关税法知识点归纳

关税法知识点归纳关税法（一）-征税对象、纳税义务人和进出口税则一、征税对象：进出境的货物和物品【提示1】一般情况关境＝国境，但有时二者是不一致的。（香港：关境小于国境，欧盟：关境大于国境）【提示2】货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、纳税人进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【提示】进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，①对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；②对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；③对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；④以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。举例下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（AC）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人三、进出口税则（一）进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。（二）关税税率1.进口关税税率（1）税率设置与适用：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。（2）种类：从价税（常用）、从量税（原油、啤酒和胶卷）、选择税（从价从量同时定，征税选税额较高的征）、复合税（录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机）、滑准税（特殊从价税，进口货物的价格越髙，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高）。举例按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（B）。A.复合税B.滑准税C.选择税D.从量税（3）暂定税率①适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；②适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；③适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。2.出口税率（了解）3.特别关税（1）包括报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税（2）征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。四、税率的运用1、进出口货物：海关接受该货物申报进口或者出口之日税率2、进口货物到达前经海关核准先行申报：适用装载该货物的运输工具申报进境之日税率3、进口转关运输货物：适用指运地海关接受该货物申报进口之日税率，货物运抵指运地前，经核准先行申报的，适用装载该货物运输工具抵达指运地之日税率4、出口转关运输货物：适用启运地海关接受该货物申报出口之日税率5、经海关批准实行集中申报的进出口货物：适用每次货物进出口时，海关接受该货物申报之日税率6、因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物：税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日税率7、纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物：适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日税率已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。关税法（二）-关税完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定（一）全部产地生产标准：进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。具体包括：1.在该国领土或领海内开采的矿产品；2.在该国领土上收获或采集的植物产品；3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；6.在该国加工船加工上述第5项所列物品所得的产品；7.在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；8.在该国完全使用上述1至7项所列产品加工成的制成品。（二）实质性加工标准：适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。（三）其他：对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。举例下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港

二、关税完税价格（一）一般进口货物的完税价格：1.成交价格估价方法：货价+运抵境内输入地起卸前的运输费、保险费+必要的调整（1）进口货物的成交价格应当符合的条件①对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；【提示】有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：进口货物只能用于展示或者免费赠送的；进口货物只能销售给指定第三方的；进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；其他经海关审査，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；【提示】有下列情形之一的，应当视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响：进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；其他经海关审査，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。③卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整；④买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响有下列情形之一的，应当认为买卖双方存在特殊关系：1.买卖双方为同一家族成员的；2.买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；3.一方直接或者间接地受另一方控制的；4.买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；5.买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；6.一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；7.一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；8.买卖双方是同一合伙的成员的。9.买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人，如果符合前款的规定，也应当视为存在特殊关系。（2）应计入完税价格的调整项目：如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用；D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中；F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（3）不计入完税价格的调整项目。进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术援助费用，但保修费用除外；B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用；C.进口关税及其他国内税；D.为在境内复制进口货物而支付的费用；E.境内外技术培训及境外考察费用；F.同时符合条件的利息费用。同时符合下列条件的利息费用：1.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；2.有书面的融资协议的；3.利息费用单独列明的；4.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。举例1、下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（CD）。A.进口环节缴纳的消费税B.单独支付的境内技术培训费C.由买方负担的境外包装材料费用D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用选项A，进口关税、进口环节海关代征税以及其他国内税，不计入关税完税价格；选项B，境内外技术培训费用，不计入关税完税价格2、下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（C）。A.单独核算的境外技术培训费用B.报关时海关代征的增值税和消费税C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费D.由买方单独支付的入关后的运输费用3、上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为13%、消费税率为10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。（1）关税完税价格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（万元）关税＝1500×20%＝300（万元）（2）应纳消费税：计税价格＝（1500＋300）÷（1－10%）＝2000（万元）消费税＝2000×10%＝200（万元）（3）应纳增值税：计税价格＝1500＋300＋200＝2000（万元）增值税＝2000×13%＝260（万元）2.进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。其他合理方法中不得使用以下价格：（1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（6）最低限价或武断虚构的价格。（二）进口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算1.进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审査确定。【提示】运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审査确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。2.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的计算保险费，其计算公式如下：保险费＝（货价＋运费）×3‰3.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。举例某进出口公司2019年8月进口摩托车20辆，成交价共计27万元，该公司另支付入关前的运费4万元，保险费无法确定，摩托车关税税率25%，该公司应缴纳的关税为（C）。A.6.78万元B.6.75万元C.7.77万元D.7.75万元（三）出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。2.出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。（4）按照合理方法估定的价格。举例下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（AB）。A.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费B.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用C.货物出口关税D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用三、应纳税额的计算1.从价税：关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率2.从量税：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额3.复合应纳税额：关税税额＝应税货物数量×单位货物税额＋应税货物数量×单位完税价格×税率4.滑准税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率举例某企业为增值税一般纳税人，2019年12月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（A）万元。A.33.91B.36.91C.38.24D.38.65买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。关税法（三）-减免规定和征收管理一、减免规定（一）法定减免税1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税；2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税；4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税；5.在海关放行前损失的货物，可免征关税；6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税；7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税；8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。（二）特定减免1.科教用品2残疾人专用品3.扶贫、慈善性捐赠物资（三）暂时免税暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；6.货样；7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；8.盛装货物的容器；9.其他用于非商业目的的货物；（四）临时减免临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。举例下列进口的货物中，免征关税的有（ABCD）。A.无商业价值的广告品B.在海关放行前损失的货物C.外国政府无偿援助的物资D.国际组织无偿赠送的货物下列进口货物中，免征进口关税的是（AC）。A.外国政府无偿赠送的物资B.具有一定商业价值的货样C.在海关放行前损失的货物D.关税税额为人民币80元的一票货物二、征收管理（一）关税缴纳1.申报：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进（出）境地海关申报。2.在海关填发税款缴款书之日起15日内，缴纳税款。【提示】税款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日，则关税缴纳期限顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。3.关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（二）关税的强制执行1.征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款0.5‰的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比例（0.5‰）×滞纳天数举例某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币1000万元，（进口关税率为10%），海关于2019年8月1日填发税款缴款书，公司于2019年8月28日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？（1）8月1日至8月15日免滞纳金（2）8月16日至8月28日，13天应缴滞纳金。（3）应缴滞纳金＝1000×10%×0.5‰×13＝0.65（万元）2.强制征收。如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施（三）关