第五章 制造业企业主要经济

第五章制造业主要经济业务的核算本章主要内容第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节主要经济业务概述制造业企业是从事生产经营活动的经济实体，它的主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需要。企业为了进行生产经营活动，首先必须通过一定的渠道，筹集相应数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。资金进入企业以后，随着生产经营的进行，资金不断改变其占用形态。即由货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币资金形态依次周而复始的形成资金的循环和周转。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债1.资金筹集经济业务2.材料采购经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.产品生产经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务4.产品销售经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果计算与分配经济业务等

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算这里的权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。（一）实收资本业务的核算1．实收资本的含义实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2．实收资本的分类企业的资本金按投资主体不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；按照其不同物质形态可分为货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资。3．实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。4．账户的设置和应用

（1）账户设置可以设置“实收资本”和“股本”两个账户，所有者权益类账户。用来核算所有者投入企业的资本金变化过程及其结果。其贷方登记所有者投入企业的资本金的增加或股东已经认购股票的面值增加的股本；借方登记资本金的减少额；期末余额在贷方，表明所有者投入企业资本金的结余额。（2）核算举例（二）资本公积业务的核算1．资本公积的含义资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。2．资本公积的来源企业资本公积的形成来源主要包括所有者投入资本中的超过法定资本金份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。3．资本公积的用途资本公积的主要用途是转增资本，按投资人原有投资比例增加投资人的实收资本。4．账户的设置和应用（1）账户设置“资本公积”账户，所有者权益类账户。用来核算公司的资本公积的增减变化及其结果。该账户的贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方登记用资本公积转增资本的减少数；期末余额在贷方，表明公司资本公积的结余数。（2）核算举例（1）所有者权益业务的核算

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例1、2、3、4、5）例1，企业收到国家的货币资金1000000元，会计分录：

借：银行存款1000000

贷：实收资本——国家资本金1000000例2，企业收到某单位投入的全新设备一台，价值150000元，会计分录：

借：固定资产150000

贷：实收资本——××单位150000例3，企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：

借：无形资产50000

贷：实收资本——法人资本金50000例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：

借：固定资产5100000

贷：实收资本——××外商

5000000

贷：资本公积

100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。

例5，企业接受捐赠一台全新设备，经评估确认价值60000元。企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，应将其作为营业外收入处理，会计分录：

借：固定资产60000

贷：营业外收入

60000例1、收到国家投资80000元，存入银行。例2、收到联营单位的设备投资200000元。例3、收到外商投资的设备50000元，按规定其投入资本应为45000元。例4、以资本公积金100000元转增注册资本。例5、以盈余公积金200000转增资本。二、负债资金筹集业务的核算筹资中负债业务的核算主要包括“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户。（一）短期借款业务的核算1．短期借款的含义短期借款一般是企业为了满足其生产经营对资金的临时需要或为抵偿债务而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2．短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认：如果企业是按月计付利息，可以直接将发生的利息费用直接计入当期的财务费用；如果企业是按季或半年等较长时间计付利息，或借款到期时一并支付利息，应按权责发生制原则要求，采取预提方法按月预提借款利息，计入预提期间的财务费用，并增加应付利息这项负债；待实际支付利息时，再冲销应付利息。

短期借款利息的计量：

短期借款利息=借款本金×借款利率×借款占用时间3．账户的设置和应用（1）账户设置①“短期借款”账户，负债类账户。用来核算短期借款的取得和归还情况。该账户的贷方登记企业取得的各种短期借款（增加数）；借方登记借款的偿还数（减少数）；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。②“财务费用”账户。费用（损益）类账户。用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用及其结转情况的账户。财务费用包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费，以及企业在赊销商品的过程中产生的现金折扣等。该账户的借方登记发生的各种财务费用（增加数），贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等和期末结转入“本年利润”账户的净额（减少数）。经过结转后，该账户期末没有余额。（二）长期借款业务的核算1．长期借款的含义长期借款是企业为扩充经营规模进行固定资产的购建等而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（含1年）的各种借款。2．长期借款本金及利息的确认与计量在会计核算中，长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量；长期借款的利息应按照规定的利率和使用期限定期计算，并确认为长期借款入账。对于长期借款利息费用的处理：长期工程项目完工之前发生的应计入该工程成本，即将利息资本化；工程完工后发生的应予以费用化，计入利息发生当期的财务费用。3．账户的设置和应用（1）账户设置

