基础会计学（第三版）总论

基础会计学

总论内容提示作为会计专业基础课，第一章总论部分主要介绍会计的产生及其发展的历程；会计的职能；会计工作的对象；会计工作的理论前提；行为规范；会计的任务；会计方法。学习目的本章要求基本了解基本理论问题，随着以后各章的学习，再作进一步理解。重点和难点会计的定义会计的职能会计的对象会计主体会计分期权责发生制配比原则实际成本计价原则计划学时：10学时

第一节会计的涵义内容提示本节主要介绍会计产生和发展的历史、会计的本质和定义、会计职能计划3学时一、会计的产生和发展（一）会计的产生

会计起源于人类的生产性劳动。会计是社会生产发展到一定阶段的产物。时间大致在原始社会中后期的旧石器时代。（二）会计发展的历程

1．古代会计阶段——1494年借贷复式记账法产生之前

总体上来说：古代会计采用单式簿记，以实物量度为主要计量单位。2．近代会计阶段——从1494借贷复式记账法的问世至20世纪20、30年代止显著特点：会计记账方法发生了质的变化，由单式记账发展为复式记账；会计服务领域有了拓展，产生了会计鉴证服务业（1）借贷复式记账法问世（2）1854年世界上第一个会计师协会——英国爱丁堡会计师公会成立3．现代会计阶段——20世纪20、30年代管理会计的问世至今显著特点：会计功能提高，核算范围不断拓展，核算手段发生了质的变化（1）管理会计的问世，使会计不仅为能够为外部信息使用者服务，而且还能够为企业内部管理者提供服务和决策支持。（2）会计电算化的问世，使会计核算手段发生了质的飞跃，大大提高了会计信息的质量（主要涉及精确性和及时性）。二、会计的职能及其特点会计的职能

监督职能会计的职能是指会计所具有的功能会计的基本职能反映职能反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等专门方法，从数量上将社会再生产过程中所发生或完成的能够用货币表现的经济活动表现出来，以为经济管理提供经济信息的功能。反映职能的特点（1）会计从数量上反映经济活动时以货币量度为主。（2）会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性。监督职能应是指为实现一定的目标，会计依据国家法律法规和企业规章的要求，对企事业单位可能会发生、已经发生和完成的经济活动，进行的全过程的察看和督促，以使其达到合法合理性和有效性的功能。监督职能的特点（1）监督是一个过程，包括事前监督、日常监督、事后监督。（2）对经济活动的合法性、合理性、有效性进行监督，保证会计资料的真实完整。两者关系如实反映是监督的必备条件和基础；严格的监督又是反映的前提和继续。没有会计监督，会计反映就失去了存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。派生职能

随着社会经济的发展，会计的职能也在不断的发生着变化，目前，理论界对会计职能的研究较多，曾产生过三职能论、四职能论、六职能论和七职能论等多种观点。归纳起来，不外乎反映、监督、控制、预测、决策、分析、考核。三、会计的本质及其定义

（一）会计的本质我们赞同管理活动论.

（二）会计的定义会计是指以货币为统一计量单位，采用确认、计量、记录、和报告等多种专门方法，对企事业单位所发生的经济活动进行全面、连续、系统的反映和监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一项管理活动，是企事业单位经济管理的重要组成部分。

四、会计目标会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计的目标就是提供决策有用的信息。第二节会计的对象内容提示本节主要介绍会计的一般对象和具体对象（六大会计要素的由来）计划1学时会计的对象指会计所要核算、监督的内容会计的一般对象是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。会计的具体对象

供应过程生产过程销售过程

货币资金材料在产品产成品货币资金

储备资金生产资金成品资金

归纳起来，涉及六个具体对象的内容——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为六大会计要素。第三节会计的任务一、会计任务的制约因素二、会计的具体任务第四节会计核算的基本假设会计基础内容提示本节讲解会计核算的四大基本前提，也称四大假设。计划2学时

