PDCA 循环在商业银行内部审计整改中的应用研究

引言审计整改是提升审计成效的重要步骤，但部分商业银行还存在整改定位把握不准、跟踪时效不佳、成果运用不充分等问题，需进一步突破审计整改质量困境，实现审计价值的最大化。本文研究PDCA循环在商业银行内部审计整改工作中的应用实践，探究如何基于PDCA循环构建审计整改长效机制，做实做好审计整改“下半篇文章”。一、现阶段商业银行内部审计整改工作的痛难点（一）对审计整改工作重视程度不够，后续跟踪不及时部分内审部门没有深刻认识到审计整改的重要意义，审计组往往因为时间紧、任务重，在督促被审计单位落实整改措施、跟踪整改状态、审核整改成效方面投入的精力相对较少，特别是对重大风险问题和管理漏洞的整改跟踪意识较弱，审计整改追踪不到位、成效不明显等问题依旧存在。（二）审计整改缺乏高层推动，协同整改力度较低部分商业银行未建立高层整改监督推进机制，审计整改仅仅依靠内审部门自身力量，部分重要问题缺乏银行领导等高层的重视。同时，审计整改的协同联动机制未能有效运行，内审部门与业务部门的整改协同力度有所欠缺，审计合力整改的效果不佳，重难点审计问题的整改推进不够及时有力。（三）审计整改建议不够贴合实际，整改可操作性不强部分内审人员对审计发现问题没有查准查透，导致审计问题定性不准确、审计建议不合理、整改责任划分不明确等，审计整改的最终效果不佳。部分审计报告不擅长原因分析并揭示机制体制方面的根源性缺陷，提出的审计整改建议不够切实可行、具体有效，整改的实际可操作性也不强，难以发挥内部审计“治已病、防未病”的作用。（四）审计整改缺乏质量控制体系，没有系统的考核评价部分商业银行尚未建立规范的审计整改质量控制体系，没有明确的整改专岗对审计整改工作进行跟踪和监督，缺乏专项的管理制度及岗位约束。同时，常态化的审计整改考核评价机制还不完善，对整改工作是否完成、是否及时、是否到位缺乏系统科学的评价标准，部分整改考核流于形式，不利于审计质量的保障与提升。二、PDCA循环应用于商业银行内部审计整改的优势PDCA循环是管理学中最为经典的质量管理模型，共包括Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Act（处理）四个阶段。PDCA循环与审计整改存在较多内在联系，其应用于商业银行内部审计整改工作具有一定现实意义。（一）PDCA循环的管理原理与商业银行内部审计整改一致商业银行内部审计整改的PDCA循环依次为制定整改计划（P），推进整改实施（D），整改检查验证（C），运用整改成果（A）四个阶段，对于未完成整改的问题将重新进入下一个循环继续加以解决，从而实现商业银行的高质量发展。其与PDCA循环基本一致，周而复始，循序渐进，逐步形成螺旋式上升的良性循环。（二）PDCA循环的管理目标与商业银行内部审计整改相同PDCA循环的管理目标是促进组织全面改进质量管理，商业银行内部审计整改工作以完善整改机制为切入点，以有效解决问题为落脚点，在消除个案风险的同时着眼于消除制度系统上的剩余风险，促进商业银行提高公司治理及内控风险管理水平。（三）PDCA循环的管理思维与商业银行内部审计整改接近PDCA循环是以整体思维一体推进的，内部审计整改工作也需要审计人员树立全局意识、系统思维和问题导向意识，从整体的高度站位发现管理中存在的不足，制定针对性的整改措施，不断提升审计整改的深度、广度、精度，使得审计整改在循环往复中持续助力组织实现阶梯式发展。三、PDCA循环在J商业银行内部审计整改中的应用实践J商业银行构建了集中统一高效的审计监督体系，经过多年的探索和实践，逐步建立了基于PDCA循环的一系列审计整改工作机制（见图1），推进审计发现成果向审计整改效果转化，以有力有效的审计为全行业务稳健发展保驾护航。图1J商业银行内部审计整改PDCA循环体系（一）P（Plan）——审计整改工作计划管理阶段1.注重顶层设计，强化高层推动提升整改站位一是加强组织领导。J商业银行加强审计工作领导，领导对审计整改工作高度重视，提升了审计结果在全行的认可度和关注度，为“自上而下”推进审计问题整改提供了有力保障。二是健全管理架构。内审部门设立审计整改专岗，明确岗位职责，完善审计整改监督工作机制，强化对审计发现问题的牵头跟踪与评价，夯实整改基础。2.压实整改责任，细化要求标准提高整改认识一是明确整改责任。被审计单位及其主要负责人是整改工作的“第一责任人”，不断提高被审计单位的思想认识和重视程度。二是规范整改要求。量化整改计划及完成时限，细化整改认定标准及要求。相关问题如确认为已整改的，需提供佐证材料；正在整改中的问题，要求持续完善整改举措并按计划抓好落实，帮助被审计单位提升整改计划的执行力、成效的充分性及证明的完整性等。（二）D（Do）——审计整改工作推进实施阶段1.以系统思维推动整改督促，实行审计整改矩阵式管理J商业银行内审部门坚持培育系统观念，从商业银行发展的全局视角审视问题，创新整改工作方法，强化整改流程管控，有效推动审计整改落到实处。