“长期借款”账户用来核算企业借如期限在一年以上的各种借款。贷方登记借入数（包括本金和利息），借方登记偿还数（包括本金和利息），期末贷方余额表示尚未归还的贷款本息。（2）核算举例 （三）长期债券业务的核算1．长期债券的含义长期债券，是企业为筹集长期资金而实际发行的一种书面凭证。2.长期借款的帐户设置应设置“应付债券”帐户，该账户贷方登记企业发行的一年期以上的债券票面金额、溢价金额,以及债券应计利息和应摊销的折价金额。借方登记实际支付的债券本息和折价,以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚末归还的本息数。该账户应按“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”设置明细分类账户,并按债券的种类进行明细分类核算。1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例6、7、8、9、10）例6，企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。关于短期借款问题的说明：

※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。

※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。

※特点：占用时间短，成本低，见效快。

※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××

贷：应付利息×××例7，企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。关于长期借款有关问题的说明：

※长期借款含义：还款期超过1年的借款。

※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。

※特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：

借：银行存款100000

贷：长期借款100000例8，银行通知用于改扩建工程得长期借款的应付利息为12000元。会计分录：

借：在建工程12000

贷：长期借款12000

※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：※长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例9，企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：

借：长期借款112000

贷：银行存款112000例10，企业按面值发行为期2年，年利率10%的债券10000张，每张面值50元，债券本息到期一次归还，不计复利，按年计算应付利息。关于企业发行债券有关问题的说明：

※企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。

※发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。

※性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。

※不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500000×10%=50000

第2年计算应付利息：500000×10%=50000

如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500000+50000）×10%=55000。

发行债券时的会计分录：

借：银行存款500000

贷：应付债券——债券面值500000第一、二年计提利息时：借：在建工程（或财务费用）50000

贷：应付债券——应计利息50000归还时：借：应付债券——债券面值500000

应付债券——应计利息100000

贷：银行存款600000第三节供应过程业务的核算供应过程是为生产产品做准备的过程，重要的业务内容就是购建固定资产和购买原材料等。一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定取得固定资产时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。成本包括买价、运输费、保险费、包装费、和安装成本等。固定资产的实际成本=实际买价+运输费+保险费+包装费+安装成本等。1、不需要安装的固定资产的实际成本包括：买价、运杂费、包装费、缴纳的有关税金等。2、需要安装的固定资产，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本。（三）账户的设置和应用1．账户设置（1）“固定资产”账户。资产类账户。用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。（2）“在建工程”账户。资产类账户。用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造等工程而发生的全部支出（包括安装设备的购买价值），并据以计算确定工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方，表示未完工程的成本。2．核算举例应注意区分不需要安装固定资产和需要安装固定资产业务的不同核算方法。账务处理（例11、12、13）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系例11，企业购入不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装物500元，全部款项已用银行存款支付。购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000

贷：银行存款20000※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，某企业购入一台需要安装的设备，买价为86000元，支付的运费包装费为2400元，上述款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料物资价值4500元，支付工资2100元。购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程88

400

贷：银行存款88400借：在建工程6

600贷：原材料（工程物资）4500

贷：应付职工薪酬——工资2100※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：库存现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000

