会计学-原理与方法（第3版）课件：金融资产

金融资产导航图18-1金融资产分类8-3金融资产核算8-3金融资产重分类8-4金融资产减值☞

金融资产金融资产概念1金融资产分类方法28.1金融资产的分类金融资产是企业持有金融工具而形成的资产。股票权益工具就是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，即企业的股份。

是具有货币价值的合约（文件）。从会计角度定义，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合约金融工具金融资产概念1金融工具首先是一种“合约”，如A企业发行5年期债券，B企业购入该债券，双方签订发行合约，这个合约就是一项金融工具，A企业产生了一项金融负债，B企业产生了一项金融资产。具有货币价值，可以转让买卖，也会因为价格变化产生损益。不同的金融工具具有不同的风险.金融工具的特征金融资产概念11原生工具（underlyinginstruments）原生工具分为证券类（如股票、债券）和其他现金类（如贷款，存款）2衍生工具（derivativeinstruments）。衍生工具是在原生工具的基础上设计的合约。传统的衍生工具如期权（option）、期货（future）、远期合同（forward）和互换（swap）等。金融工具的种类金融资产概念1价格变化快杠杆比率高创新快123金融工具的特点金融资产概念1金融资产“三分法”金融资产SPPI测试业务模式以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产8交易性金融资产其他债权投资其他权益工具投资金融资产分类方法2AmortizedCost，ACFairValueThroughOtherComprehensiveIncome,FVOCIFairValueThroughProfitandLoss，FVTPL业务模式？是指企业如何管理其金融资产

以产生现金流量的方式。金融资产分类方法2业务模式1收取合同现金流业务模式2出售金融资产获得现金流业务模式3收取合同现金流+出售金融资产

什么是SPPI?

金融资产的SPPI是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。合同现金流特征测试（简称SPPI测试）则是考核该金融资产的合同条款是否规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。10金融资产分类方法211SPPI测试以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产收取本金+利息收取本金+利息&出售获利以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）其他以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）以摊余成本计量的金融资产（AC）业务模式第

步第步金融资产分类方法2测试流程（标准分类）不通过通过21金融资产分类方法2非标分类非交易性权益工具FVOCIFVTPL会计错配以消除

会计错配是指企业的资产或者负债因为会计计量的差异而产生的损益，这样的损益可能误导报表使用者。8.2金融资产的核算以摊余成本计量的金融资产12以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产3以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产2期末摊余成本

=期初账面余额+（-）

利息调整-已收回的本金-信用损失准备(1)企业管理金融资产的业务模式是为了收取合同现金流量；(2)按照合同条款规定，合同现金流量仅仅是本金和利息。其中：利息调整=投资收益(期初账面余额×实际利率) -现金流入(面值×票面利率)必须满足两个条件：债权投资------面值总账明细账------利息调整债权投资取得时按面值入账，购买债券的交易费计入成本，若支付的价款中包含已到期而尚未领取的利息，在应收利息中单独核算。1.取得将实际利率乘以摊余成本计算投资收益；将票面利率乘以面值的金额计入应收利息或应计利息。2.利息调整债券到期偿还本金和利息的核算。3.到期偿还以摊余成本计量的金融资产2以摊余成本计量的金融资产2

甲公司为获得合同现金流量而形成一投资组合，其中的一个债券品种为20×6年1月1日购入的乙公司的3年期债券，支付价款10534.6万元，债券面值10000万元，票面利率8%，每年付息一次，到期还本。甲公司在购买时将其划分为以摊余成本计量的金融资产。例8-1-a

1.20×6年1月1日购入时，按面值记录债权投资，实际支出与面值之间的差额借记利息调整。借：债权投资——乙公司——面值100000000

债权投资——乙公司——利息调整5346000

贷：银行存款

105346000初始确认AC以摊余成本计量的金融资产2

计算实际利率。例8-1-bAC以摊余成本计量的金融资产2

编制利息调整摊销表。例8-1-c

现金流入(1)=面值×8%利息收入(2)=(4)×6%摊销金额(3)=（1）-（2）账面价值(4)=（4）-（3）20X6年1月1日

10534600020X6年12月31日80000006320760167924010366676020X7年12月31日80000006220006177999410188676620X8年12月31日80000006113234*1886766100000000AC以摊余成本计量的金融资产2

每个计息期的调整。例8-1-d（1）20×6年12月31日：借：应收利息

8000000（100000000×8%）

贷：投资收益6320760（105346000×6%）

债权投资——乙公司——利息调整1679240借：银行存款8000000

贷：应收利息8000000此时债权投资的摊余成本=105346000+6320760-8000000=103666760（元）以后各期依此类推AC利息调整以摊余成本计量的金融资产2

收回本金的会计处理。例8-1-e3.20×8年12月31日到期收回本金时：

借：银行存款100000000

贷：债权投资——乙公司——面值100000000AC2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产(1)企业管理金融资产的业务模式是为了收取合同现金流量以及出售金融资产。(2)按照合同条款规定，合同现金流量仅仅是本金和利息。必须满足两个条件：其他权益工具投资其他债权投资FVOCI其他权益工具投资