我国确定的会计基本假设有四个即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

一、会计主体假设

会计主体是指会计所服务的空间领域或空间范围，这个主体必须是拥有一定经济资源，并在经济上具有独立性或相对而言独立性的单位。表现形式（存在形式）（1）企业、行政单位、事业单位（2）企业内部的组织机构，如分公司、分厂、车间、班组（3）在企业集团，有集团公司、母公司、子公司

会计主体与法律主体的关系结论：通常一个法律主体大多是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。三种情况：①既是会计主体又是法人主体——股份有限责任公司②是会计主体，不是法人主体——个人独资企业，合伙企业，大企业内部独立核算部门③是法人主体但不是会计主体——集团公司与子公司二、持续经营假设含义：持续经营假设是指作为会计主体的企业单位，在可以预见的将来，将会以正常的状态和即定的目标持续不断的经营下去，不会面临破产清算。意义：持续经营假设解决了会计核算的时间问题

用途（1）持续经营假设，使每一会计主体能够按照原定用途去使用其现有资产，同时也能按已做承诺去清偿其债务；（2）持续经营假设，使会计核算中所面对的资产计价问题和长期资产的价值转移问题得到了解决。三、会计分期假设含义

会计分期假设是指在持续经营假设的基础上，人们出于自身之需求，人为地将企业持续经营的时间划分为无数个等段区间。种类（1）依据日历年度划分法，即从每年的元月1日至12月31日，通常称为日历年度。（2）依据企业的经营周期划分法，通常称为营业年度。我国会计法规定，中国境内的企业以日历年度为会计年度。利弊分析利：解决了会计计算利润的问题；弊：由于会计期间是人为划分的，带有强烈主观色彩，与企业经营规律没有任何关系。因此产生了一些致命的缺点：会计数据只能是近似值和相对精确值，而不可能是精确值；有些会计数据必须通过估计和职业判断取得，不可能是绝对可靠的。四、货币计量假设含义货币计量假设是指在会计核算中，假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确定、计量、报告会计主体的经营活动及成果。风险本假设会时常受到币值变化，尤其是通货膨胀的冲击。五、四大假设之间的关系四大假设相互联系，构成一完整的理论体系。它们之间的排列顺序必须是先有会计服务之单位——主体假设的成立，才需要服务主体之存续时间之假设——持续经营假设，然后才需要会计分期假设之出现，最后为计算盈亏，才需要货币计量单位假设之出现。第四节会计核算的一般原则内容提示本节详细介绍我国现行13项会计原则，其中，会计确认和计量原则为重点。计划3学时

会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是开展会计活动、处理会计业务应遵循的规范和基本依据，是在会计核算前提制约下进行会计核算的标准和质量要求。

一、与总体性要求方面有关的原则新准则中已将其变更为会计信息质量要求的原则（一）谨慎性原则（稳健性原则）含义：

指对某些会计事项有不同处理方法可供选择时，要尽量选择那种能够低估资产和收益，而高估负债和费用的方法。会计实务中的典型体现（1）对应收账款坏账采用坏账备抵法；（2）对存货期末计价采用成本与市价孰低法（物价基本稳定时）和后进先出法（物价上涨时）；（3）对固定资产折旧采用加速折旧法；（4）对资产计提减值准备。（二）重要性原则含义

在进行会计核算时，要分清主次，突出重点。即：对于影响决策的经济业务和会计事项必须重视，单独核算单独提供，并力求精确，而对于与决策关系不大的经济业务和会计事项可以合并反映合并提供，甚至不提供，并可以选近似值。注意事项（1）重要性原则强调的是对全部经济业务和会计事项，视与决策的关系区别对待，而不是有选择地处理经济业务和会计事项；（2）重要性没有统一的、永恒的判断标准。（三）实质重于形式实质：经济实质形式：法律形式

实质重于形式原则即指在进行会计核算时，如果依据法律进行处理所得出的信息已影响到信息的经济实质，则可以抛弃法律而遵从经济实质。典型的体现：融资租赁和售后回购二、与会计信息质量要求有关的原则