贷：在建工程95000※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税8500元，运杂费1000元，包装物500元，全部款项已用银行存款支付。2、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的运费为2000元，上述款项已用银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进这批材料时支付的增值税为255元，支付工资2500元。安装完工交付使用。这一题要分三步来处理：(1)支付设备价款、税金、运输费合计119000元。(2)领用安装材料，支付工资等费用。(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念和核算要求概念：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的减值准备累计金额。固定资产折旧方法（补充）可选择的折旧方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。后两种又可称为加速折旧法。折旧方法一经选定不能随意变动。下面我们介绍年限平均法和工作量法，年限平均法又称直线法，是将折旧均衡地分摊到各期的一种方法。公式如下：年折旧率＝1－预计净残率预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率例：某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。计算该厂房的月折旧额。工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它弥补了平均年限法只重视用时间，不考虑使用强度的缺点。其计算公式为：每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额＝固定资产当月工作量每一工作量折旧额×例：某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行使里程50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里，计算该辆汽车的折旧额。无形资产(补充)无形资产的概念无形资产，指企业拥有或控制的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产一般具有如下特征：

1.没有实物形态。

2.能在较长的时期内使企业获得经济效益。3.持有的目的是使用而不是出售。4.无形资产能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。5.是企业有偿取得的。根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在满足以下条件时，才能确认为无形资产：(1)该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本能够可靠地计量。无形资产的内容无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益,有的专利可能没有经济价值或具有很小的经济价值；只有那些能够给企业带来较大经济价值，并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算。

商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。特许权也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性。商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉良好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。商誉可以是自创的，也可以是外购的，只有外购的才能作为无形资产入账。无形资产可按不同的标准分类：按能否辨认划分，分为可辨认和不可辨认无形资产；按其来源划分，分外来和自创；按其有无限期划分，分有限期和无限期无形资产。无形资产的计价

企业在取得无形资产时，应按取得时的实际成本计量。1、购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。2、投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本。3、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等费用，作为实际成本。无形资产的核算例1、某企业购入一项专利技术，发票价格为300000元，款项已由银行存款支付。例2、某股份制企业收到投资人投入的非专利技术，双方商定的价值100000元，已办妥相关手续。例3、某企业试制成功并依法取得A专利，研发期间发生的材料费126000元，研发人员工资82000元，支付设备租金6900元。按规定可以计入资本化的支出134500元，费用化支出80400元，在申请专利的过程中发生注册费34000元，律师费4600元，款项已支付。1、借：无形资产300000贷：银行存款3000002、借：无形资产100000贷：股本1000003、资本化支出=134500+34000+4600=173100借：研发支出——费用化支出80400——资本化支出134500贷：原材料126000

应付职工薪酬——工资82000

银行存款6900借：研发支出——资本化支出38600贷：银行存款38600研发项目达到预定用途时：借：无形资产173100贷：研发支出——资本化支出173100借：管理费用80400贷：研发支出——费用化支出80400无形资产的摊销无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。企业应将入账的无形资产在一定的年限内摊销，其摊销金额计入管理费用、其他业务成本等，并同时计入累计摊销的贷方。无形资产因没有残值，所以一般采用分期等额摊销法。例：某企业购买A无形资产，实际支付价款60万元，其有效期为8年，计算每年应摊销的金额。（7.5万元）借：管理费用75000贷：累计摊销75000二、材料采购业务的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业

材料采购

原材料生产成本等

采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本材料采购费用的归集

买价运杂费合理损耗挑选整理费其它税金和费用采购费用的归集材料采购原材料入库结转1、“在途物资”账户用来核算企业外购材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本，贷方登记已验收入库的材料的实际成本。月末余额在借方表示尚未验收入库的在途材料。2、“原材料”账户用来核算企业库存材料的增减变动及其结余情况的账户。该账户的借方登记验收入库材料的实际成本（或计划成本），贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）。月末余额在借方表示库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。3、“应付账款”账户用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记购买材料时应付而未付的款项。借方登记已经支付的款项。月末余额在贷方表示尚未偿还的款项。4、“应付票据”账户用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业汇票：是由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可以背书转让。按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票：是由银行以外的付款人承兑。按交易双方约定，由购货企业承兑。银行承兑汇票：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。银行向出票人收取万分之五的手续费。贷方登记企业开出、承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付的货款。借方登记已经支付的款项。月末余额在贷方表示尚未到期的应付票据本息。5、“预付账款”账户用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记预付的货款，贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。月末余额在借方，表示企业实际预付的款项，余额在贷方，表示企业尚未补付的款项。3.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）例14，某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款3800元，税金646元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。

