万元）。借：财务费用6008.20贷：应付利息2000应付债券——可转换公司债券（利息调整）4008.20（7）编制2×20年7月1日转股时的会计分录。2×20年7月1日转股时：转股数＝200000÷10＝20000（万股）。借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000其他权益工具21067.18贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（24067.18－7523.60－4008.20）12535.38股本20000资本公积——股本溢价188531.80负债高频考点和精选真题解析第三章负债高频考点【高频考点】短期借款核算短期借款核算：应付的本金=短期借款

应付的利息=应付利息

利息支出=财务费用★【判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）

『正确答案』√

『答案解析』企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。

考法1：短期借款利息支出的处理？【单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。

A.借记“财务费用”科目1万元

B.贷记“应付利息”科目3万元

C.借记“财务费用”科目3万元

D.贷记“银行存款”科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

计提7月份利息：

借：财务费用（200×6%÷12）1

贷：应付利息1

8月计提分录同上。

2017年9月30日支付利息时：

借：应付利息2

财务费用1

贷：银行存款3

考法2：利息在两种不同处理方式下的账务处理（预提、不预提）【单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。

A.借：短期借款200000

应付利息2000

贷：银行存款202000

B.借：短期借款202000

贷：银行存款202000

C.借：短期借款200000

应付利息1000

财务费用1000

贷：银行存款202000

D.借：短期借款200000

财务费用2000

贷：银行存款202000

『正确答案』D

『答案解析』本题短期借款利息不采用预提方式，所以在支付时直接计入当期损益，还款时借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。短期借款的利息＝200000×6%÷12×2＝2000（元）。【单选题】（2017年）下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。

A.其他应付款

B.短期借款

C.银行存款

D.应付利息

『正确答案』D

『答案解析』企业计提短期借款利息费用分录处理如下：

借：财务费用

贷：应付利息

考法3：

预提利息方式下利息债务的核算账户？

记录短期借款利息支出的费用账户（筹建管理）？【单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。

A.120.5B.102.5C.100D.102

『正确答案』C

『答案解析』短期借款账面价值即借款本金，应付的利息不通过短期借款核算，而是通过应付利息账户核算。【高频考点】应付票据核算应付票据核算：【多选题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。

A.支付的原材料价款计入材料成本

B.支付的运输费计入材料成本

C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本

D.支付的票据承兑手续费计入财务费用

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。

考法1：支付银行承兑汇票手续费价款及增值税的会计处理？【单选题】（2018年）应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。

A.应付账款

B.短期借款

C.其他货币资金

D.其他应付款

『正确答案』A

『答案解析』单位无力支付商业承兑汇票票款的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

考法2：应付票据核销的不同会计处理？【单选题】（2018年）下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入的会计科目是（）。

A.其他应付款B.预付账款

C.应付账款D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』会计分录为：

借：应付票据

贷：短期借款【高频考点】应付账款核算

应付账款核算：注意：现金折扣不影响应付账款入账价值【单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。

A.230B.232C.227.36D.200

『正确答案』B

『答案解析』应付账款入账价值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

折扣不考虑增值税：

应付金额：232万

少付金额：4万

实付金额：228万

折扣考虑增值税：

应付金额：232万

少付金额：4.64万

实付金额：227.36万

考法：有两种折扣情况下，应付金额、少付金额、实付金额的计算？【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（）

『正确答案』×

『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，发生在确认应收账款之后，所以企业确认应收账款时，不得扣除现金折扣金额。【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条款的应按照扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。（）

『正确答案』√【单选题】（2018年）转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（）。

A.营业外收入

B.其他业务收入

C.其他应付款

D.资本公积

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

借：应付账款

贷：营业外收入

考法：无法支付的应付账款转销时记入的账户（或问贷记账户）？【高频考点】预收账款核算

预收账款核算：【判断题】（2018年）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。（）

『正确答案』√

『答案解析』以上表述正确。

考法：

1.预收账款销售的会计处理？

2.不设预收账款账户通过什么账户核算？【高频考点】应付利息、应付股利核算

应付利息、应付股利核算：【多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。

A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方

B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息

C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方

D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，记入“财务费用”科目借方；选项C，应记入“应付利息”科目贷方。

考法：

1.应付利息的核算内容？

2.应付利息预提与支付的会计处理？【单选题】下列各项中，不应记入资产负债表中“应付利息”项目的是（）。

A.计提分期付息到期还本的长期借款利息

B.计提到期一次还本付息的长期借款利息

C.计提短期借款利息

D.计提的分期付息的应付债券利息

『正确答案』B

『答案解析』选项B记入“长期借款——应计利息”。【多选题】（2018年）下列各项中，不应计入应付股利的有（）。

A.董事会通过的利润分配方案中拟分派的现金股利

B.已分派的股票股利

C.已宣告分派但尚未支付的现金股利

D.已宣告分派的股票股利

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露；选项B，企业分配的股票股利通过“股本”科目核算；选项D，宣告分派股票股利不需要进行账务处理。考法：1.应付股利核算的是什么股利？