内审部门将审计意见书、整改联系函发送基层经营机构的同时发送给总行管理部门，实行同频共振的矩阵式整改督办，强化横向沟通、上下联动及左右协调，提升整改合力。2.以靶向思维持续精准整改，重要问题单独建账销号内审部门发挥“钉钉子”精神，对于重要问题单独建立整改问题台账清单，挂图作战、对账销号，强化精准整改，持续检验整改工作的真实性、完整性和有效性。分管内审行领导常态化组织召开整改推进会，研究部署审计问题整改工作，对重大整改措施进行决策，有效推动重要问题的整改落实。3.以全局思维强化总分行联动，建立审计信息快报机制J商业银行充分调动分行内审的主观能动性，发挥分行贴近基层、了解实际经营情况的优势，用独立的视角对总行日常审计覆盖面不足的领域进行有益补充，在此基础上形成审计快报，通过信息快报及时发现、提示总行流程及系统缺陷，推动总行部门根源性改善内控管理。4.以问题导向深化原因分析，注重审计整改措施长效落实内审人员坚持问题导向，紧盯问题线索，注重从制度、流程、系统层面挖掘问题产生的深层次原因，从顶层设计的角度提出切实可行的整改措施，将其转化为解决问题的“对症良方”，在完善商业银行长效管理控制方面思考探究，推动将整改成果更好地转化为治理效能。如，审计发现某分行周转贷业务潜在操作风险，深入分析发现该业务设计存在一定缺陷，内审部门及时提示后，总行相关部门从建立制度、业务准入和定期回溯等方面加强全流程管理。（三）C（Check）——审计整改问题检查验证阶段1.强化审计问题立查立改机制内审部门积极推进责任单位即知即改，通过采取清收贷款、完善制度、优化系统等措施，强化整改时效性。一是以风险为导向，识别风险、揭示风险，促进经营机构回收债权、清收风险贷款。二是针对制度不完善或不健全的情况，推进制度建设或修订，强化顶层设计。三是针对业务流程或系统控制缺陷，及时弥补安全漏洞，提高流程管控能力，确保业务合规有序开展。2.加强审计整改线上化管理模式对审计问题实行全流程线上整改督办，责任机构线上反馈的整改信息，需通过业务管理部门、内审部门层层审核验证，确保整改措施的准确有效，系统对超时未反馈的问题自动预警。同时，审计整改系统集成内部审计、条线检查、监管检查等各类检查发现的问题和对应整改措施，在全行三道防线之间实现信息共享。（四）A（Act）——审计整改成果总结评价阶段1.开展审计整改“回头看”专项活动及年度整改追踪审计J商业银行围绕尚未完成整改、整改成效不确定、不达标的问题开展整改追踪，提炼深层次问题清单再次推送至责任机构，通过检查回溯，评价整改措施是否有用、有效，促进被审计单位完善内控建设和治理体系，形成“审计检查-问题梳理-整改推送-监督评价”的闭环。2.加大警示教育及问责力度，在整改过程中提高违规成本内审部门定期对违规问题及案例加强宣讲，运用发文挂网、编印案例集等各类形式进行通报，强化警示教育，提升风险管控缺陷的自我修复能力。对相关人员进行纪律处分、组织处理或违规积分等问责处理，发挥检查处理一点，震慑治理一片的效果，防止“破窗效应”。3.深化整改成果运用，完善审计整改闭环管理强化与纪检监察、人力、计财、风险等部门间的联动，对责任机构采取考核业绩扣减、计划预算和管理授权调整等多种措施，将整改结果作为考核评价的重要依据。对审计整改结果进行综合分析，评价重要问题、屡查屡犯等问题的整改落实情况，将该类问题继续纳入下年度审计项目计划，重新开始新的PDCA循环。四、基于PDCA循环构建商业银行内部审计整改长效机制（一）完善制度体系，健全考核机制一是完善商业银行审计整改制度体系。依据《中华人民共和国审计法》中审计整改相关条款的修订内容，进一步明确审计整改的责任主体和标准要求，完善商业银行审计整改PDCA循环体系的相关实施办法、操作指引等。二是健全审计整改质量控制体系。将审计整改督促情况纳入考核范围，建立科学合理的考核评价依据，提高审计人员对审计整改的重视程度，持续加强审计队伍能力建设。（二）科学分类施策，深化根源整改审计整改需要在实事求是、严谨分析的基础上，分类施策、精准整改，科学划分问题层级，明确简单问题马上改、复杂问题联动改、长期问题跟踪改，提高审计整改层级的合理性和有效性。在提出整改建议时，要从源头进行系统性的研究，深入分析，揭示问题背后的深层次原因，把“当下改”与“长久立”结合起来，做实问题整改、消除剩余风险、提升管理水平。（三）坚持科技强审，推动系统建设积极拓展大数据审计的理念方法和技术运用，提高审计整改智慧化水平，实现审计整改方式新的突破。加大力度研发审计整改管理系统，使得审计整改系统能够收集汇总、查询筛选近年来审计整改数据，以及实现PDCA循环下整改计划管理、整改执行、检查验证、成果总结等环节功能，强化审计整改全流程跟踪、全内容覆盖、全周期监督的管控。（四）加强成果运用，增强整改合力坚持价值导向，切实发挥内部审计在商业银行完善机制体制建设、强化内控管理、堵塞风险漏洞、优化经营效益中的职责功效。积极加强与