——会计信息质量要求（一）客观性原则（新准则称可靠性）客观性包括真实性、可靠性和可验证性三层含义。（二）相关性原则会计信息应当与使用者将要作出的决策相关联，能帮助使用者提高作出决策的质量。判断是否相关的标准是及时性、预测价值和反馈价值。（三）一贯性原则（一致性原则）各企业在不同会计期间所使用的会计处理程序和方法要保持前后一致，不能随意变更，以便于前后期的会计信息进行纵向比较和横向比较。（四）可比性原则在一贯性原则基础上，同一企业不同会计期间的会计信息以及不同企业之间同一时期的会计信息能够相互比较。（五）及时性对会计信息提供时间上的要求。（六）明晰性原则（新准则称可理解性）会计记录和财务报表应当清晰明了，易于理解和运用。三、与会计确认和计量有关的原则会计确认是指以可计量性和合法性为主要标准判断某一业务或事项是否应成为会计核算内容的过程，是会计核算的第一步。会计计量是指已被确认为会计核算内容的事项，其入账的金额应如何确定的过程。（一）与会计确认有关的原则

1．权责发生制原则（新准则将其定位为会计基础）

——会计中应用最广泛的原则之一（1）举例例1：现销业务。假设A公司于200×年5月8日向B公司销售一批甲产品，数量100件，＠50元，共计5000元。例2：赊销业务。假设A公司于200×年5月10日向C公司赊销乙产品一批，数量200件，＠100元，共计20000元。例3：预收款销售。

例3-1：假设A公司于200×年3月15日与D公司签订一份合同，将销售一批甲产品，并于与当日预收货款5000元。

例3-2：200×年5月15日，A公司如期履行合同，向D公司发出甲产品100件，＠50元，共计5000元。出现以下三种情况：例1，销货与收取货款是同时发生的，也就是收款权利的取得与实际收款是同时发生的；例2，销货与收取货款是分离的，也就是收款权利的取得在先，而实际收款在后；例3，销货与收取货款也是分离的，也就是收款权利的取得在后，而实际收款却在先。以下是有关房租业务方式一：按月支付；方式二：预先支付一段时间（一年）；方式三：后付，即住一段时间后再支付。以上三种不同方式产生三种结果：方式一：租金的实际支付和支付责任的发生是同时的；方式二：租金的实际与支付责任的发生是分离的，且支付在先，责任发生在后。会计上通常称为“先支付，后受益”；方式三：租金的实际支付与支付责任是分离的，且责任发生在先，而实际付款在后。会计上通常称为“先受益，后支付”。（2）权责发生制原则的含义权：收取货款的权利；责：付款责任；含义：各会计期间以收款权利的取得和付款责任的发生作为本期收入和费用确认标准的一种记账制度。即依据本制度，不管钱是否收到或支付，只要企业在本期已取得了收取货款的权利，就应确认为本期的收入；只要本期应当承担付款的义务，就应当确认为本期的费用。（3）与权责发生制相对应的一种记账制度——收付实现制收付实现制，也称现收现付制、现金制，指各会计期间以实际收款和付款的金额作为确认本期收入和费用标准的一种记账制度。即依据本制度，只要本期收到的货款，就确认为本期的收入；只要本期予以了支付，就确认为本期的费用，而不管收款的权利和付款的责任是否属于本期。2．配比原则——权责发生制原则的必要补充含义：各期确认的收入与其相关的费用应当相互配比，以便正确地计算各期利润。也就是说，每一项收入必须与其相关的费用在同一会计期间予以确认，不得分离。配比的类型

按收入与支出之间联系方式的不同，配比可分为：

①一一配比（也称直接配比）；

②间接配比；

③期间配比。3．划分收益性支出与资本性支出原则（新准则已将其取消）费用性支出是指收益期限在一年或一个营业年度以内的支出。资本性支出是指收益期限超过一年或一个营业年度的支出。（二）与会计计量有关的原则

——实际成本计价原则实际成本的会计含义：资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。资产价值表现形式实际成本现行市价现值（对固定资产也称净值）选择实际成本的原因：实际成本具有其他两种价值表现形式所不可比拟的，又是会计尤其重视的优点：

①客观性

②可验证性

③容易取得性（可操作性）典型资产项目实际成本的构成（1）材料实际成本：指材