新办企业的税收优惠政策

新办企业的税收优惠政策新企业所得税优待需符合两条件近日，财政部、国家税务总局下发《关于享受企业所得税优待政策的新办企业认定标准的通知》，对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业的认定标准重新明确。只有同时符合“新注册成立”和“权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一样不得超过25%”两个条件，才能享受新办企业的所得税相关优待。多年来，国家对新办企业给予了种种税收优待政策，包括行业性优待、地区性优待、行业与地区结合性优待。行业性优待要紧有：高新技术企业、软件生产企业、咨询业、信息业、技术服务业、交通运输业、邮电通信业、公用事业商业、物资业、对外贸易业、旅行业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化业、卫生业等等；地区性优待要紧是“老、少、边、穷”地区；行业与地区结合性优待，要紧是西部地区的交通、电力、水利、邮政、广播电视业。同时，分立、合并、改制、改组、扩建、搬迁、转产、吸取新成员、改变领导关系、改变企业名称、承租后重新办理工商登记，都不能视为新办企业，不得享受新办企业税收优待。合理筹划享受优待然而，在严格遵守国家政策规定的前提下，新办企业享受税收优待仍有筹划空间。筹划的差不多思路确实是，加大货币性资产投入，降低非货币性资产的比例。比如，《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓舞软件产业和集成电路产业进展有关税收政策问题的通知》规定，新办软件生产企业自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”优待。假设现有A软件生产企业已获利5年，税收优待已到期，就能够考虑注销A企业，新成立B企业。A企业原有办公用房价值100万元，运算机设备20万元，共有固定资产120万元，还有专利权100万元，非专利技术100万元，非货币性资产达320万元。那么，只要再投入货币资金960万元，使B企业注册资金为1280万元，且非货币性资产未超过注册资金的25%，B企业就能够享受新办软件生产企业“两免三减半”所得税优待。在许多情形下，企业资金受限，上述思路难以实现，同样能够筹划。假设A企业仅有货币资金660万元，又无法贷款、借款融通资金，就能够考虑保留A企业，分设B企业，将运算机设备、专利权、非专利技术划给B企业。另投入货币资金660万元，使B注册资金达到880万元，而非货币性资产为220万元，未超过注册资金的25%，能够享受优待。B企业拥有运算机设备、专利权、非专利技术，完全能够取代A企业进展业务，A企业只要把办公场地租给B企业就能够了。假设A企业货币资金还少些，仅有360万元，如何办呢？保留A企业，分设B企业的思路不变，将运算机设备、专利权划给B企业，再投入货币资金360万元，则B企业注册资金达480万元。其中非货币性资产为120万元，未超过注册资金的25%，还能满足B企业享受优待政策的条件。B企业成立后，能够购买非专利技术，以增强技术实力，但不能直截了当向A企业购买，只能走迂回路线。相关文件第二条规定：“新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优待政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优待。”直截了当购买只能导致B企业优待的停止。A企业能够先将非权益技术卖给长期合作的友好企业C企业，B企业再从C企业购买，同样能够享受优待政策。只是，现在应充分考虑筹划的风险性。由于在操作链条中显现了C企业，专门难保证核心技术不失密，一旦失密就将导致企业失去竞争力，那可不是税收优待能补偿的。对新企业所得税法及事实上施条例中税收优待政策的解析

刘磊

发文时刻：2008-04-0514:36

来源：中国税务「提

要」

企业所得税优待政策，是本次企业所得税法改革的重点与难点问题。为使纳税人正确明白得、把握与应用新的企业所得税优待政策，本文对优待政策进行全面解析，包括国家对国债利息收入，权益性投资收益和非营利组织的收入，农、林、牧、渔业项目，基础产业，技术转让所得，小型微利企业，高新技术企业，民族自治地点，安置专门人员就业，环境爱护、资源再利用，企业研发费用，创业投资，固定资产的加速折旧，自然灾难、突发事件等制定的企业所得税减免优待。