——成本总账明细账------公允价值变动非交易性权益工具取得时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。购买股权的交易费计入成本，若支付的价款中应付付的股利，在应收股利中单独核算。1.取得时收到股利作为投资收益。资产负债表日公允价值与成本之间的差额借记或贷记其他综合收益。2.持有期间按出售取得的金额借记银行存款，将其差额及以前已确认的累计利得或损失转记留存收益。3.出售时2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产FVOCI权益工具2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-2-a（1）20X7年3月1日，甲公司购买丙公司股权时：

其他权益工具投资的成本=299+1=300万元借：其他权益工具投资——丙公司——成本3000000

应收股利60000

贷：银行存款3060000初始确认FVOCI甲公司为了有效利用间歇性的富余现金，制定了一个投资计划，通过收取合同现金流量和出售投资的方式，获得稳定可靠且较高的收益。作为该投资计划的一部分，20×7年3月1日，甲公司以306万元（300万元含1万元交易费用）购入丙公司1%的股权，其中6万元是去年未发放的股利，股利发放日期为3月10日。丙公司是非上市公司。甲公司将对丙公司的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-2-b

20X7年3月10日收到股利6万元，当年12月31日，经评估，甲公司所持的丙公司股权的价值为330万元。（3）20X7年12月31日，根据公允价值调整其他权益工具投资：

借：其他权益工具投资——丙公司——公允价值变动300000

贷：其他综合收益——其他权益工具公允价值变动300000（2）20X7年3月10日收到股利时：

借：银行存款60000

贷：应收股利60000持有期间FVOCI2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-2-c20X8年9月15日，甲公司出售所持的丙公司股权50%，取得现金170万元。（4）20X8年9月15日，出售50%的丙公司股权时：

借：银行存款1700000

贷：其他权益工具投资——丙公司1650000

其他综合收益——其他权益工具公允价值变动50000同时，将出售部分股权产生的其他综合收益转为留存收益

借：其他综合收益——其他权益工具公允价值变动150000

贷：盈余公积15000

贷：未分配利润135000出售时FVOCI2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-2-d

20X8年11月2日，丙公司发生重大意外事故，重大经营活动受到较大影响，12月31日，经评估甲公司所持的丙公司股权价值只有100万元。（5）20X8年12月31日，根据公允价值调整其他权益工具投资：

借：其他综合收益——其他权益工具公允价值变动650000

贷：其他权益工具投资——丙公司——公允价值变动650000期末调整FVOCI其他债权投资

——成本总账明细账------公允价值变动购买债权的对价和交易费计入成本，若支付的价款中应付未付的利息，在应收利息中单独核算。1.取得时按实际利率计算投资收益。资产负债表日计提信用价值准备；公允价值与成本之间的差额借记或贷记其他综合收益。2.持有期间按出售取得的金额借记银行存款，将其差额及以前已确认的累计利得或损失转入当期损益。3.出售时2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产债务工具FVTPL——利息调整2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-a

（1）20X7年1月1日，购入丁公司债券时：

借：其他债权投资——丁公司10020000

贷：银行存款10020000债券购入FVTPLH公司于20X7年1月1日，以10200000购入丁公司面值为1000万元，票面利率为5%，期限为3年，分期付息（年付）到期一次还本的债券，交易费用为2万元。2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-b利息调整FVTPL（2）采用IRR方法计算出的丁公司债券的实际利率为4.2041594621%。（3）编制债券利息调整表如表8-3。

表8-3利息调整表

单位：元2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-c期末调整FVTPL借：应收利息（银行存款） 500000

贷：投资收益 429665

其他债权投资——丁公司——利息调整70335（4）20×7年12月31日，编制利息调整分录。（5）20×7年12月31日，按公允价值编制调整分录。借：其他债权投资————丁公司——公允价值变动 150335

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1503352以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-d利息调整FVTPL（6）20×7年12月31日按照公允价值重新计算实际利率并进行利息调整：a.债券公允价值为10300000元时的实际利率为3.42256051%b.H公司的利息调整表重新计算如下如表8-4。

期初余额利息收入投资收益利息调整期末余额1103000002103000005000003525241474761015252431015252450000034747615252410000000表8-4按公允价值调整后的利息调整表

单位：元2以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-e期末调整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售债券时：a.编制利息调整分录：借：应收利息（银行存款）500000

贷：投资收益 352524

其他债权投资——丁公司——利息调整1474762以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产例8-3-f期末调整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售债券时：b.编制出售债券会计分录：借：银行存款 10400000

贷：其他债权投资

10152524

投资收益

247476c.将计入其他综合收益转出：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动150335

贷：投资收益

1503352以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产其他权益工具投资其他债权投资其他权益工具投资------成本——公允价值变动其他债权投资——债券面值——应计利息——公允价值变动总账明细账相同其他权益工具投资和其他债权投资持有期间的公允价值变动部分，借记或者贷记公允价值变动损益，以增加或者减少金融资产的成本，同时贷记或者借记其他综合收益，以反映公允价值对所有者权益的影响。其他权益工具投资出售时，将“其他综合收益”转为“留存收益”。购买股票或债券的交易费一律计入投资成本。购买价格中含有已宣告未发放的股利或未发放的利息都不是投资成本，需要通过应收股利或应收利息单独核算。不同其他债权投资出售时，将“其他综合收益”转为

