审计练习及答案6-9及审计失败的案例分析

第七章审计目标一、单选1、注册会计师对财务报表的责任不包括（）。A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D．对出具的审计报告负责【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。2、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B．实地检查固定资产C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D．检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确【答案】B【解析】选项B“实地检查固定资产”能够直接证明固定资产的“存在”认定；选项A、C、D均只能证明固定资产的“计价和分摊”认定。多选题1、下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有()。

A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对

B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

【答案】ABD

【解析】选项C主要是为了确认长期投资的“权利和义务”、“列报”认定；选项A、B、D的程序可以证明长期投资的“计价和分摊”。三、判断1、注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。()【答案】×【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2、管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（）【答案】√【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。3、注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）【答案】×【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。第八章审计计划一、单选1.总体审计策略的详略程度取决于（）。A．初步业务活动的结果B．审计业务的特征C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。2.注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。A．注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B．注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通【答案】C【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C是正确的。3.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（

）。（2007年）A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D．重要性的确定离不开职业判断

【答案】C【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。4.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.重要性水平一旦确定就不能修改

D.重要性的确定离不开职业判断

【答案】C

【解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。5.审计重要性概念运用于下列哪些过程中（）。

A.计划阶段

B.控制测试

C.实质性测试

D.整个审计程序

【答案】D

【解析】重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。6.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是()。（2008年）

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【答案】C

【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。7.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。（2008年）

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。8.当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是()。（2008年）

A.缩小实质性程序的范围

B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C.降低评估的重大错报风险

D.消除固有风险

【答案】B

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，

即y=k/x，故选项C和D都不正确；选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。9.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。

A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险

B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解

D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

【答案】C

【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。10.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是()。（2007年）

A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

【答案】B

【解析】在选项A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项B正确。11.下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。（2007年）

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

【答案】C

【解析】如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或者要求管理层调整财务报表降低审计风险。故选项C是错误的。二、多选1.注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C．评价遵守职业道德规范的情况D．及时签订或修改审计业务约定书【答案】ACD2.具体审计计划应包括下列内容（）。A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B．注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C．注册会计师需要实施的其他审计程序D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形【答案】ABC【解析】具体审计计划是针对总体审计策略而言的，主要涉及审计取证过程的三个环节，用来评估重大错报风险的风险评估程序（即选项A），进一步审计程序（即选项B），还有财务报表项目之外的特殊事项审计程序（即选项C）。3.下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A．计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C．小型被审计单位无需制定总体审计策略D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作【答案】ABC【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。5.下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有()。

A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性

B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险

C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关

D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平

【答案】BD

【解析】选项A不正确，重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性；选项B正确，注册会计师了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，通过合理设计进一步审计程序并有效执行进一步审计程序控制检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项C不正确，检查风险是指某一认定存在错报而注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险与认定相关；选项D正确，控制风险和重大错报风险都是与被审计单位有关的风险，注册会计师不能控制只能通过了解和评估，而检查风险是注册会计师可以控制的风险，注册会计师通过设计和实施有效的审计程序降低检查风险，从而确保审计风险最终处在可接受的低水平。三、判断1.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（）（2007年）【答案】×【解析】注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通，以达到协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作的关系，提高审计效率与效果。但不应将拟实施的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。第九章审计证据一、单选1.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（

）。（2007年）A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。2.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（

）。（2007年）A．甲公司连续编号的采购订单

B．甲公司编制的成本分配计算表

C．甲公司提供的银行对账单

D．甲公司管理层提供的声明书

【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是()。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。4.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系【答案】A【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。5.以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。（2006年）A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性【答案】B【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在选项A中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；在选项C中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；在选项D中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易；但在选项B中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。7.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。（2006年）A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性【答案】C【解析】注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程序，以将财务报表审计风险控制在其可接受的低水平。二、多选1.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

【答案】ABD

【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。2.注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素（）。