一、企业所得税优待的指导思想和调整原则

企业所得税优待的指导思想，集中表达在新企业所得税法第二十五条：国家对重点扶持和鼓舞进展的产业和项目，给予企业所得税优待。这一指导思想是依照我国国民经济和社会进展的需要，借鉴国际上的成功体会，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对原税收优待政策进行适当调整，将企业所得税以区域优待为主的格局，调整为以产业优待为主、区域优待为辅的新的税收优待格局，鼓舞国家重点扶持和鼓舞进展的产业和项目的进展。

税收优待政策调整的要紧原则是：促进技术创新和科技进步，鼓舞基础设施建设，鼓舞农业进展及环境爱护与节能，支持安全生产，统筹区域进展，促进公益事业和照管弱势群体等，有效地发挥税收优待政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、和谐、可连续进展和社会全面进步。

依照以上指导思想和调整原则，新企业所得税法采取以下五种方式对原税收优待政策进行了整合：

一是扩大。对符合条件的小型微利企业实行20%的优待税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行的15%优待税率，由国家高新技术产业开发区内扩大到全国范畴；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备；增加了对环境爱护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优待政策。

二是保留。保留了对港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优待政策；保留了对农、林、牧、渔业的税收优待政策。

三是替代。用特定的就业人职员资加计扣除政策替代原劳服企业直截了当减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直截了当减免税政策；用减计综合利用资源经营收入政策替代原资源综合利用企业直截了当减免税政策。

四是过渡。对新企业所得税法实施后在五个经济特区和上海浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优待政策；连续执行西部大开发地区鼓舞类企业的所得税优待政策。

五是取消。对生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业开发区“两免”等所得税定期减免税优待政策，以及产品要紧出口的外资企业减半征税优待政策等予以取消。

二、具体优待政策解读

（一）对国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入，实行免税政策

原内资和外资企业所得税法都未对免税收入进行过规定，只是在一些具体税收政策中规定对一些收入项目免予征税。免税收入是指对企业的某些收入免予征税，即承诺企业运算应纳税所得额时将这些收入从收入总额中减除。免税收入和不征税收入属于不同的概念，不征税收入不属于税收优待，而免税收入则属于税收优待。企业所得税法首次正式引入“免税收入”这一概念，将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”。

1.国债利息收入

对国债利息收入免征企业所得税是一项已执行多年的政策，从世界各国的情形来看，对国债的利息收入免税也是一项通行的做法。企业所得税法在第二十六条第一项中规定国债利息收入为免税收入。

值得注意的是，企业所得税法虽规定国债利息收入为免税收入，但并不意味着与国债有关的收入都能够免税，关于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入，依旧应当作为转让财产收入运算缴纳企业所得税。

2.股息、红利等权益性投资收益

由于股息、红利是投资企业进行权益性投资获得的经济回报，是导致其净资产增加的经济利益流入的重要组成部分，因此，对投资企业取得的股息、红利等权益性投资收益应当纳入其应税收入总额之中。但由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，假如将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税，会显现对同一经济来源所得的重复征税，专门是通过的投资层次越多，融资结构越复杂，重复征税的程度越严峻。因此，排除企业间股息、红利的经济性重复征税是防止税收政策扭曲投资方式和融资结构、保持税收中性的必定要求，也是各国的普遍做法。为此，新企业所得税法第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。这种处理方式实际上是采纳免税法来排除对居民企业之间股息、红利的重复征税。

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，依照新企业所得税法第二十六条第三项规定，也为免税收入，以幸免可能存在的重复征税问题。

新企业所得税法规定的税率除了25％的标准税率外，还有15％和20％的优待税率，而且对一些特定项目的所得还给予了减征或免征企业所得税的优待。采纳免税法处理居民企业之间的股息、红利收入，意味着当投资企业的税率高于被投资企业或被投资企业享受减免税优待政策时，对投资企业从被投资企业取得的股息、红利收入不需再补征企业所得税，即国家舍弃了部分税收收入，这与原企业所得税法补征税款的规定有了重大改变。其目的是使投资企业充分享受到税收优待政策，鼓舞投资企业向享受低税率或定期减免税优待的企业增加投资。

