税务知识培训

财务部2018年5月25日揭开增值税的神秘面纱

目录Part1中国税制结构简介Part2增值税概况及原理Part3增值税对我们有什么影响Part4我们如何应对目录Part1中国税制结构简介Part2增值税原理及概况Part3增值税对我们有什么影响Part4我们如何应对Part1中国税制结构简介

国家为了实现其职能，凭借政治权力，对社会产品进行的一种分配。它是国家按照法律规定，固定、强制、无偿地取得财政收入的一种方式和调节社会经济生活的一种经济杠杆。夏朝“贡法”，是农民耕种官家土地，应上缴粮食的标准规定为十取一。明初税率百之取三分一厘六毫（3.16%），明晚期平均税率约百取一分九厘七毫（1.97%）洪武帝钦定，“凡商税，三十而取一，过者以违令论”。提问：说说你了解的税有哪些？Part1中国税制结构简介在现代社会，税已经成为我们日常生活的一部分且不可避免。正如美国国父之一富兰克林所说的那样：“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。”讨论：我们为什么要缴税年终奖除以12的商数适用税率速算扣除数应纳税额多发奖金数额增加税额税后数额18,000.001,500.003%05400017,460.0018,001.001,500.0810%1051,695.1011,155.1016,305.9019,283.331,606.9410%1051,823.331,283.331,283.3317,460.0054,000.004,500.0010%1055,295.000048,705.0054,001.004,500.0820%55510,245.2014,950.2043,755.8060,187.505,015.6320%55511,482.506,187.506,187.5048,705.00108,000.009,000.0020%55521,045.000086,955.00108,001.009,000.0825%1,00525,995.2514,950.2582,005.75114,600.009,550.0025%1,00527,645.006,600.006,600.0086,955.00420,000.0035,000.0025%1,005103,995.0000316,005.00420,001.0035,000.0830%2,755123,245.30119,250.30296,755.70447,500.0037,291.6730%2,755131,495.0027,500.0027,500.00316,005.00660,000.0055,000.0030%2,755195,245.0000464,755.00660,001.0055,000.0835%5,505225,495.35130,250.35434,505.65706,538.4658,878.2135%5,505241,783.4646,538.4646,538.46464,755.00960,000.0080,000.0035%5,505330,495.0000629,505.00960,001.0080,000.0845%13,505418,495.45188,000.45541,505.551,120,000.0093,333.3345%13,505490,495.00160,000.00160,000.00629,505.00有趣的税务临界点合理的税务筹划也能创造巨大经济效益个人所得税税率目录Part1中国税制结构简介Part2增值税概况及原理Part3增值税对我们有什么影响Part4我们如何应对2.1了解营改增2012.1.1上海市开始交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013.8.1在全国推开。2013.8.1广播影视作品的制作、播映、发行，税率为6%2014.1.1铁路运输、邮政业税率为11%；2014.5.1电信业基础业务11%，增值业务6%。2016.5.1剩余行业全部进入营改增1、

营改增变革监管更严，一面降税，一面严管，处罚更厉害，刑法伺候1994年2012年2012年2016年？年地方征税财政上缴国税地税深化分税制营改增试点全面营改增国税分税制：重新划分中央税、地方税、共享税这次的营改增是1994年分税制改革后的延续和深化，还没结束，地税将消失，剩下国税2.1了解营改增1、

营改增变革2012年2016年营改增试点全面营改增营改增的入库级次是省级50%，所在县区50%营改增行业入库级次为中央50地方50（2016.06.01）2.1了解营改增1、

营改增变革2.1了解营改增2、

营改增意义

增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。2.2增值税原理增值税额=140÷1.17×17%=20.34万元；（必须保证每个环节都能拿到进项）营业税额=390×5%=19.5万元特点：以增值额为课税对象，实行普遍征税，实行多环节征税1、增值税概念及特点增值税大于营业税？

1）一般纳税人应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额其中销项税额是：销项税额＝销售额×税率

2）小规模纳税人按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额＝销售额×征收率2.2增值税原理2、增值税计算

提示：一般纳税人和小规模纳税人区别按经营规模大小及会计核算健全与否进行划分，可自开专票的试点小规模纳税人：住宿业2016年11月4日，鉴证咨询业2017年3月1日，建筑业20176月1日；工业2018年2月1日；信息传输、软件和信息基数服务业2018年2月1日示例1：假设你和你上家都是增值税纳税人，你们的税率都是17%你进货花了117元实际是这样的你卖货的时候从下家手里收了234元实际是这样的再具体一点是这样的2.2增值税原理2、增值税计算

为什么叫“增值税”，请根据颜色对应看2.2增值税原理2、增值税计算

示例2：假设某公司需要从A处采购原材料，价款总计为100万元。增值税率为17%。

情况一:供应商A可以提供增值税发票，采购成本(含税价）为人民币100元。不含税的采购成本＝100÷（1+17%）＝85.47进项税额＝85.47×17%＝14.53结论：对公司来讲，100万的支付，实际成本为？万元。