A.评估的财务报表层次重大错报风险

B.评估的认定层次重大错报风险

C.被审计单位的经营环境

D.实施其他审计程序获取的审计证据

【答案】BD

【解析】根据审计准则第1312号第五条，注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑两个因素，其一是评估的认定层次重大错报风险，其二是实施其他审计程序获取的审计证据，故选项BD正确；函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确；选项C的被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。三、判断1.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（）【答案】×【解析】分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险。2.注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。()【答案】√【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。四、简答1.L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年简答题）【答案】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。高级审计理论与实务作业—案例分析题2013年5月审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案背景资料：麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（惠州）光学机电有限公司75%的股份。按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。造假事实：不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（惠州）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。造假手段一：将麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（惠州）光学机电有限公司所有。造假手段二：采用倒制会计凭证等办法编造麦科特（惠州）光学机电有限公司虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（惠州）光学机电有限公司从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999年度麦科特（惠州）光学机电有限公司继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特（惠州）光学机电有限公司每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。造假手段三：编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。造假手段四：经上述会计处理后，麦科特（惠州）光学机电有限公司和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份有限公司1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～1999年度三年累计虚增净利润93466225.51元人民币。造假手段五：为了虚增94636615.69元港币的进口机器设备价格和界定其产权归属麦科特（惠州）光学机电有限公司，用倒签时间方式分别以照相器材（中国）有限公司和麦科特（惠州）光学机电有限公司的名义签订了1994年6月18日和1998年7月5日虚假的《融资租赁合同》和《协议书》，制作虚假的《进口设备统计表》、《进口设备清单》和一份金额为108086735.69港币的虚假进口设备发票；为了配合掩盖虚增麦科特（惠州）光学机电有限公司巨额利润和该公司是来料加工企业的性质，以麦科特（惠州）光学机电有限公司和照相器材（中国）有限公司的名义分别签订了五套虚假的《购货合同》，由照相器材（中国）有限公司提供47份虚假的材料进货发票和六套虚假的《销货合同》，实际上，同期内照相器材（中国）有限公司实际只支付过麦科特（惠州）光学机电有限公司加工费。由此，麦科特光电股份有限公司虚增1.18亿元资产，正好等于其上市时所称其拥有的净资产数量。这正是实实在在的“空壳公司”。第三方失职：事件一：2000年春节后，麦科特集团公司有关人士及南方证券的唐胜成“要求广东大正联合资产评估有限责任公司副总经理郑炳南增大对麦科特光电股份有限公司《资产评估报告》的资产评估值”，郑炳南授意其公司人员陈志红普提了进口机器设备一个百分点的成新率，从而使评估值又虚增了2205136.00元人民币。事件二：在麦科特光电股份有限公司上市招股说明书上，华鹏会计师事务所出具审计报告，认为麦科特会计报表“在所有重大方面公允地反映了”其财务状况。华鹏被麦科特选定为上市业务的审计师后，作为华鹏会计师事务所的所长，吕润波出席过多次中介协调会。在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。最终在2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司以1.1亿元净资产，向社会公开发行7000万新股，每股定价7.68元，共募集资金5.376亿元人民币，发行顺利成功。问题分析：1、如何区分会计责任和审计责任？答：会计责任和审计责任有着明显的区别，主要体现在下面四个方面：（1）、会计责任和审计责任的实质不同会计责任是指：被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。审计责任是指：注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任（因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险）。当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。（2）、会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定。审计责任的具体内容包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。（3）、会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人。（4）、会计责任和审计责任的追究者不同有权追究会计责任的部门包括：财政部门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和司法部门。有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。2、导致注册会计师责任可能的原因有哪些？答：由于注册会计师或会计师事务所本身的一些原因，比如专业能力、素质水平不够高，在执业过程中没有遵循独立审计准则，或者由于违约、过失和欺诈等原因，致使客户或第三者遭受经济损失，那么，注册会计师就必须承担相应的法律责任。导致注册会计师责任可能的原因有：（1）、违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当由于违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。例如某会计师事务所在商定的期限内，未能提交纳税申报表或违反了与客户订立的有关协议等。（2）、过失。过失是指在一定的条件下，缺少人们应具有的合理的谨慎[。评价注册会计师的过失，是以其他注册会计师在相同条件下可达到的谨慎为标准的。按其程度的不同，可分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，如：注册会计师未按特定审计的项目取得必要和充分的审计证据，这就是一种普通过失。重大过失是指连最基本的职业谨慎都不保持，对业务或相关事务漠不关心，满不在乎，对注册会计师而言，是指根本没有遵循《独立审计准则》或没有按照准则的专业标准执行审计。（3）、欺诈，也称注册会计师舞弊。欺诈是一种以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，具有不良动机是欺诈的重要特征。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。3、注册会计师承担法律责任包括哪些？我国相对应的有哪些法律承担哪些责任？答：注册会计师的法律责任是指：注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。注册会计师的法律责任，主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。注册会计师在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，被称为“经济警察”，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任主要包括：行政责任、民事责任和刑事责任，这些法律责任条款散见于：《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定中。注册会计师承担的责任按轻重程度分，主要有以下五种：（1）、违约责任。指合同的一方或几方未能达到合同的要求，如注册会计师未能在规定的时间内提交审计报告等。（2）、普通过失。一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，如注册会计师没有完全按照专业标准的要求执业。（3）、重大过失。一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。对注册会计师而言，则是指根本没有按照专业标准或专业标准的主要要求执行。（4）、欺诈。通常指以欺骗或坑害他人为目的的故意错误行为。作案人具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错误却以虚伪的陈述出具“标准”的“无保留意见”的审计报告。（5）、推定欺诈。是指虽无故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。对注册会计师而言，执业中如果没有遵守公认的有关标准，则即使他并无诈骗会计报表使用者的动机，仍然可以控告他犯有推定欺诈罪。4、案例分析，近年审计失败分析答：审计失败的六大诱因：（1）、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。2001年10月19日的中国证券报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。其中一些案例中财务造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。此外，我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业猖狂造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。