企业是市场投资的主体，税收政策应鼓舞居民企业对生产经营的直截了当投资，再办新企业，而不鼓舞企业以股票方式进行间接投资。企业购买股票，并不以股息、红利收入为要紧目的，其要紧目的是从二级市场获得股票投机收益，不应成为税收优待鼓舞的目标。因此，企业所得税法规定免予征税的股息、红利等权益性投资收益，不包括持有居民企业公布发行并上市流通的股票连续时刻不足12个月取得的权益性投资收益。

3.符合条件的非营利组织的收入

非营利组织不以营利为目的，其所得差不多上全部用于公益目的，以补偿政府在某些公共领域作用的不足。为了促进我国非营利组织和公益事业的进展，借鉴国际体会，有必要对非营利组织给予税收优待。因此，新企业所得税法第二十六条新增了对非营利组织的优待，规定符合条件的非营利组织的收入为免税收入。

新企业所得税法规定享受税收优待的非营利组织的收入，一样不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。然而，考虑到有些非营利组织为满足其公益性和非营利性事业的经费需要，必须从事资金的保值增值等部分营利活动，需要国家政策予以同样的税收扶持。因此，税法对国务院财政、税务主管部门另有规定的非营利组织从事营利性活动取得的收入，能够作为免税收入。

（二）农、林、牧、渔业项目的优待政策

粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，是坚持人类差不多生存条件的生活必需品，应当列为税收优待政策鼓舞的范畴。为生产此类产品的服务业，能够提高生产效率，增加产品产量，优化产品结构，应予以同样扶持。企业所得税法实施条例中将此类产品的生产和服务，归为免税项目。

而花卉、饮料和香料作物等，尽管是农林产品，但并不是人类生活的必需品

；海水养殖、内陆养殖等现代养殖技术日益进展，产品不再限于食用鱼类，海参、鲍鱼、珍宝等已成为生活奢侈品。因此，对这两大类产品的生产，企业所得税实行减半征收。

（三）基础产业的优待政策

公共基础设施项目属于公共产品，为全社会提供公共服务，是经济进展的基础命脉，是政府鼓舞的投资行为。新企业所得税法规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，能够免征、减征企业所得税。如此的规定，符合国家的产业政策。

对企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，实施条例规定从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业按规定享受减免税优待的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，能够在剩余期限内享受规定的减免税优待；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优待。为鼓舞企业的投资行为，实施条例同时规定企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优待。

原外资企业所得税法规定以获利年度为企业减免税的起始日期，容易产生避税空间，有的企业甚至十几年尚未开始获利年度，税收征管难度因此加大。实行从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起运算减免税的新方法，一方面能够兼顾项目投资规模大、建设周期长的情形，较原内资企业从开业之日起运算减免税优待，更符合实际；另一方面也可鼓舞企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。考虑到定期优待项目多是投资大、回收期长的项目，实施条例将优待期限从原“两免三减半”，适当延长为“三免三减半”，以使企业能够充分享受到国家税收的优待支持。

国家重点扶持的公共基础设施项目，要紧界定为港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等能源、交通项目。但随着我国市场经济的进展，对属于国家重点扶持的公共基础设施项目需要由国务院依照实际情形适时做出必要的调整，税法难以一一列举，其具体包含项目由国务院及其相关部门在新企业所得税法实施条例、公共基础设施项目企业所得税优待名目等法规中予以确定。

（四）技术转让所得的优待政策

为了进一步通过税收政策促进企业的技术转让，推动高新技术的产业化，新企业所得税法第二十七条第四项规定，企业符合条件的技术转让所得，能够免征、减征企业所得税。

技术转让所得如要享受减免企业所得税的优待政策，需要符合一定的条件，具体是指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

（五）小型微利企业的优待政策

为更好地发挥小型微利企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓舞、支持和引导小型微利企业的进展，参照国际通行做法，新企业所得税法规定对符合条件的小型微利企业实行20%照管性税率。

