CPA会计 借款费用题库含答案

CPA会计借款费用题库含答案2019年注会·会计真题1.【单选题】（回忆版）20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1800万元，3月1日支付工程进度款1600万元，9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（A）。A.49万元B.45万元C.60万元D.55万元2.【多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ABCD）。A.因劳资纠纷导致工程停工B.因资金周转困难导致工程停工C.因发生安全事故被相关部门责令停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工2020年注会会计一、单项选择题1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（C）。A.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定C.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化D.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是（D）。A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.不应当超过专门借款和一般借款的总额C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限D.没有规定3.2×20年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2×20年3月1日开工建造。该项工程在建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款为2×20年4月1日自银行借入的2000万元，年利率为7%。A公司2×20年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为（B）。A.2×20年1月1日B.2×20年3月1日C.2×20年4月1日D.2×20年5月1日4.B企业于2×20年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×21年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×20年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×20年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×20年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×20年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（B）。A.7.36%B.7.30%C.6%D.8%5.A公司于2×19年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）A公司为建造办公楼于2×19年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×18年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2×18年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2×19年1月1日，支出4500万元；2×19年7月1日，支出7500万元；2×19年12月31日，支出1000万元；2×20年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2×19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是（D）。A.专门借款利息资本化金额255万元B.一般借款利息资本化金额192万元C.资本化金额合计447万元D.费用化金额合计640万元6.资料同上。2×20年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（A）。A.专门借款利息资本化金额300万元B.一般借款利息资本化金额304万元C.资本化金额合计金额454万元D.费用化金额合计金额486万元7.2×20年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造该商品房，甲公司于2×20年1月1日向银行借入专门借款8000万元，年利率为5%（等于实际利率）。该项工程于2×20年1月1日动工，截至2×20年12月31日，甲公司为建造商品房累计支出1亿元，商品房尚在建造过程中，专门借款在借款费用资本化期间获得投资收益10万元。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有（C）。A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本B.专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减无形资产的成本C.计入商品房成本的专门借款利息资本化金额为390万元D.年末资产负债表“存货”项目列示的金额为10390万元8.甲公司某条生产线建造工程的预计工期为2年，建造活动自2×20年7月1日开始。该生产线建造工程占用的借款如下：（1）2×20年6月1日借入的3年期专门借款6000万元，年利率为6%；（2）2×20年1月1日借入的2年期一般借款4500万元，年利率为7%。甲公司于2×20年6月1日向承建方预付工程款4500万元，2×20年9月30日向承建方支付工程进度款3000万元。甲公司将专门借款闲置资金投资于货币市场基金，年收益率为7.2%。不考虑其他因素，2×20年甲公司该工程建造过程中应予以资本化的利息费用是（B）。A.183.75万元B.179.25万元C.206.25万元D.209.25万元二、多项选择题1.下列项目中，属于借款费用的有（ABD）。A.摊销的借款手续费用B.应付债券计提的利息C.发行债券所发生的溢价D.应付债券折价的摊销额选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。2.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有（AD）。A.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。3.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有（ACD）。A.因资金周转困难而停工B.因可预见的不可抗力因素而停工C.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工D.与施工方发生质量纠纷造成的停工4.下列不应予以资本化的借款费用有（AD）。A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ABCD）。A.投资性房地产B.研发支出C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备6.下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（ABCD）。A.将本企业产品用于固定资产的建造B.用其他货币资金购买工程物资C.承担带息债务而取得工程用材料D.支付工程款项三、计算分析题甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：（1）甲公司2×18年涉及两笔一般借款，分别为：①2×18年1月1日借款2000万元，借款期限至2×20年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。②2×18年9月1日借款5000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。（2）工程于2×18年9月1日开工建造，各年资产支出如下：2×18年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；2×19年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元；2×20年：2月1日支出400万元。（3）2×20年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。要求：（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）『答案』（1）根据上述资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×18年9月1日，停止资本化的时点为2×20年3月31日。（2）根据上述资料分别计算甲公司2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。①2×18年：2×18年一般借款资本化率＝（2000×6%×4／12＋5000×8%×4／12）／（2000×4／12＋5000×4／12）×100%＝7.43%。