（2）、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底第一，我国现阶段市场经济运行不规范。诸如各种不同经济成分和不同类型的经济组织并存，各种经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。特别是随着社会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变，相关的会计准则、审计准则相对滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化，甚至导致审计失败。第二，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。近年来接连爆发的审计失败事件，多数情况是在脱钩改制以前发生的，但也有相当一部分案例显示，同一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。许多审计失败案例的涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所，这些会计师事务所与客户仍旧是脱钩改制前的老关系，这说明部分会计师事务所未实现真正意义上的脱钩改制。

（3）、会计师事务所及执业注册会计师丧失独立性影响审计独立性的因素主要有三个方面：第一，审计收费。只有按规定的标准公开收费，杜绝或有收费，才能够保持审计独立性。目前，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的原则，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是会计师事务所的工作目标。每一份审计报告都是会计师事务所与上市公司讨价、还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失独立性。同时，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，也导致审计独立性丧失。第二，审计业务与非审计业务混合经营。在目前的注册会计师行业中，会计师事务所可以同时为同一委托人提供审计服务和非审计服务，但一些会计师事务所在为客户提供长期的管理咨询或财务顾问服务时，由于没有恰当地安排审计小组成员，从而损害了审计独立性，同时，高额的非审汁业务收费很难保证注册会计师在审计过程中的独立性。第三，会计师事务所经营混乱。一些事务所在经营过程中搞内部承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所公章，事务所的个人收入与被审计单位紧密相连，导致会计师事务所及执业注册会计师独立性严重丧失。

（4）、会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德对于投资者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就代表着客观、公正，但随着近几年审计失败案件的增多，注册会计师在投资者心目中的地位已经大大下降，会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑。（5）、执业注册会计师缺乏应有的职业谨慎和职业关注在审计工作中，注册会计师保持应有的职业谨慎和职业关注是降低审计风险、避免审