2、增值税计算2.2增值税原理

示例2：假设某公司需要从A处采购原材料，价款总计为100万元。增值税率为17%。

情况一:供应商A可以提供增值税发票，采购成本(含税价）为人民币100元。不含税的采购成本＝100÷（1+17%）＝85.47进项税额＝85.47×17%＝14.53结论：对公司来讲，100万的支付，实际成本为85.47万元。

2、增值税计算2.2增值税原理

情况二:

若采购成本不变，仍为100万元，但供应商不能提供增值税发票。实际成本=实际支付=100万元情况三:

鉴于供应商不能提供专用发票，价款要怎么谈公司才没有损失？

价款降低到？万元，公司才没有损失。2.2增值税原理2、增值税计算

情况二:

若采购成本不变，仍为100万元，但供应商不能提供增值税发票。实际成本=实际支付=100万元情况三:

鉴于供应商不能提供专用发票，价款要怎么谈公司才没有损失？

价款降低到85.47万元，公司才没有损失。2.2增值税原理2、增值税计算

情况四：若对方无法提供发票，或者提供虚假以及不合规的发票，公司的情况如何？思考1、增值税损失？2、企业所得税损失？3、如不当入账税务罚款、滞纳金

2.2增值税原理2、增值税计算

情况四：若对方无法提供发票，或者提供虚假以及不合规的发票，公司的情况如何？思考1、增值税损失14.532、企业所得税损失21.373、如不当入账税务罚款、滞纳金

2.2增值税原理2、增值税计算应纳税额的计算是增值税中的重点部分，必须掌握思考：铁塔公司某地市分公司，假定3月末进项留抵税额为50万元，4月当月塔类站址服务不含税收入为3000万元，室分类站址服务费不含税收入200万元（假定暂时无法区分基础电信服务和增值电信服务），4月当月获得认证进项90万元，试计算该分公司4月末的应交增值税税额。2.2增值税原理2、增值税计算242、增值税计算2.2增值税原理3、营业税与增值税区别项目营业税（地方全额）增值税（中央50%，地方50%）计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低（3％、5％等）高（17%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（360天）认证后，可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。营业税：道道征收，全额征税增值税：环环征收，层层抵扣。2.2增值税原理2.3增值税的几个要素

1、增值税纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位包括承租人、承包人和扣缴义务人

2.3增值税的几个要素

2、增值税纳税范围税率应税服务17%（16%）有形动产租赁服务11%(10%)交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权

6%除17%、11%、0税率外3%小规模纳税人和适用简易计税办法的一般纳税人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。0境内单位和个人发生的跨境应税行为

3、增值税税率2.3增值税的几个要素

4、增值税纳税义务发生时间2.3增值税的几个要素

销售货物或应税劳务增值税纳税地点纳税人情形纳税地点纳税人固定业户本地经营一般规定机构所在地不在同一县（市）总分机构分别向各自机构所在地经批准可汇总在总机构所在地外出经营持外管证机构所在地没外管证销售地或劳务发生地未向经营地纳税的由机构地补征非固定业户一般规定

销售地或劳务发生地特殊规定未向销售地或劳务发生地缴税机构所在地或居住地补征扣缴义务人

机构所在地或居住地5、增值税纳税地点及期限2.3增值税的几个要素

建筑企业：1.总公司投标、签合同，干活分公司

分公司开票可以，补充协议；总公司开票，也行2.建筑业：10%或者3%，全额开专票

—结算：工程税额要跟发票对应10%，结算税10%，成本不含税价3%，结算3%，成本是含税价（普票）3.付款：除发票，还要预缴税款的完税证明（合同）5、增值税纳税地点及期限2.3增值税的几个要素

纳税人提供应税服务，应向索取发票的接受方开具专用发票，并在专用发票上分别注明销售额和销项税额属于下列情形之一，不得开具专用发票：1）向消费者个人提供应税服务2）适用免税的应税服务小规模纳税人提供应税服务，接受方索取专用发票的，可向主管税务机关申请代开专用发票的开具与要求不得开具专用发票情形小规模纳税人代开发票6、增值税征管要求征收机关：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。2.3增值税的几个要素

1、字迹清楚，不得涂改。2、项目填写齐全，各项目内容正确无误。3、票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。4、全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。5、发票联和抵扣联加盖发票专用章。6、按照所规定的时限开具专用发票。7、不得开具伪造的专用发票。8、不得拆本使用专用发票。9、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。10、纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏。开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。税务稽查依据。提示：一般纳税人一律自开增值税发票。