实施条例将小型微利企业的条件具体界定为从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（六）高新技术企业的优待政策

新企业所得税法确定将我国目前对高新技术企业实行的15%优待税率政策扩大到全国范畴，以连续保持高新技术企业税收优待政策的稳固性和连续性，促进全国范畴内的高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可连续进展。

国家需要重点扶持的高新技术企业，实施条例规定为是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

1.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范畴；

2.研究开发费用占销售收入不低于规定比例；

3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；

4.科技人员占企业职工总数不低于规定比例；

5.高新技术企业认定治理方法规定的其他条件。

由于高新技术企业的认定标准是一个操作性问题，需要不断调整和完善，因此，新企业所得税法及事实上施条例对认定标准没有作出规定，具体内容在《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定治理方法中予以规定。

（七）民族自治地点的优待政策

依照原《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，民族自治地点的自治机关对属于地点财政收入的某些税收需要加以照管和鼓舞的，能够实行减税或者免税。新企业所得税法遵循了这一原则，但为了与原有关法律的规定相衔接，幸免税收政策攀比，规定民族自治地点只能减免地点财政收入的所得税部分，而不能减免中央财政收入部分的企业所得税。此外，为与国家产业政策相衔接，对民族自治地点内国家限制和禁止行业的企业，也不得减征或者免征企业所得税。

民族自治地点的企业地点所得税的减免，新企业所得税法规定其决定权在省级地点政府。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地点包括自治区、自治州和自治县。

（八）安置专门人员就业的优待政策

为了进一步完善促进就业的税收政策，新企业所得税法对鼓舞安置就业人员的优待政策由直截了当减免税方式，调整为按照企业支付给符合条件的就业人职员资的一定比例加成运算扣除的方法。一是扩大了享受政策鼓舞的企业范畴，即安置符合条件人员就业的企业，均能够享受所得税优待，有利于鼓舞社会各类企业吸纳残疾等专门人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保证弱势群体的利益。二是实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制。

企业安置残疾人员就业的工资“加计扣除”的比例，实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人职员资的100％加计扣除。

考虑到国家鼓舞安置其他就业人员的税收优待政策新做了调整，新企业所得税法暂不对具体加计扣除的比例予以明确，在该项政策执行到期后再予规定。但考虑到其他就业人员比残疾人员的躯体素养好，劳动效率高，其加计扣除的比例应当适当低于国家鼓舞安置就业的残疾人员，以更好的表达国家政策。

（九）环境爱护、资源再利用优待

加强环境爱护、进展循环经济、建设节约型社会，是构建和谐社会的重要内容。新企业所得税法确定对企业从事环境爱护、节能节水项目的所得减免企业所得税，对企业综合利用资源取得的收入减计收入，对企业购置环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备投资实行税额抵免，这些优待政策，能够有效发挥税收专门的调剂经济功能和政策导向作用，充分表达党和国家的路线方针精神。

1.环境爱护、节能节水项目的减免税

企业从事规定的环境爱护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

符合条件的环境爱护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范畴由国务院财政、税务主管部门及其他有关部门共同制定报国务院批准后公布施行。

企业按规定享受减免税优待的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，能够在剩余期限内享受规定的减免税优待；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优待。

2.综合利用资源的减计收入

企业综合利用资源取得的收入能够减计，是指企业以《资源综合利用企业所得税优待名目》规定的资源作为要紧原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可减按一定比例运算应税收入，实施条例中规定为减按90％计入收入总额。

3.环境爱护、节能节水、安全生产专用设备的投资抵免

企业购置并实际使用《环境爱护专用设备企业所得税优待名目》、《节能节水专用设备企业所得税优待名目》和《安全生产专用设备企业所得税优待名目》规定的环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10％能够从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，能够在以后5个纳税年度结转抵免。

享受企业所得税优待的环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优待政策，并补缴差不多抵免的企业所得税。

环境爱护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免企业所得税的优待名目，由国务院财政、税务主管部门及其他有关部门共同制定报国务院批准后公布施行。