借：在途物资——甲材料3800

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

646

贷：银行存款4446※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。例15，企业根据购货合同规定用银行存款向东方工厂预付购买乙材料订货款7020元。

借：预付账款——东方工厂7020

贷：银行存款7020例16，企业收到东方工厂发来的乙材料6000千克，每千克1元，发票注明材料价款6000元，增值税1020元。

借：在途物资——乙材料6000

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

1020

贷：预付账款——东方工厂7020例17，企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：

分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率

借：在途物资——甲材料120

借：在途物资——乙材料360

贷：银行存款480例18，企业向东方工厂购买乙材料，发票帐单已到，数量3000千克，单价1元，运费180元，增值税510元，材料已验收入库，但货款尚未支付。

借：在途物资——乙材料3180

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

510

贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；

※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款——东方工厂3690

贷：银行存款3690例20，甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。应先计算材料的实际成本，计算公式为：

材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用

甲材料=3800+120=3920

乙材料=6000+360+3180=9540

然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920

借：原材料——乙材料9540

贷：在途物资——甲材料3920

贷：在途物资——乙材料9540补例20--1，发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1960元。会计分录：

借：生产成本1960

贷：原材料——甲材料1960账户登记：

原材料——甲材料生产成本入库3920发出1960领用19605.账户登记

（1）总账账户登记见教材。（2）明细账户登记如下：6.“材料采购成本计算表”的编制（一）按实际成本进行材料采购业务的核算例1：某国有企业材料存货采用实际成本记账，某年3月5日购进甲材料25000公斤，单价1.1元，价款27500元，增值税额4675元，运费500元，全部款项已由银行存款支付。材料尚未到达。例2：10日企业向东方工厂购入甲材料2000公斤，单价1.1元，乙材料3000公斤，单价1.00元，运费300元，收到东方工厂开来的专用发票，价款合计5200元，增值税额884元，材料未到，款项尚未支付。例3：12日，企业根据合同规定，以银行存款8000元预付北方工厂甲材料款。例4：20日，企业以银行存款支付前欠东方工厂材料款。例5：22日，上述甲材料已到，供应单位专用发票载明甲材料6000公斤，单价1.10元，价款6600元，税款1122元，价税合计为7722元。例6：28日，上述所有材料均已验收入库，结转其实际采购成本。（二）按计划成本进行物资采购业务的核算计划成本法指企业存货的收入、支出和结余均按预先制定的计划成本计价。同时另设“材料成本差异”科目，登记计划成本与实际成本的差额。“材料成本差异”账户，借方登记实际成本大于计划成本的超支数，贷方登记实际成本小于计划成本的节约数，以及结转发出材料应负担的成本差异。余额可能在借方，也可能在贷方。本月材料成本差异率=月初结存材差+本月收入材差月初结存材计划+本月收入材计划本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率企业通常在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。本月发出材料应分担的材料成本差异应从“材料成本差异”账户转出。计划成本法的作用：1、简化会计处理工作；2、有利于考核采购部门的工作。×100%

账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系账务处理（业务1、2、3、4、5、6）业务1，企业向供应单位购入甲材料2000千克，买价3800元，增值税646元，款项已银行存款支付。借：材料采购——甲材料3800

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

646

贷：银行存款4446业务2，以银行存款支付120元支付上项材料的运杂费。借：材料采购——甲材料120

贷：银行存款120※以上账务处理步骤与实际成本法基本相同。业务3，上述材料已验收入库，按计划成本入账。甲材料计划价格2元，计4000元。借：原材料——甲材料4000