专用发票开具2.3增值税的几个要素

6、增值税征管要求

专用发票管理2.3增值税的几个要素

6、增值税征管要求开票与经营范围（1）2016年5月6日国家税务总局政策解答政策组发言材料：“9.一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票？答：一般纳税人一律自开增值税发票。”（2）内蒙古自治区国家税务局营改增期间增值税发票相关问题解答“四、增值税发票的开具范围纳税人的经营业务日趋多元化，在主营范围以外也会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。”

专用发票管理2.3增值税的几个要素

6、增值税征管要求开票与经营范围（3）湖北国税局营改增政策执行口径第四辑“纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，可以向工商部门申请变更营业执照范围，工商部门不予变更营业执照范围的，纳税人可自行开具发票。”税率及金额销货方发票专用章购货方信息发票名称，监制章及发票联次销货方信息增值税专用发票——发票联2.3增值税的几个要素

增值税普通发票——发票联2.3增值税的几个要素

目录Part1中国税制结构简介Part2增值税概况及原理Part3增值税对我们有什么影响Part4我们如何应对Part3增值税对我们有什么影响1、营改增，进项将增加，税负将降低，对于国家支持发展的产业，实现低比例的增值税率，从税收上鼓励引导产业的发展。现代服务业，咨询、设计、技术服务等高附加值的行业受益。2、规范，规范是大势所趋，另外税务稽查的力度也将加大。（地税富余人员转为稽查人员）3、全民纳税，票能抵扣，要票更积极，偷税漏税减少。思考：对铁塔及下游产业的影响建筑业营改增问卷调查结果序号调查项目家数占比1建筑业营改增有利于建筑行业长期发展28100.00%2推行建筑业营改增后，会导致企业税负大幅增加2485.71%3推行建筑业营改增后，税负变化不会太大414.29%4推行建筑业营改增后，会导致税负大幅减少00.00%5已作好充分准备，欢迎建筑业营改增推行越快越好517.86%6尚未充分准备，希望建筑业营改增暂缓推行1760.71%7有所准备，国家什么时候推行建筑业营改增都可以621.43%Part3增值税对我们有什么影响“营改增”前后税率对比表（建筑业）原营业税税目税率营改增后税目税率特别事项征税范围税率征税范围税率建筑业建筑3%建筑服务工程服务11%（10%）原营业税“航道疏浚”转到增值税“现代服务-物流辅助服务-港口码头服务”。安装安装服务修缮修缮服务装饰装饰服务其他工程作业其他建筑服务Part3增值税对我们有什么影响营业税改为增值税：按增值额计税。是价外税。例：建造合同1000万

营改增前：1000×3%=30万（纳税）

营改增后：1000/1.11×11%=99万（销项税金）-（进销税金）以上举例均不含附加税。进项税金：购进材料、设备、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。建筑业“营改增”案例一：Part3增值税对我们有什么影响不含税销售额100÷（1+11%）=90.09销项税额：90.09*11%=9.91

收入90.09增值税9.91应交营业税：3万×营业税税率3%提供一项建筑，取得款项100万元。收入90.09增值税9.91可抵支出45.05增值税4.95应交增值税=9.91-4.95=4.96万建筑业“营改增”案例二：Part3增值税对我们有什么影响行业纳税人类型项目税率（征收率）计税基础不动产经营租赁一般纳税人老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用新项目11%全部价款和价外费用小规模纳税人5%全部价款和价外费用个体工商户出租住房5%减按1.5%全部价款和价外费用其他个人出租不动产5%全部价款和价外费用其他个人出租住房5%减按1.5%，全部价款和价外费用Part3增值税对我们有什么影响不动产经营租赁：提示：小微企业免税优惠目录Part1中国税制结构简介Part2增值税概况及原理Part3增值税对我们有什么影响Part4我们如何应对Part4我们如何应对一、“营改增”费用报销的可抵扣的项目要取得增值税专用发票二、“营改增”费用报销的不可抵扣的项目Part4我们如何应对要取得增值税专用发票客户考察招待发生的费用，其中的进项税额可以抵扣吗？招待费不可以抵扣，即使开了增值税专用发票也不行。并且招待费超额部分需缴纳25%的所得税，需合理使用。要取得增值税专用发票Part4我们如何应对营改增后员工出差需要注意什么呢？出差在外无非“吃喝住行”，其中只有住宿费、过路费可以凭专票抵扣！住宿费记得开具专票！报销过路费时记得按类别贴好！要取得增值税专用发票Part4我们如何应对端午节到了，准备给员工购买粽子了，税金能抵扣吗？作为福利费购买的物品是不可以抵扣税金的。想要节约成本，就要在相同质量的情况下，选择最便宜的！要取得增值税专用发票Part4我们如何应对公司召开业务推动会，销售部负责会议组织，共发生费用4,000元，其中餐饮费1,600元，可以抵扣吗？会议费可以抵扣。但是发票上写有餐费字样的部分，是不可以抵扣的！所以会议费发票上不能有餐费字样。要取得增值税专用发票Part4我们如何应对

