项目3增值税纳税会计

项目3增值税纳税会计增值税基本原理与制度增值税纳税义务发生时间与地点增值税进项税额核算与抵扣增值税销项税额核算与申报出口货物退（免）税政策解读与操作指南增值税专用发票管理与风险防范案例分析与实战演练增值税基本原理与制度01增值税是对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税概念及特点增值税的特点包括保持税收中性普遍征收增值税概念及特点02030401增值税概念及特点税收负担由商品的最终消费者承担实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度增值税征收范围与纳税人增值税的征收范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。VS增值税的税率分为基本税率、低税率和零税率三档。基本税率为17%，低税率为13%，零税率适用于出口货物。征收率是针对小规模纳税人和特定一般纳税人采取的简易计税方法，征收率一般为3%。税率与征收率1979年开始在部分城市对机器机械、农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行增值税。1984年对工商税制进行全面改革，将增值税征收范围扩大到全部工业生产环节和部分非工业生产环节。1994年税制改革，将原来在工业生产环节征收的增值税和在商品批发零售环节征收的商品税合并，统一为增值税，并扩大了征收范围，对所有销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收增值税。2009年实施增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将生产型增值税转变为消费型增值税。2012年开始在上海等地试点营业税改征增值税，2016年全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。试点阶段确立阶段转型阶段增值税制度发展历程增值税纳税义务发生时间与地点02销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。一般规定纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。进口货物纳税义务发生时间非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。纳税地点确定原则特殊情况下纳税义务发生时间与地点委托代销：纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。视同销售：纳税人将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人等视同销售行为，其纳税义务发生时间为货物移送的当天。混合销售与兼营：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。增值税进项税额核算与抵扣03进项税额概念指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。核算方法一般采用购进扣税法进行核算，即按照当期购进商品或接受劳务时支付的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。进项税额概念及核算方法允许抵扣范围纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，除特殊规定外，均允许从销项税额中抵扣。时间条件在规定的期限内进行认证或勾选确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。凭证条件取得合法有效的增值税扣税凭证，如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等。用途条件购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产等必须用于应税项目，不得用于免税项目、简易计税项目等。允许抵扣进项税额范围及条件不允许抵扣进项税额情况处理购进用于免税项目、简易计税项目等不得抵扣进项税额的货物、劳务、服务、无形资产和不动产。用于集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。不允许抵扣进项税额情况处理国务院规定的其他项目。对于以上不允许抵扣的进项税额，应将其计入相关成本或费用中，不得在销项税额中抵扣。不允许抵扣进项税额情况处理增值税销项税额核算与申报04销项税额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额概念销项税额的核算方法一般采用权责发生制原则，即销售实现时确认收入并计提销项税额。具体核算时，需根据税法规定，将销售额换算为不含税销售额，再乘以适用税率计算得出销项税额。核算方法销项税额概念及核算方法一般销售方式对于一般销售方式，销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率。其中，销售额为纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。特殊销售方式对于特殊销售方式，如折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新等，销项税额的计算需根据具体情况进行调整。例如，折扣销售需在发票上注明折扣额，将折扣后的余额作为销售额计算销项税额；销售折让需开具红字发票，冲减当期销售额和销项税额。不同销售方式下销项税额计算在填写增值税申报表时，需按照税法规定和税务机关的要求，准确填写各项数据。具体包括：销售额、销项税额、进项税额、应纳税额等。同时，还需注意填写正确的税款所属期、纳税人识别号等信息。在填写申报表时，需注意以下几点：首先，要确保数据的真实性和准确性，不得虚报或瞒报；其次，要关注税法变动和政策调整，及时调整申报策略；最后，要按时进行申报和缴纳税款，避免产生滞纳金和罚款等不必要的损失。填写要求注意事项申报表填写要求及注意事项出口货物退（免）税政策解读与操作指南05

出口货物退（免）税政策概述出口货物退（免）税政策是指国家为鼓励出口，对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税等税收的政策。该政策是国际贸易中的通行做法，也是WTO规则所允许的一项促进贸易的财政政策。退（免）税政策的实施，有利于增强本国商品在国际市场上的竞争力，扩大出口，增加外汇收入。适用条件出口企业必须具备一般纳税人资格，且出口的货物必须是增值税、消费税征收范围内的货物。适用范围包括生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物等。不适用退（免）税政策的出口货物包括国家明确规定不予退（免）税的货物，如原油、援外出口货物等。适用退（免）税政策条件及范围操作流程演示申报前准备出口企业应按照财务会计制度的规定，建立健全会计账簿和凭证，正确核算进项税额、销项税额、应纳税额、应退税额等。出口退税申报出口企业在货物报关出口后，应及时向主管税务机关办理出口退税申报手续，提供有关凭证资料。税务机关审核主管税务机关受理出口企业的退税申报后，应对其提供的凭证资料进行认真审核，核实其真实性、合法性和完整性。办理退税手续经审核无误后，主管税务机关应按照规定的程序及时为出口企业办理退税手续，将应退税款退还给企业。增值税专用发票管理与风险防范06包括发票代码、发票号码、开票日期、购买方名称、销售方名称、货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、合计金额等。基本要素增值税专用发票是纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。功能介绍增值税专用发票基本要素和功能介绍领购管理01纳税人需向税务机关申请领购增值税专用发票，并提供相关证件和资料。税务机关审核后，将发放专用发票领购簿，供纳税人领购使用。开具管理02纳税人应按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。不得开具与实际经营业务不符的发票，也不得转借、转让、代开发票。保管要求03纳税人应妥善保管增值税专用发票，不得损毁或遗失。如发生损毁或遗失，应及时向税务机关报告并配合处理。领购、开具、保管等管理要求风险识别主要包括发票真伪识别、开票内容真实性识别、开票行为规范性识别等。纳税人应提高警惕，注意识别各种潜在风险。防范策略建立健全内部管理制度，规范增值税专用发票的领购、开具、保管等行为；加强员工培训，提高员工对增值税专用发票的认知和风险意识；积极配合税务机关的检查和监管，及时整改存在的问题。风险识别和防范策略案例分析与实战演练07某企业销售货物并开具增值税专用发票，涉及销项税额的计算和申报。案例一案例二案例三某企业购进原材料并取得增值税专用发票，涉及进项税额的抵扣和核算。某企业提供应税服务并收取款项，涉及增值税的计税依据和纳税义务