基础会计（第四版）课件：财务报表

基础会计财务报表第一节财务报表概述一、财务报表的概念及目标(一)财务报表的概念我国会计准则指出:财务报告又称财务会计报告,包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。(二)财务报表的目标现行《企业会计准则》指出:企业财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现行《行政单位会计制度》指出:行政单位财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件,由会计报表及附注构成。现行《事业单位会计制度》指出:事业单位财务报表是反映单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。二、财务报表的作用(1)向财政、税务、审计、银行、企业主管部门、国有资产管理部门等单位提供会计信息,为国家掌握会计主体的经济行为,并分析这些行为与宏观经济政策的关系,进而调整和制定有关宏观经济政策,据以制订国民经济战略计划,进行国民经济综合平衡,实现国家对于国民经济的宏观调控提供依据。(2)向企业现在的和潜在的投资者、债权人提供会计信息,以便他们及时了解和掌握企业的盈亏状况、资金流动状况、偿债能力、资本保全状况、投资报酬及产权关系等情况,满足其进行投资决策的需要。(3)向企业的经营者、管理者、生产者提供会计信息,以便他们及时了解和掌握企业在一定时期内的经营状况、财务状况(如企业经营目标、计划的制订与实现,资源的合理配置,成本费用水平,企业盈利还是亏损,利润分配等情况),以满足企业内部加强经营管理和进行经济决策的需要。(4)向企业的财产所有者提供会计信息,以便于他们评价、考核受托责任人履行责任的情况。第一节财务报表概述三、财务报表的种类(一)按财务报表反映的经济内容分类按财务报表反映的经济内容不同,可分为会计报表和成本报表。(二)按财务报表反映的资金运动状态分类按财务报表反映的资金运动状态不同,可分为静态报表和动态报表。(三)按财务报表编报时期分类按财务报表编报时期不同,可分为中期财务报表和年度财务报表。(四)按财务报表服务对象分类按财务报表服务对象的不同,可分为对外报送的财务报表(简称对外报表)和内部使用的财务报表(简称内部报表)。(五)其他分类1.主要财务报表和分部财务报表2.单位财务报表和汇总财务报表3.个别财务报表和合并财务报表第一节财务报表概述四、财务报表列报的基本要求(一)持续经营的编制基础(二)不同期间的一致性列报(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。(2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目(三)轻重项目的分类反映(四)项目列报的正确口径(五)比较信息的提供标准(六)反映正常营业周期(七)其他相关要求(1)财务报表中的信息应当与企业披露的其他信息明显区分。(2)财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。(3)小企业根据《小企业会计准则》的规定编制财务报表,并应按照《小企业会计准则》规定的顺序披露。第一节财务报表概述一、资产负债表的概念与作用(一)资产负债表的概念资产负债表是总括反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业一定日期的全部资产、负债和所有者权益的基本状况,揭示了资产、负债、所有者权益这三个会计要素间的内在联系和平衡关系,是企业规模和发展潜力的总体反映,是企业财务报表中的基础报表。(二)资产负债表的作用(1)企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力;(2)企业所拥有的经济资源及其分布情况;(3)企业资金构成是否合理;(4)企业的经营现状以及企业能否继续正常经营和发展;(5)投资者、债权人的利益状况。第二节资产负债表二、资产负债表列报的内容与要求(一)按照资产、负债和所有者权益分类列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类列示。资产负债表中的资产类至少应当包括以下单列项目:货币资金;应收及预付款项;交易性投资;存货;持有至到期投资;长期股权投资;投资性房地产;固定资产;生物资产;递延所得税资产;无形资产。(二)列报项目划分为流动性项目和非流动性项目1.流动资产与非流动资产的区分2.流动负债与非流动负债的区分(三)列报分类合计项目资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债等主要类别的小计项目。第二节资产负债表三、资产负债表的结构与编制方法(一)资产负债表的结构我国资产负债表采用左右平衡的账户式结构,其结构形式实际上是会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”的展开,其中进一步分大类按项目对上述三个会计要素按一定格式排列并加以集中反映。资产负债表由表首和正表组成。表首列示名称、编制单位、编制日期、货币单位等。