2.现金股利的会计处理时间---董事会通过还是股东大会通过？

3.现金股利的会计处理？

【高频考点】其他应付款核算

其他应付款核算：【单选题】（2018年）下列各项中，应计入其他应付款的是（）。

A.应交纳的教育费附加

B.根据法院判决应支付的合同违约金

C.应付由企业负担的职工社会保险费

D.企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税

『正确答案』B

『答案解析』选项A，应交纳的教育费附加

借：税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

选项B，根据法院判决应支付的合同违约金

借：营业外支出

贷：其他应付款

选项C，应付由企业负担的职工社会保险费

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬——社会保险费

选项D，企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

考法1：其他应付款的核算内容？【多选题】（2017年）下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（）。

A.应付融资租入固定资产租金

B.应付经营租入固定资产租金

C.应付经营租入包装物租金

D.租出包装物应收取的租金

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，通过“长期应付款”科目核算；选项D，通过“其他应收款”科目核算；【多选题】（2015年）下列各项中，计入其他应付款的有（）。

A.销售商品收取的包装物押金

B.支付的租入包装物押金

C.租入包装物应支付的租金

D.存入保证金

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B应记入“其他应收款”科目。【多选题】（2018年）下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（）。

A.应付供货方代垫的运杂费

B.应付投资者的现金股利

C.应退回出租包装物收取的押金

D.应付经营租入固定资产的租金

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，通过“应付账款”科目核算；选项B，通过“应付股利”科目核算。【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，2018年7月1日以经营租赁方式为专设销售机构租入汽车1辆，每月租金10000元（不含税），按季在季末支付。9月30日，企业以银行存款支付租金和税款，取得增值税专用发票并已经过认证，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为4800元。下列各项中，2018年9月30日该企业支付租金的会计处理正确的是（）。

A.借：其他应付款20000

销售费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800

B.借：应付账款30000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800

C.借：应付账款20000

销售费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800

D.借：销售费用30000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800

『正确答案』A

『答案解析』7月31日，计提应付经营租入固定资产租金：

借：销售费用10000

贷：其他应付款10000

8月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

9月30日支付租金和税金：

借：其他应付款20000

销售费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）4800

贷：银行存款34800

考法2：应付租金计提与支付的会计处理？【高频考点】职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；

三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。【多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。

A.发放给员工的生活困难补助

B.报销员工出差的差旅费

C.给员工支付的培训支出

D.离职后福利

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，报销员工出差的差旅费通常所作的分录为：

借：银行存款/库存现金（员工出差剩下的钱）

管理费用

贷：其他应收款

不涉及“应付职工薪酬”科目的核算。

考法：职工薪酬的构成？【多选题】（2018年）下列各项中，属于企业资产负债表“应付职工薪酬”项目列报内容的有（）。

A.应支付给临时职工的短期薪酬

B.应提供给已故职工遗属的福利

C.因解除劳动关系而应给予职工的现金补偿

D.向职工提供的异地安家费

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项AD，属于短期薪酬；选项B，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。选项C，属于离职后福利。【多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。

A.已订立劳动合同的全职职工的奖金

B.正式任命并聘请的独立董事津贴

C.已订立劳动合同的临时职工的工资

D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上表述都属于“应付职工薪酬”科目核算的内容。【单选题】（2013年）下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。

A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬

B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬

C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬

D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬

『正确答案』A

『答案解析』选项B，自产产品与外购产品发放给职工属于职工薪酬——福利费；选项C，因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于应付职工薪酬——辞退福利；选项D，给员工买的商业保险属于应付职工薪酬——保险费。【多选题】（2014年）下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（）。

A.为职工支付的培训费

B.为职工支付的补充养老保险

C.因解除职工劳动合同支付的补偿款

D.为职工进行健康检查而支付的体检费

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上表述都属于“应付职工薪酬”科目核算的内容。【多选题】（2016）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

A.支付职工的工资、奖金及津贴

B.按规定计提的职工教育经费

C.向职工发放的防暑降温费

D.职工出差报销的差旅费

『正确答案』ABC

『答案解析』职工出差报销的差旅费不通过“应付职工薪酬”核算。【高频考点】应付职工薪酬核算一、计提工资、保险、工会、教育费用的核算【单选题】（2014年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。

A.借：应付职工薪酬——职工福利费2000

贷：库存现金2000

B.借：其他应付款2000

贷：库存现金2000

C.借：营业外支出2000

贷：库存现金2000

D.借：管理费用2000

贷：库存现金2000

『正确答案』A

『答案解析』

计提时：

借：管理费用2000

贷：应付职工薪酬2000

支付时：

借：应付职工薪酬2000

贷：库存现金2000【单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工资共250000元，代扣该部门职工个人所得税15000元，实发工资235000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。