贷：材料采购——甲材料4000

业务4，仓库发出甲材料1000千克，用于制造产品，计划成本2000元。借：生产成本2000

贷：原材料——甲材料2000业务5，月末确定材料实际成本与计划成本的差异，予以转帐。（确定并结转材料成本差异）：借：材料采购——甲材料80

贷：材料成本差异——甲材料80

本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：借：材料成本差异——甲材料××

贷：材料采购——甲材料××

业务6，月末结转发出材料应负担的成本差异。分配材料成本差异。

分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：

领用材料的计划成本±材料成本差异=实际成本

※若为超支差时相加；节约差时相减。●本例假定无月初结存资料；

●节约差时用负号表示。业务6会计分录：借：生产成本40

贷：材料成本差异——甲材料40

账户登记：

原材料——甲材料生产成本入库4000发出2000领用2000

材料成本差异

分配贷差40

节约差80（实际记入1960）分配贷差40与实际成本法殊途同归例：某企业材料存货采用计划成本记账，某年1月份“原材料”账户某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”账户的期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。1、本月10日进货1500公斤，进价10元；运费500元。155002、20日进货2000公斤，进价13元，运费1000元。270003、本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。48000要求：编制生产会计分录，计算本月材料成本差异率和本月发出材料应负担差异本月材料成本差异率=（4500-2500+3000）/（56000+18000+24000）

=5000/98000*100%=5.1%本月发出材料应负担差异=48000*5.1%=2448（元）

第四节生产过程业务的核算

1.生产费用与生产成本的含义产品的生产加工过程也是生产耗费过程，企业进行生产加工产品而消耗的材料，人工和机器设备等固定资产的磨损以及其他各项生产耗费，构成了企业的生产加工费用。为了正确计算成本，可将企业经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序3.生产费用的核算方法（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（一）账户设置1、生产成本2、制造费用3、管理费用4、财务费用5、应付职工薪酬6、应付利息7、库存商品8、长期待摊费用等长期待摊费用：是指企业发生的不能全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的费用。包括：开办费、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出，固定资产大修理支出，对原有固定进行装修、装潢的净支出以及摊销期在一年以上的其他待摊费用。长期待摊费用本质上是一种费用，但由于这些费用的受益期较长，且费用较大，若把他们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以，应把它们作为长期待摊费用来摊销。它本身没有价值，不能转让，也不同于待摊费用。性质和摊销期不同。

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例1）可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料例21，企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：

借：生产成本——A产品2000

——B产品4400

制造费用——物料消耗660

贷：原材料——甲材料2000

——乙材料5060

（2）工资及福利费的归集与分配

1）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例22、23、24、25）例22，企业应付职工工资如下：生产工人工资1700元，其中：制造A产品工人工资700元，制造B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。会计分录：

借：生产成本——A产品700

——B产品1000

制造费用——工资300

贷：应付职工薪酬——工资2000例23，企业从银行提取现金2000元备发工资。会计分录：借：库存现金2000

贷：银行存款2000例24，企业以现金2000支付职工工资。会计分录：借：应付职工薪酬——工资2000

贷：库存现金2000例25，企业按工资总额的14%计提职工福利费。应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：

借：生产成本——A产品98

借：生产成本——B产品140

借：制造费用——福利费42

贷：应付职工薪酬——职工福利280

（3）制造费用的归集与分配

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理例26，企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。

借：制造费用——办公费348

贷：银行存款348例27，企业制造部门从本月起开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金12000元。根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：

借：制造费用12000

贷：银行存款12000例28，企业计提制造部门固定资产折旧700元。关于固定资产折旧问题的说明：

性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。

提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：

固定资产账面原值×规定的折旧率

核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用700

贷：累计折旧700例29，月末，按生产A、B两种产品生产工人比例分配制造费用。应先进行制造费用的分配，方法为：

制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率会计分录：借：生产成本——A产品1050

借：生产成本——B产品1500

贷：制造费用2550根据“制造费用”账户记录取得（本例为2550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）4.完工产品成本的计算与结转（1）完工产品成本的计算

1）项目构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用

2）基本计算方法：（以上四项之和）

3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例30属于第二、三两种情况。见“生产成本”明细账的登记：4）完工产品成本的计算举例（例30）：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本