2×18年一般借款利息资本化金额＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.43%＝52.01（万元）。①2×18年1月1日借款2000万元，6%，②2×18年9月1日借款5000万元，8%2×18年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；②2×19年：2×19年一般借款资本化率＝（2000×6%×12／12＋5000×8%×12／12）／（2000×12／12＋5000×12／12）×100%＝7.43%。2×19年一般借款利息资本化金额＝（3600×12／12＋3000×10／12）×7.43%＝453.23（万元）。③2×20年：2×20年一般借款资本化率＝（2000×6%×3／12＋5000×8%×3／12）／（2000×3／12＋5000×3／12）×100%＝7.43%。2×20年一般借款利息资本化金额＝（6600×3／12＋400×2／12）×7.43%＝127.55（万元）。（3）假定将第二笔一般借款的条件“2×18年9月1日借款5000万元，借款期限至2×20年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为“2×18年10月1日借款4000万元，借款期限至2×20年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分别计算2×18年、2×19年和2×20年的一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。①2×18年：2×18年一般借款资本化率＝（2000×6%×4／12＋4000×8%×3／12）／（2000×4／12＋4000×3／12）×100%＝7.20%。2×18年一般借款利息资本化金额＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.20%＝50.40（万元）。②2×19年：2×19年一般借款资本化率＝（2000×6%×12／12＋4000×8%×12／12）／（2000×12／12＋4000×12／12）×100%＝7.33%。2×19年一般借款利息资本化金额＝（3600×12／12＋2400×10／12）×7.33%＝410.48（万元）。『解析』至2×19年3月1日，累计资产支出为6600万元（1800＋1200＋600＋3000），超过一般借款总额6000万元，说明占用了自有资金600万元，故2×19年3月1日支出的3000万元中，实际占用的一般借款为2400万元。③2×20年：2×20年一般借款资本化率＝（2000×6%×3／12＋4000×8%×2／12）／（2000×3／12＋4000×2／12）×100%＝7.14%。2×20年一般借款利息资本化金额＝（2000×3／12＋4000×2／12）×7.14%＝83.3（万元）。四、综合题1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）2×20年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。（2）2×20年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×19年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2×20年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×20年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.10。②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15；此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.15。（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1∶6.12；6月30日美元对人民币的即期汇率为1∶6.17。（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1∶6.11。不考虑其他因素。要求：（计算结果保留两位小数。）1.『答案』（1）计算2×20年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。①外币专门借款利息资本化金额：实际利息费用＝2700×8%×3／12＝54（万美元）。折算为人民币＝54×6.12＝330.48（万元）。闲置资金存款利息收入＝（2700－1700）×3%×3／12＝7.5（万美元）。折算为人民币＝7.5×6.12＝45.9（万元）。专门借款利息资本化金额＝54－7.5＝46.5（万美元）。折算为人民币＝46.5×6.12＝284.58（万元）。②会计分录：借：在建工程284.58银行存款—美元45.9贷：应付利息—美元330.48（2）计算2×20年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。①外币借款汇兑差额＝2700×（6.12－6.10）＋54×（6.12－6.12）＝54（万元）。②会计分录：借：在建工程54贷：长期借款—美元54（3）编制2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：借：应付利息—美元330.48在建工程1.62贷：银行存款—美元（54×6.15）332.1（4）计算2×20年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。①外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额为2700（1700＋1000）万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。专门借款利息资本化金额＝2700×8%×3／12＝54（万美元）。折算为人民币＝54×6.17＝333.18（万元）。②一般借款利息及资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4000×3／3＝4000（万元）。一般借款资本化率＝（2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12）／（2000×3／3＋6000×3／3）＝1.31%。一般借款利息费用资本化金额＝4000×1.31%＝52.4（万元）。一般借款实际利息费用＝2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12＝105（万元）。一般借款利息费用化金额＝105－52.4＝52.6（万元）。③会计分录：借：在建工程（333.18＋52.4）385.58财务费用52.6贷：应付利息—美元333.18—人民币105（5）计算2×20年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。①汇兑差额＝2700×（6.17－6.12）＋54×（6.17－6.17）＝135（万元）。②会计分录：借：在建工程135贷：长期借款—美元135（6）编制2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：借：应付利息—美元333.18贷：银行存款—美元（54×6.11）329.94在建工程3.242.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：（1）甲公司于2×17年1月1日发行60万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行总价格为6000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。［（P／A，10%，5）＝3.7908；（P／F，10%，5）＝0.6209］假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2×17年1月1日开始建设，于2×19年底完工，达到预定可使用状态。（2）甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年1月1日至2×17年3月31日共取得收益23.99万元，均已收存银行。（3）2×17年4月1日，甲公司支付工程进度款3450万元。（4）甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×17年4月1日至2×17年12月31日共取得收益107.98万元，均已收存银行。（5）2×18年1月1日支付工程进度款2550万元；1月5日支付利息。（6）2×19年1月1日支付工程进度款750万元；1月5日支付利息；（7）其他资料：债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。假设闲置资金收益按初始确认时负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊。不考虑其他因素。要求：（涉及小数的，计算结果保留两位小数）2.『答案』（1）计算甲公司发行该可转换公司债券负债成份的公允价值，并编制发行日的会计分录。该债券负债成分的公允价值＝6000×4.72%×（P／A，10%，5）＋6000×（P／F，10%，5）＝6000×4.72%×3.7908＋6