需要说明的是，新企业所得税法对原内外资企业所得税法关于企业购置国产设备实行投资抵免的优待政策进行了调整，而不是完全取消。即：企业购置环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，能够按一定比例实行税额抵免。新企业所得税法这一规定，更加突出了产业政策导向，贯彻了国家可连续进展战略，符合构建和谐社会的总体要求。对原先企业购置国产设备实行投资抵免的优待政策进行调整，也符合WTO关于国民待遇的原则。

（十）企业研发费用的优待

为贯彻落实国家科技进展规划纲要精神，鼓舞企业自主创新，新企业所得税法对企业研发费用实行加计扣除优待政策，并依照原政策执行情形和存在问题进行适度调整。调整的要紧内容是将优待政策适用对象由工业企业扩大到所有企业，给予各类企业公平的税收待遇；取消研究开发费比上年增长10%才能享受优待的条件限制，鼓舞企业增加科研投入。

企业研究开发费用加计扣除的具体规定是：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

（十一）创业投资优待

对创业投资企业实行以企业投资额抵扣应纳税所得额的方法，属于间接税收优待，便于有效操纵税收减免额度。

创业投资企业抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，能够按照其投资额的70％在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，能够在以后纳税年度结转抵扣。

（十二）固定资产的加速折旧

原内资企业所得税法对促进科技进步、环境爱护和国家鼓舞投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备承诺采纳双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，但一样不承诺缩短折旧年限；原外资企业所得税法则承诺对受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备以及常年处于日夜运转状态的机器设备缩短折旧年限，然而规定固定资产的折旧应当采纳直线法运算，对确实需要采纳其他折旧方法的，能够由企业自行确定，报税务机关备案。为了连续发挥加速折旧这一间接优待方式的作用，参照国际体会，新企业所得税法保留并统一了对固定资产的加速折旧政策，第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”

新企业所得税法规定能够采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，能够采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（十三）自然灾难、突发事件等专项优待

新企业所得税法授权国务院能够依照国民经济和社会进展的需要，或者由于突发事件等缘故对企业经营活动产生重大阻碍的，制定企业所得税专项优待政策。

三、企业所得税优待政策的过渡措施

（一）实施过渡措施的企业范畴

依照新企业所得税法第五十七条第一款的规定，实施过渡措施的企业为“本法公布前差不多批准设立的企业”，而不是按照本法实施前差不多批准设立的企业，作为享受过渡优待的老企业，要紧是考虑税法在公布和正式实施之间还有较长的一段时刻，在此期间，企业可能大量采取“抢注”、“翻牌”等手段猎取享受新法实施后的过渡优待政策，对正常的企业经营秩序造成扭曲，带来税收漏洞，阻碍国家税收秩序和国家财政收入。

（二）实施过渡优待政策的具体范畴和方法

关于能够享受税收优待过渡措施的老企业，新企业所得税法第五十七条第一款规定了企业范畴和过渡期限，即“本法公布前差不多批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优待的，按照国务院规定，能够在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优待的，按照国务院规定，能够在本法施行后连续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优待的，优待期限从本法施行年度起运算”。

享受低税率的范畴是指老企业享受的15％、24％低税率优待。要紧包括：

（l）经济特区内的外资企业，经济技术开发区、出口加工区、保税区、浦东新区和苏州工业园区内的生产性外资企业；

（2）沿海经济开放区和经济特区，沿海、沿江、内陆开放都市老市区内从事技术密集知识密集型项目、外商投资在3000万美元以上且回收投资期长的项目和能源交通港口建设项目的生产性外资企业；

（3）从事港口码头建设的外资企业以及从事能源、交通基础设施项目的生产性外资企业；

（4）沿海经济开放区和经济特区，经济技术开发区，沿海、沿江、内陆开放都市所在都市的老市区内的生产性外资企业；

（5）高新技术产业开发区和苏州工业园区内的内资高新技术企业等。按照税法的规定，对低税率优待，分别在企业所得税法实施后

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年内享受低税率过渡照管，并在过渡期后执行新的税率。

原外资企业所得税法规定的定期优待政策要紧是指对原享受获利年度起“两免三减”等定期优待的企业，具体包括：（1）海南和上海浦东新区内从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源交通建设项目，海南特区内从事农业开发、以及其他经营期在15年以上从事港口码头建设的外资企业享受的“五免五减半”优待；