A.借：管理费用250000

贷：应付职工薪酬250000

B.借：应付职工薪酬15000

贷：应交税费——应交个人所得税15000

C.借：其他应收款15000

贷：应交税费——应交个人所得税15000

D.借：应付职工薪酬235000

贷：银行存款235000

『正确答案』C

『答案解析』C选项的正确会计分录为：

B.借：应付职工薪酬15000

贷：应交税费——应交个人所得税15000【判断题】（2017）资产负债表日企业按工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。（）

『正确答案』√

『答案解析』以上表述正确。【判断题】（2016）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（）

『正确答案』√

『答案解析』以上表述正确。

考法：

1.设定提存计划的定义及内容---养老保险；

2.设定提存计划的确认时间？

3.设定提存计划的会计核算？

4.养老保险核算通过应付职工薪酬的明细科目？【单选题】（2017）某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是（）。

A.借：管理费用120000

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费120000

B.借：制造费用120000

贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费120000

C.借：制造费用120000

贷：银行存款120000

D.借：制造费用120000

贷：其他应付款120000

『正确答案』B

『答案解析』计提生产车间管理人员的养老保险费：

借：制造费用120000

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费120000

二、短期带薪缺勤【判断题】（2017）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）

『正确答案』√

『答案解析』企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

经典考题考法：

1.累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的定义？

2.累积带薪缺勤确认职工薪酬的时间及核算？

3.非累积带薪缺勤的处理原则？【判断题】（2018年）企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【判断题】（2015）累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。（）

『正确答案』√

『答案解析』这是累积带薪缺勤的定义，即累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。三、非货币性职工薪酬（应付职工薪酬---非货币性福利）【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。

A.确认管理费用4000元

B.确认管理费用3000元

C.计入生产成本27000元

D.确认应付职工薪酬46400元

『正确答案』D

『答案解析』会计分录为：

借：生产成本（200×1.16×180）41760

管理费用（200×1.16×20）4640

贷：应付职工薪酬46400

借：应付职工薪酬46400

贷：主营业务收入（200元×200台）40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6400

借：主营业务成本（150元×200台）30000

贷：库存商品30000

考法1：应付职工薪酬的入账价值、成本费用的入账金额？【多选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。该企业将其自产的空调200台发放给生产车间管理人员作为福利，每台自产空调市场售价为5000元，成本为3000元。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（）。

A.结转成本时：

借：主营业务成本600000

贷：生产成本——空调600000

B.确认福利时：

借：制造费用1160000

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利1160000

C.结转成本时：

借：主营业务成本600000

贷：库存商品一一空调600000

D.发放福利时：

借：应付职工薪酬一一非货币性福利1160000

贷：主营业务收入1000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）160000

『正确答案』BCD

『答案解析』会计分录为：

借：制造费用1160000

贷：应付职工薪酬1160000

借：应付职工薪酬1160000

贷：主营业务收入（5000×200）1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）160000

借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000

考法2：发放产品作为福利，考核应付职工薪酬两个时点的会计处理【单选题】（2017）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是（）。

A.按产品的账面价值确认主营业务成本

B.按产品的公允价值确认主营业务收入

C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

『正确答案』C

『答案解析』相关会计分录为：

确认时

借：生产成本等（公允价值＋销项税额）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值＋销项税额）

发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×16%）

借：主营业务成本（账面价值）

贷：库存商品（账面价值）【单选题】（2017）企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（）。

A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目

C.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

『正确答案』D

『答案解析』企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

考法3：考核自己资产、租赁资产免费使用等非货币福利的会计处理？【高频考点】应交增值税核算一、概述【多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

B.为企业员工代扣代缴的个人所得税

C.交纳的耕地占用税

D.交纳的印花税

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，印花税和耕地占用税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算。

考法：

不通过应交税费核算的税金（耕地占用税、印花税）？

企业所得税与代扣代缴个人所得税？【单选题】（2018年）下列各项中，不通过应交税费核算的是（）。

A.应交的城市维护建设税

B.城镇土地使用税

C.应交的房产税

D.应交的耕地占用税

『正确答案』D

『答案解析』耕地占用税在发生时，直接通过银行存款支付，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税

（一）一般纳税人【多选题】（2018年）下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。

A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目

B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目

C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目

D企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，应当视同销售，确认应交税费——应交增值税（销项税额）；选项D，不视同销售，直接借记“管理费用”，贷记“库存商品”。【单选题】（2018年）下列各项中，不符合收入确认条件，但已开具了增值税专用发票，应贷记的科目是（）。