开具增值税专用发票，由于涉及抵扣，因此开具发票时需要提供付款方的单位名称、地址、开户行、账号等信息。小卡片在名片后面，印制公司开票信息微信发票助手将公司开票信息保存，开票时扫描或展示索取专票需要提供什么资料？要取得增值税专用发票

出差人员便于携带开票信息的方法Part4我们如何应对合规发票1、项目齐全、与实际交易相符2、字迹清楚、不压线、不错格3、发票联和抵扣联加盖发票专用章4、按照增值税纳税义务的发生时间开具对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收！抵扣期限

取得的增值税专用发票，在开具之日起360日内办理认证手续。Part4我们如何应对要取得增值税专用发票违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。Part4我们如何应对要取得增值税专用发票要重视供应商选择Part4我们如何应对大合同选一般纳税人专票，零星采购要综合考虑企业供应商主要有两种：一种是从增值税一般纳税人，一般纳税人可以开出税率为17%、11%的专用发票。一种是小规模纳税人，而小规模纳税人只能开不能抵扣的普通发票或税率为3%的专用发票（税局代开）。在签订大宗采购、工程合同时一定要选择一般纳税人并开具专用发票（事实上，有能力签订大合同的基本都是一般纳税人），而对零星采购，比如办公用品、工程散件等，可以在价、税、质量等方面综合考虑，选择最合适的供应商和发票类型不同税率下专用票与普票的税负比较税金差额17%11%6%发票面值100100100加：进项税额14.539.915.66加：增值税附加税1.741.190.68减：成本减少，企业所得税增加3.632.481.42减：附加税减少，企业所得税增加0.440.300.17减少的税费成本12.218.324.75支付款项进项税金实际成本17%专用发票10014.5385.4717%普通发票100010011%专用发票1009.9190.0911%普通发票10001006%专用发票1005.6694.346%普通发票10001005%专用发票1004.7695.245%普通发票10001003%专用发票1002.9197.093%普通发票1000100产品定价调整及议价策略Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择发票类型发票金额（付款）计入成本可抵扣普通发票100010000小规模代开103010003011%专票1110100011017%专票11701000170其他选择从一般纳税人和小规模纳税人采购后的净利润没有太大差别时，应当选择采购一般纳税人的货物或劳务；如果采购小规模纳税人的货物或劳务后企业的净利润会增加，且增加的利润可以弥补不能抵扣进项的损失，那么应选择与小规模纳税人进行合作不同发票抵扣情况一览表项目税率专票普票无票办公用品17%11701000854.7住宿费6%10601000943.4…………………………公式：专票价格=普票价格×税率无票价格=普票价格÷税率在签订商务合同时，务必明确要不要提供发票，提供什么样的发票，差异很大。Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择税负转嫁案例：房屋出租的议价谈判房地产“营改增”，供应商提价的应对策略2016年初时，某公司收到所在业主的函件，声称在营改增全面扩围后，要求由该公司来承担房屋租赁费用对应增值税。公司应该如何应对？Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要重视供应商选择要重视供应商选择Part4我们如何应对改革前A方案B方案C方案D方案业主为小规模含税支出100100102.7105.5111100税金59.910.210.5114.76费用100100102.7105.5111100对利润影响00-2.7-5.5-110客户方为小规模纳税人Part4我们如何应对要重视供应商选择业主为一般纳税人，开具11%发票最有利。在谈判过程中，要考虑双方情况提出最佳方案。小规模纳税人和个人房东要特殊处理。结论Part4我们如何应对要重视供应商选择Part4我们如何应对要以营改增为契机，规范企业管理财务部门对增值税发票的取得、开具和管理要求更加严格；对上游企业和合作单位的要求更加严格；在发票取得、合同签署、资金支付等内部衔接要点上对各部门协作要求更加严格。重大决策和重大协议签署预先同财务部门沟通，避免财税风险。涉税基础知识经营涉税关注点：企业风险+个人风险1.发票风险【例】虚开发票2.企业经营风险；3.经济责任风险【例】招投标定16%税率，合同16%税率，开票3%，国有资产流失，个人经济责任风险招投标：17%/16%税率，合同17%/16%,收款了，开票：3%说好：17%/16%,开票3%涉税基础知识中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令杨立虎原职：安徽瑞泰药业有限公司法人代表涉及罪名：虚开增值税专用发票（2013）牛丽英原职：太原迎宪焦化开发有限公司法人代表

涉及罪名：虚开增值税专用发票（2014）张丽萍原职：上海倍福来集团有限公司

涉及罪名：虚开增值税专用发票（1999）赵汝恒原职：惠民县鲁洁纺织有限公司董事长、法定代表人

涉及罪名：虚开