“投资收益”。VS总结交易性金融资产是指公司取得该金融资产的目的是为了近期内出售，以赚取资本利得（买卖价差）。主要有购入的股票、债券、基金和权证等赚价差

交易性金融资产3

交易性金融资产3交易性金融资产------成本------公允价值变动购买股票、债券、基金、权证等，按取得时的公允价值计入交易性金融资产——成本，按发生的交易费用（手续费、税金等）计入投资收益。若支付的价款中含已宣告但尚未收到的股利或利息，计入应收股利（利息）

借：交易性金融资产——成本投资收益——交易费用应收股利（利息）贷：银行存款交易性金融资产购入相关的交易费主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金和其他一些必要支出。交易性金融资产持有期间收益

2.持有期间收到宣告发放股利或利息。在实际收到时，确认投资收益

借：银行存款

贷：投资收益1.购买时支付价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。实际收到时:借:银行存款贷:应收股利(利息)

交易性金融资产3在资产负债表日（会计期末），交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

借：公允价值变动损益（损失）贷：交易性金融资产——公允价值变动

或借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（收益）交易性金融资产期末计价与列报资产负债表流动资产交易性金融资产(按公允价值)期末计价列报

交易性金融资产3交易性金融资产出售sold交易性金融资产出售时，将账面价值（成本±公允价值变动）与出售收入（扣除手续费等交易成本）之间的差额全部计入投资收益。

交易性金融资产3交易性金融资产举例

1

交易性金融资产3

A公司于20X7年10月25日购入宝山公司股票100万股，支付现金628万元。其中有已宣告但还未领取的现金股利26万元，交易费2万元。例8-4-a（1）20X7年10月25日购入宝山公司股票时：交易性金融资产购入成本=628－26－2=600（万元）借：交易性金融资产——宝山公司股票——成本6000000

应收股利260000

投资收益20000

贷：银行存款6280000交易性金融资产举例2

（2）20X8年1月30日收到现金红利26万元时：

借：银行存款260000

贷：应收股利260000

交易性金融资产3（3）12月31日编表日：

借：交易性金融资产——公允价值变动180000

贷：公允价值变动损益180000（4）20X8年8月20日出售宝山公司股票时：借：银行存款6350000

贷：交易性金融资产——宝山公司股票——成本6000000

交易性金融资产——公允价值变动180000

投资收益170000思考：如何只出售部分该如何确定成本？8.3金融资产重分类

金融资产

重分类条件1金融资产重分类处理2

金融资产

重分类条件1

业务模式发生变化

重分类重分类发生金额差异

计入当期损益？思考：金融负债可以重分类吗？金融资产重分类处理2

将债权投资重

分类为交易性金融资产，在重分类日，按公允价值：借:交易性金融资产

投资收益

贷:债权投资——成本

——利息调整

已提减值准备的，还应同时结转值准备。以摊余成本计量的金融资产交易性金融资产参见教材例8-5金融资产重分类处理2

将债权投资重

分类为交易性金融资产，在重分类日，按公允价值：借:交易性金融资产

投资收益

贷:债权投资——成本

——利息调整

已提减值准备的，还应同时结转值准备。以摊余成本计量的金融资产交易性金融资产参见教材例8-5金融资产重分类处理2FVOCI交易性金融资产AC8.4金融资产减值金融资产减值判断1金融资产减值处理2

金融资产

减值判断1？？需提减值的金融资产（本章）只有：以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产。金融资产违约风险概率信用不是所有金融资产都要提减值！没有实际发生！！！是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量报表日应当确认的减值准备

金融资产

减值判断1？？未来12个月预期信用风险没有显著增加利息收入按照金融资产期初账面价值余额计算第1阶段预期信用风险显著增加确认12个月预期信用损失第2阶段确认存续期预期信用损失利息收入按照金融资产期初账面价值余额计算推定发生了按照金融资产摊余成本计算利息收入确认存续期预期信用损失第3阶段逾期30天逾期90天推定已发生违约金融资产减值处理2合同应收现金流量与预期能收到的现金流量之差，即现金流缺口的现值。比如合同现金流为100元，预期能收到的现金流为90元，两者的差额的现值即为预期信用损失。信用减值损失金额的计量应收合同现金流100预期合同现金流90金融资产减值处理220X6年1月1日，A银行向B公司发放贷款3年期1000万元，年利率5%(实际利率与合同利率相同)，每年末收取利息。例8-7-a第1年段，确认12个月的预期信用损失。（1）银行发放贷款时：借：贷款—B公司—中长期贷款10000000

贷：吸收存款10000000（2）20X6年12月31日，贷款处于第1阶段计提的减值损失及按账面余额计算的利息收入50万元(1000×5%)。借：信用减值损失100000

贷：贷款损失准备100000借：银行存款500000

贷：利息收入500000金融资产减值处理220X7年12月31日，由于财务状况恶化，预期B公司现金流会出现问题。例8-7