A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670

（2）完工产品成本的结转

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理[例30]例30，会计分录：借：库存商品——A产品4400

借：库存商品——B产品8670

贷：生产成本——A产品4400

贷：生产成本——B产品86705.完工产品制造成本计算表的编制材料名称数量(吨)单价(元)金额(元)用途甲材造A产品领用甲材料10208020800制造B产品领用小计2552000乙材造A产品领用乙材料4320012800制造B产品领用小计1960800丙材料0.522001100车间一般领用丙材料0.12200220行政管理部门领用小计0.61320合计114120例1、某企业3月末，仓库转来本月耗用材料汇总表。例2、3月5日，李明出差借差旅费1000元。例3、3月15日，以银行存款23000元支付工人工资。例4、3月15日，行政管理部门购买办公用品800元，以银行存款支付。例5、3月16日，用银行存款支付车间水电费210元，行政部门水电费146元。例6、3月17日，向银行借入短期借款200000元，存入银行。例7、3月20日，李明出差回厂报销差旅费900元，退回100元现金。用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用A产品10002.0020002000B产品40001.1044004400制造部门一般耗用6001.10660660合计10002000460050607060领料汇总表例8、3月22日，以银行存款支付管理部门下半年财产保险费4800元。例9、3月24日，预提短期借款利息13000元。例10、3月25日，计提车间固定资产折旧费8000元，厂部固定资产折旧费4000元。例11、本月应付职工工资如下：其中：制造A产品工人工资18000元制造B产品工人工资13000元制造部门管理人员工资4000元厂部行政人员工资10000元

合计45000元例12、企业按工资总额的14%计提职工福利费。其中：制造A产品工人职工福利费18000*14%=2520元制造B产品职工福利费13000*14%=1820元制造部门管理人员职工福利费4000*14%=560元厂部行政人员职工福利费10000*14%=1400元合计6300元例13、3月末，本月报刊费400元，其中车间应负担100元，行政管理部门应负担300元。例14、3月末，摊销应由本月负担的无形资产850元，固定资产大修理费600元。例15、月末，将本月发生的制造费用分配结转至“生产成本”账户A产品明细账户，B产品明细账户。例16、月末，生产完工A产品1000件，验收合格入库，实际生产成本80000元，生产完工B产品450件，验收合格入库，实际生产成本30000元，计算并结转本月完工入库产品实际生产成本。制造费用分配率=制造费用总额生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资总额×制造费用分配率第五节销售过程业务的核算

一、主营业务收支的核算1、主营业务收入的确认与计量2、主营业务成本的计算与结转3、销售费用的发生与归集4、营业税金的计算与缴纳5、货款的收回（一）商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2、企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。3、收入的金额能够可靠计量4、与交易相关的经济利益能够流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益。

在计量销售商品的收入时，要注意销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣的内容。商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回如果发生在收入确认之前，其处理非常简单，只需转回库存商品即可。如果发生在收入确认之后，应分别情况处理：本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，冲减报告年度的收入，以及相关的成本、税金。销售折让，是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。销售折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”。要求企业采用总额法对现金折扣进行处理，即在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时，将其计入当期财务费用。销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让-商业折扣（二）销售商品业务的会计处理1、账户设置（1）主营业务收入（2）主营业务成本（3）销售费用（4）营业税金及附加（5）应收账款（6）应收票据（7）预收账款（8）应交税费2、主营业务收入的核算例33，企业出售A产品100公斤，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元存入银行。会计分录：借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1020

◆这里的“应交增值税”为销项税额；

◆销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。通常情况下，主营业务收入是按收入类别设置明细科目。如：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。不是按产品或商品进行收入的明细核算，如果按产品或商品进行收入的明细核算，那么百货公司、书店、超市等类型企业经营几万、几十万甚至上百万种商品如何进行核算？例34，企业销售B产品10台给利华商场，发票注明价款10000元，增值税1700元。款项尚未收到。另外，公司用银行存款代利华商场垫付运费200元。会计分录：借：应收账款——利华商场