（2）经营期在10

年以上的生产性外资企业享受“两免三减半”优待等等。

另外，为防止企业套取国家过渡性优待政策，防范税收漏洞，新企业所得税法规定公布日之前成立的企业为能够享受过渡性优待的老企业，据此，公布日和税法施行日之间成立的企业能够享受企业成立当时的税收优待政策，新企业所得税法实施之后，统一执行新的税法。三十二个变化1、计税工资。财税[2006]126号，从2006年7月1日起，计税工资从原先的800元（东北地区为1200元）调整为1600元，劳务酬劳所得的扣除标准仍为800元。两法合并后，计税工资取消，形成内外资统一的工资核算方法，新企业所得税法实施条例第三十八条规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。”在现行税法中只有外商投资企业和外国企业以及部分高新技术企业才能够享受此项政策，此项条款扩大了工资全额税前扣除的范畴，因此要紧是取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的鄙视性规定，同时幸免了关于职工工资薪金这部分所得的同一所得性质的重复课税。执行日期是2008年1月1日起。2、补偿亏损。原先只有外资企业季度盈利能够补偿往常年度亏损。现在内资企业季度盈利也能够补偿往常年度亏损，前提是中介机构出具的报告或者凭税务稽查的稽查结论。3、《企业所得税年度纳税申报表》的第一行“销售（营业）收入”，旧表为主营业务收入，新表包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。对视同销售收入在运算业务招待费、广告费和业务宣传费时，基数没加到里面去，企业吃亏了。2008年的新表（讨论稿）又有变化，候教授讲到。4、企业所得税税率的变化，过去企业季度盈利或新办企业在年度中间获利了，换算成全年的税率（小于等于3万元为18%，小于等于10万元且大于3万元为27%，大于10万元为33%）。现在变为直截了当用盈利额乘以相应的税率就能够了，不用换算成全年的利润找税率。国税发[2006]56号。现在两法合并后统一税率为25%，照管税率为15%、20%（微利企业或高新技术企业），实施细则中规定的两档优待税率分别为15%和20%。其中能够适用15%优待税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业；适用20%优待税率的企业分有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。在此第二条所述的概念中，能够看出是对旧外资企业所得税法中预提所得税的调整，在过去，预提所得税的税率为10%，而在新法中有所调增。从2008年1月1日执行，不要要混淆。小型微利企业是指：1）制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2）非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。5、广告费、业务宣传费和业务招待费过去的运算基数为两个，现在变为一个，确实是《企业所得税年度纳税申报表》的第一行“销售（营业）收入”为基数。同时，服装生产企业（自2006年1月1日起）广告费由原先的2%变为8%。（国税发[2006]107号），制药业为25%。（国税发[2005]21号）广告费支出，超出比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转扣除。具体有1、考虑到高新技术企业推进新技术的必要广告支出，高新技术企业的广告费可在税前据实扣除；2.粮食类白酒生产企业不属于国家鼓舞类生产项目广告费不得在税前扣除；3.一样企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。广告费和业务宣传费在两法合并后将统一为15%。超出比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转扣除。6、教育经费由原先的1.5%，现在变为2.5%。（财税[2006]88号文件）。教育经费、工会经费和福利费一律以计税工资为计税基数。工会经费以交纳的凭据为税前扣除的依据，假如没有上交不能税前扣除。教育经费现在必须是企业支付出去才可税前列支，否则差不多计提的要进行纳税调增。应对福利费在新的财务通则规定不承诺计提福利费，2008年税法将要与之保持一致。具体处理方法在35问的23问答复。7、投资收益。旧申报表需要把投资收益还原成税前的，再找税率差补税。新的申报表改为不用还原成税前的，直截了当按照纳税申报表中的行次填列就能够了。