A.应交税费——应交增值税（销项税额）

B.应交税费——待抵扣进项税额

C.应交税费——应交增值税（进项税额转出）

D.应交税费——待转销项税额

『正确答案』A

『答案解析』开具了增值税专用发票，已发生增值税纳税义务，确认应交增值税的销项税额。【单选题】（2018年）企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。

A.应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）

B.应交税费一一未交增值税

C.应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）

D.应交税费一一应交增值税（已交税金）

『正确答案』B

『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）小规模纳税人核算只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）

『正确答案』√

『答案解析』小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务（服务）支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。【判断题】（2018年）小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税税额合并定价的方法，向客户结算款项时应将其换算为不含税销售额，计算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（）

『正确答案』√

『答案解析』一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。（三）差额征税（四）两项减免【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，下列各项中，关于该企业初次购入增值税税控系统专用设备按规定抵减增值税应纳税额的会计处理正确的是（）。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目

B.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“累计折旧”科目

C.借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目

『正确答案』C

『答案解析』按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（此为一般纳税人的处理，小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。【高频考点】其他应交税费核算一、应交消费税二、资源税、城建税及附加、土地增值税、个人所得税【单选题】（2018年）某企业生产资源税应税项目产品用于本企业，应交资源税借记（）。

A.管理费用B.营业外支出

C.税金及附加D.生产成本

『正确答案』D

『答案解析』对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。【单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下：增值税1100000元，城镇土地使用税200000元，消费税500000元，土地增值税350000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（）。

A.借：管理费用112000

贷：应交税费——应交城市维护建设税112000

B.借：管理费用150500

贷：应交税费——应交城市维护建设税150500

C.借：税金及附加112000

贷：应交税费——应交城市维护建设税112000

D.借：税金及附加150500

贷：应交税费——应交城市维护建设税150500

『正确答案』C

『答案解析』城市维护建设税＝（1100000＋500000）×7%＝112000（元），应计入税金及附加。【单选题】（2018年）某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（）。

A.借：应付职工薪酬8000

贷：应交税费——应交个人所得税8000

B.借：应付职工薪酬8000

贷：其他应付款8000

C.借：其他应付款8000

贷：应付职工薪酬8000

D.借：应交税费——应交个人所得税8000

贷：应付职工薪酬8000

『正确答案』A

『答案解析』企业代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬8000

贷：应交税费——应交个人所得税8000【高频考点】负债不定项选择题

【不定项选择题】（2015年）某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2018年12月该企业发生有关交易或事项如下：

（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧费为1000元。

（2）14日，以自产的毛巾作为非货币性福利发放给生产工人，该批毛巾的市场售价总额为80000元（不含增值税），成本总额为55000元。

（3）31日，预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的金额为15000元。假定该企业实行累积带薪缺勤制度，使用范围仅限于中层以上管理人员。

（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资如下：生产车间人员工资750000元，车间管理人员工资400000元，行政管理人员工资125000元，销售人员的工资150000元。该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的10%和12%。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

考核内容:（1）销售人员免费使用汽车：计提折旧同时确认职工薪酬；

（2）以产品发放员工福利：视同销售

（3）累积带薪缺勤种类：短期薪酬

（4）应付职工薪酬明细科目：设定提存计划、带薪缺勤

（5）工资费用、医疗保险、养老保险费用的金额计算及涉及的账户（1）根据资料（1），以下对轿车计提折旧处理正确的是（）。

A.借：管理费用10000

贷：累计折旧10000

B.借：销售费用10000

贷：应付职工薪酬10000

C.借：销售费用10000

贷：累计折旧10000

D.借：管理费用10000

贷：应付职工薪酬10000

『正确答案』B

『答案解析』将小汽车提供给小数机构使用所作的会计分录为

借：销售费用10000

贷：应付职工薪酬10000（2）根据资料（2），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的处理正确的是（）。

A.主营业务收入增加80000元

B.生产成本增加92800元

C.主营业务成本增加55000元

D.库存商品减少80000元

『正确答案』ABC

『答案解析』库存商品减少55000元，选项D不正确（3）根据资料（3），带薪缺勤应计入（）。

A.设定的短期提存计划资金

B.设定的长期的提存分享资金

C.短期薪酬

D.离职后福利

『正确答案』C

『答案解析』带薪缺勤应该计入“短期薪酬”。（4）根据资料（2）至（4），下列各项中，该企业关于“应付职工薪酬”处理结果正确的是（）。

A.确认“应付职工薪酬——非货币性福利”92800元

B.确认“应付职工薪酬——社会保险费”313500元

C.确认“应付职工薪酬——设定提存计划”171000元

D.确认“应付职工薪酬——带薪缺勤”15000元

『正确答案』ACD

『答案解析』非货币性福利＝80000＋80000×16%＝92800（元），选项A正确；

社会保险费＝（750000＋400000＋125000＋150000）×10%＝1