11900

贷：主营业务收入10000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款200※“贷：银行存款200”为给购货企业代垫的运费。例35，企业销售产品10台，价税合计11700元，收到富丽公司开出并承兑的商业汇票11700元。关于商业汇票结算方式的说明：※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据——富丽公司

11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700

例1：利源公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税税额40800元，收到已承兑的商业汇票一张。例2：利源公司按合同规定预收正大工厂定购B产品的货款500000元，存入银行。例3：利源公司销售A产品120台给机车厂，发票注明价款576000元，增值税97920元。款项尚未收到。例4、利源公司本月预收正大工厂货款的B产品70台，现已发货，发票注明价款1400，000元，增值税238000元，其差额部分收到存入银行。例5：利源公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673920元，用于偿还前欠货款。例6：利源公司销售A产品52台给大明商场，发票注明价款258000元，增值税43860元。款项尚未收到。另外，公司用银行存款代大明商场垫付运费1500元。例7：利源公司上月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200，000元和增值税税额34000，有关款项通过银行付清。假设该批产品的单位销售成本与本月相同。借：主营业务收入200000

应交税费--应交增值税(销项)34000

贷：银行存款234000

同时：

借：库存商品---B产品136000（10*13600=136000）

贷：主营业务成本1360002、主营业务成本的核算例8：利源公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本3200元，B产品的单位成本13600元。本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本3、营业税金及附加的核算企业在销售实现后，应按规定向国家缴纳各种有关的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市建设维护建设税、资源税以及教育费附加。例9：利源公司经计算，本月销售的A、B产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费税为35000元（假设A产品为应税消费品）二、其他业务收支的核算（一）其他业务收入的核算其他业务包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、让渡资产的使用权等。为了核算其他业务收入，应设置“其他业务收入”科目。（二）其他业务成本的核算其他业务成本包括与其他业务有关的成本、费用和税金。应设置“其他业务成本”科目进行核算。其他业务收支的核算（1）其他业务收支的含义与内容

◆企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理（例42、43、44、45）

例42，企业出售甲材料10吨，价款10000元，增值税1700元，价税合计11700元存入银行。会计分录：借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700例43，结转出售甲材料的成本9000元。会计分录：借：其他业务成本9000

贷：原材料——甲材料9000例44，出租包装物，收到租金20000元，增值税3400元，款项存入银行。会计分录：借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3400例45，结转上述出租包装的成本12000元。会计分录：借：其他业务成本12000

贷：周转材料12000◆“周转材料”账户（资产类），核算企业的包装物、低值易耗品、脚手架等。例题1、甲公司销售材料一批，价款28000元，增值税4760元，款项收存银行。2、甲公司向某单位转让商标使用权，获收入1000000元，存入银行。3、甲公司出租包装物一批，收到租金7020元，存入银行。4、甲公司月末结转销售材料成本16000元。结转本月出租包装物成本4680元。5、甲公司按5%的税率计算本月转让商标使用权收入的营业税。50000元课堂练习例1、某年4月5日，企业销售A产品520件，获销售收入104000元，销售B产品400件，获销售收入90000元，增值税32980元，全部货款已收存银行。例2、4月6日，以银行存款支付广告费1200元。例3、4月8日，销售B产品660件，获销售收入148500元，增值税25245元，商品已发出，并收到购货单位开出的商业汇票一张，金额为173745元。例4、4月10日，以银行存款支付汇兑手续费240元。例5、4月15日，销售A产品1300件，销售收入260000元，销售B产品780件，销售收入175500元，增值税74035元，全部款项尚未收到。例6、4月18日，销售材料12000元，增值税2040元，款已收到并存入银行。例7、4月20日，以银行存款支付销售环节保险费150元。例8、4月22日，收到丙企业归还的欠款514800元存入银行。例9、根据合同规定，预收丙企业购买B产品价税款52650元。例10、根据合同规定，向丙企业发出B商品180件，每件售价225元，增值税6885元，价税合计47385元。例11、4月末，计算结转已销售的A产