14章财务报告-中财-刘永泽XXXX

27三月202414章财务报告-中财-刘永泽XXXXDate2财务会计本章结构第一节财务报告概述P395第二节资产负债表P400第三节利润表P413第四节现金流量表P421第五节所有者权益变动表P445第六节财务报表附注P448第七节中期报告P461Date3财务会计第一节财务报告概述P395一、财务报告内容二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式四、财务报告的分类五、财务报告的编制原则六、财务报告列报的基本要求Date4财务会计财务报告包括会计报表及附注和其他相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。会计报表会计报表附注其他相关信息和资料财务会计报告一、财务报告内容Date5财务会计★对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量

★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的Date6财务会计二、财务报告的作用债权人企业职工政府部门企业管理者投资者向使用者提供会计信息Date7财务会计三、财务报告的披露方式四表一注与其他相关信息Date8财务会计四、财务报告的分类1、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表2、按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表Date9财务会计五、财务报告的编制原则数字真实内容完整可比性编报及时编制要求Date10财务会计六、财务报告列报的基本要求（一）列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。（二）重要性和项目列报如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。Date11财务会计（三）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。例外：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。Date12财务会计【多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。A、汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销B、资产计提的减值准备，不属于抵销C、非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销Date13财务会计D、为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销【答案】ABCDDate14财务会计（四）比较信息的列报（五）财务报表表首一列报要求。（六）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，应按照权责发生制编制其他财务报表。Date15财务会计（七）列报的一致性可比性：同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。（八）报告期间月报6天内（节假日顺延，下同）；季报15天内；半年报60天内（相当于两个连续的月份）；年报4个月内。

Date16财务会计第二节资产负债表P400一、资产负债表概述二、资产负债表的列报格式和列报方法三、资产负债表编制实例Date17财务会计一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念与作用1、概念：从资产、负债和所有者权益方面，反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。Date18财务会计2、作用（1）企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；（2）企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益;（3）企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力;（4）前后期对照分析，可企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。Date19财务会计（二）资产负债表的局限性1、资产项目计价基础不一致（可加性）2、部分有价值的经济资源未列报（完整性与货币计量）3、信息的专业判断与主观性（会计估计）4、不同使用者的判断问题（利益相关者的利益冲突与共同信息）Date20财务会计（三）资产负债表的列报资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别列示。1、资产的流动性划分：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；Date21财务会计（2）主要为交易目的而持有；【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。Date22财务会计——通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。正常营业周期Date23财务会计2、负债的流动性划分：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。Date24财务会计【提示1】持有待售的非流动资产对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。Date25财务会计【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。Date26财务会计甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。Date27财务会计3、资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。Date28财务会计（2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。Date29财务会计【多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。A、将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产B、预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得C、因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划Date30财务会计D、到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议【答案】ABD【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。Date31财务会计【多选题】2014年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中:（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2015年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。Date32财务会计（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。（4）自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2014年11月1日要求甲公司于2015年2月1日前偿还；2014年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。Date33财务会计下列各项关于甲公司2014年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A、乙银行的5000万元借款作为非流动负债列报B、丙银行的6000万元借款作为流动负债列报C、丁银行的7000万元借款作为流动负债列报D、戊银行的8000万元借款作为非流动负债列报