(二)资产负债表的编制方法资产负债表内各项目期末数的填列方法有两种:一种是直接填列法;另一种是分析、计算填列法。也就是说,资产负债表正表中一部分项目的期末数可根据企业本期有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列,另一部分项目的期末数则应在对上述账户的期末余额分析后进行必要的加减计算后再加以填列第二节资产负债表一、利润表的概念与作用(一)利润表的概念利润表是总括反映企业一定时期(月份、季度、年度)内经营成果情况的会计报表,又称损益表或收益表。(二)利润表的作用(1)有利于分析企业的经营成果和盈利能力。(2)有利于预测企业未来利润和现金流量。(3)有利于考核企业经营者的业绩。(4)有利于政府税收政策的调整与预测。第三节利润表二、利润表列报的内容与要求利润表应按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的内容和要求列报。在利润表中,企业应当分别列示从事经营业务取得的收入、对外投资取得的收入与从事非经营业务取得的收入,同时按照费用的功能进行分类,将费用划分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当包括以下单列项目:营业收入;营业成本;营业税金及附加;管理费用;销售费用;财务费用;投资收益;公允价值变动损益;资产减值损失;非流动资产处置损益;所得税费用;净利润;其他综合收益税后净额;综合收益总额。在合并利润表综合收益总额项目之下应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。第三节利润表三、利润表的结构与编制方法(一)利润表的结构利润表一般采用上下加减的报告式结构,并采用多步骤分段式的计算方法,将企业利润总额的形成与其项目构成情况分层次、按项目和计算顺序列示反映。利润表由表首及正表组成,其正表为所要反映的基本内容。(二)利润表的编制方法(1)基本方法(2)“基本每股收益”项目应该按照如下公式计算:每股收益=(3)“稀释每股收益”项目应该按照如下公式计算:稀释每股收益=(4)利润表中的“上期金额”栏反映各项目上期实际发生数额。如果上期利润表的项目名称和内容与本期利润表的项目名称及内容不相一致,应对上期报表项目的名称和数字按本期的规定进行调整后填入本表的“上期金额”栏。第三节利润表一、所有者权益变动表(1)所有者权益变动表应当反映构成权益的各组成部分当期的增减变动情况。在体现企业综合收益的情况下,由与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变动、由企业当期经营活动产生的损益,以及可以直接计入所有者权益的利得和损失,应当分别列示。(2)所有者权益变动表至少应当包括以下单列项目:净利润;直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;会计政策变更和差错更正的累积影响金额;所有者投入资本和向所有者分配利润等;按照规定提取的盈余公积;实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。(3)两个资产负债表日之间企业所有者权益的变动,反映了当期企业净资产的增加或减少。除了资本的投入、回购或股利分配,一个会计期间的所有者权益综合变动,代表了企业当期经营活动形成的收益总额和费用总额。第四节所有者权益变动表与现金流量表二、现金流量表(一)现金流量表的格式现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。(二)现金流量表附注现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。披露内容包括补充资料、当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息以及现金及现金等价物的相关信息。第四节所有者权益变动表与现金流量表一、财务报表附注的列示要求(1)财务报表附注应当提供关于财务报表编制基础的信息。(2)财务报表附注应当按照一定的方式披露。(3)财务报表附注中的相关信息应当与财务报表中列示的项目相互参照。(4)财务报表附注应当按照下列顺序披露:1)财务报表的编制基础。2)遵循《企业会计准则》的声明。3)重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。4)重要会计估计的说明,包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及交易等需要说明的事项。第五节财务报表附注二、财务报表附注的内容(1)会计政策和会计估计及其变更情况的说明。(2)重大会计差错更正的说明。(3)或有事项和承诺事项的说明。(4)资产负债表日后事项说明。(5)关联方关系及交易的说明。(6)重要资产转让及出售的说明。(7)企业合并、分立的说明。(8)重大投资、融资活动的说明。(9)将净利润调节为经营活动现金流量的说明。第五节财务报表附注(10)以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的说明。(11)与现金和现金等价物有关的说明。(12)在资产负债表