『正确答案』ABCDDate34财务会计流动资产XXX长期资产XXX

资产总额XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX

权益总额XXX报告式结构二、资产负债表的列报格式和列报方法两种格式：账户式与报告式35第二节资产负债表资产负债表

编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计账户式结构Date36财务会计（一）“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。Date37财务会计（二）“期末余额”栏的填列方法1、根据总账科目余额填列（1）根据总账科目的余额直接填列“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”Date38财务会计“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目。Date39财务会计库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计320000资产负债表的“货币资金”项目（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列货币资金＝库存现金+银行存款+其他货币资金Date40财务会计2、根据明细科目余额计算填列（1）应付账款＝应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额（2）预付款项＝应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额（3）应收账款＝应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额Date41财务会计（4）预收款项＝应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额（5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列；Date42财务会计案例:20×6年12月31日总账余额总账科目明细科目借方余额贷方余额20×6年12月31日资产负债表项目金额预收账款应付账款预付账款应收账款A公司10000B公司2000C公司5000甲公司10000乙公司4000丙公司10000丁公司2000A公司30000D公司6000应收账款18000预付账款12000应付账款14000预收账款35000Date43财务会计【思考问题】应收账款项目处理方法：①“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元，明细账贷方明细账余额合计6000万元；②“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元，明细账借方余额合计12000万元；③“坏账准备”科目余额为3000万元。Date44财务会计资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元）Date45财务会计3、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。Date46财务会计（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（3）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。Date47财务会计（4）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（5）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。本年利润？Date48财务会计【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目Date49财务会计【单选题？】A公司于2015年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2015年12月31日支付1000万元，2016年12月31日支付600万元，2017年12月31日支付400万元。假定A公司购买机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为6%。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额为（）万元。Date50财务会计A.922.03B.544.68C.377.35D.400【答案】C【解析】2015年12月31日“长期应付款”科目余额=2000-1000=1000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2000-1813.24）-1813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1000-77.97=922.03（万元）。2016年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2016年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2015年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末余额=922.03-544.68=377.35（万元）。Date51财务会计4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。Date52财务会计5、综合运用上述填列方法分析填列（1）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。Date53财务会计（2）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列；Date54财务会计【单选题】某公司2015年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司2015年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。Date55财务会计A.1960B.2060C.2460D.2485【答案】B【解析】“存货”项目的金额＝250+335+300-25-100+1200+（600-600）+（400-300）=2060（万元）。Date56财务会计

未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”的确定——直接根据“利润分配—未分配利润”的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定）

未分配利润填列Date57财务会计（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”确定

由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本年利润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润分配”账户（利润分配通常每年进行一次）。这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。月末、季末、半年末！年末，将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”之后，本年利润科目应无余额。年末利润分配程序结束后，“利润分配”总账下只有“未分配利润”明细科目有余额。Date58财务会计三、资产负债表编制实例P411Date59财务会计第三节利润表P413一、利润表的概念与作用二、不同的收益计量观三、利润表的局限四、利润表的格式与方法Date60财务会计一、利润表的概念与作用

又称损益表：是用货币量度，全面、总括反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表。利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。Date61财务会计利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。Date62财务会计二、不同的收益计量观（一）资产负债表观资本保全（二）收入费用观1、当期营业观点2、损益满计观点Date63财务会计三、利润表的局限1、货币计量问题2、历史成本；收入与成本不配比3、估算数：产品售后服务4、不同的会计方法选择：存货计价5、费用项目的功能性分类的局限（管理会计、存货的核对）Date64财务会计一．收入XXXXXXXXX二．费用XXXXXXXXX三．利润XXX1、单步式结构——一次计算损益四、利润表的格式与方法（一）单步式与多步式65第三节损益表2、多步式：——将净利润的计算分为多个步骤。营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用。……Date66财务会计项目计算过程营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用其他综合收益的净额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额（二）多步式列报结构P418？（三）利润表填列方法Date67财务会计1、综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。2、其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：Date68财务会计（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：A、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；B、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额等（被投资企业有与上一条对应的内容）；Date69财务会计（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，包括：A、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额、B、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、Date70财务会计C、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、D、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、E、外币财务报表折算差额、F、自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分等。Date71财务会计（3）在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。每股收益的解释？Date72财务会计

*73【单选题】某企业2015年发生营业收入1000万元，营业成本600万元，销售费用20万元，管理费用50万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元（损失），公允价值变动损益80万元（收益），营业外收入25万元，营业外支出15万元，其他综合收益为100万