同时，企业假如有投资缺失的话，当年的投资缺失只能用当年的投资收益来补偿，当年补偿不完的能够无限期往以后年度补偿。8、关于新产品、新技术、新工艺的技术开发费。企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件。按规定予以税前扣除150%，当年不足抵扣的，能够连续5年内补扣。同时研究开发的仪器和设备的，30万元以下的能够一次性进成本，30万元以上的，能够采取加速折旧（分双倍余额递减法和年数总和法）。财税[2006]88号9、公益救济性捐赠，原先在表中的“营业外支出”列支，现在单独填列，基数从原先的纳税调整前所得变为纳税调整后所得。自2008年开始，公益救济性捐赠的基数变为会计利润的总额，比例由过去的1.5%（金融保险企业）、3%（一样）、10%（文化艺术）、100%（红、农村教育、老、青）统一为12%。10、关于新的财务通则与新的会计准则的变化，最大变化是：新财务通则注重的财务治理，比如说筹资的治理、投资的治理、资金运用的治理，往常盈余公积——公益金能够计提5%，现在只承诺法定盈余公积计提10%。而新的会计准则注重的是会计核算，是具体的确认和计量，比如存货发出取消了后进先出法，引入新的会计科目，交易性金融资产代替短期投资、持有日到期投资代替长期债券投资、长期股权投资。无形资产明确了商誉不能作为“无形资产”治理核算。八项减值预备的借方科目统一为“资产减值缺失”。其中长期资产价值复原时不准调整账目。债务重组用现金清偿债务，营业外收入出—债务重组利得代替资本公积——其他资本公积。用非现金资产清偿债务营业外收入—处置非流淌资产利得代替营业处收入—处置固定资产净收益。11、税务局查补的应纳税所得额，原先为查补的税款直截了当乘以33%进行补税，现在查补的所得额并入当年的应纳税所得额，假如亏损就不用补税，假如盈利的话，不能用那个盈利额补偿往常年度亏损，而是直截了当补税，补税时用适用税率（小于等于3万元为18%，小于等于10万元且大于3万元为27%，大于10万元为33%）。12、房产税。从2006年1月1日起，房产所附属不可移动的设备，如消防设备、中央空调、排水设备、智能化的设备等等，这些设备要并到房产价值当中，计征房产税。地下建筑物、人防通道等用于经营的也要征收房产税。（国税发[2005]173号文件）。纯地下建筑用于经营的房产按50%征房产税。13、印花税。从2006年1月1日起，购入的不需安装的“固定资产”、或需要安装在“在建工程”科目核算的要缴纳印花税，税率为0.3‰。大地税发[2005]189号。房地产开发企业销售商品房、产权转移书据印花税由原万分之三变为万分之五。财税[2006]162号。低值易耗品，资本公积14、土地增值税。财税[2006]21号，从2006年3月2日起，个人或单位购买的住宅房屋要交纳土地增值税。使用年限不够3年的要全额征收土地增值税。3-5年的减半征收土地增值税。5年以上的免征土地增值税。过去以投资或合作方式经营同时共担风险的，暂免征收土地增值税变为只要有一方是房地产开发企业就要征收土地增值税。国税发[2006]187号文件关于土地增值税清算问题。大地税函[2007]93号文件。15、营业税。技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让，这四技免征营业税。其中：技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。同时从2006年1月1日起，个人或个体工商业户应税劳务、出租劳务，没达到3000元的免征营业税（过去为2000元）大地税函[2005]109号文件规定。2007年又补充了2条减免税优待：一是2006年1月1日起至2008年12月31日止，对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓、设在校园内的食堂，为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，以及向师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。但向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入，按现行规定计征营业税。二是个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情形能够免征营业税，但要提供相关证明材料。16、增值税。一样纳税人注销、辅导期的一样纳税人转为小规模纳税人的话，进项税额不用转出，也确实是存货不作进项税额转出。同时假如有留抵税额，也不用退税了，即不征也不退。代销的物资超过180天没有收到代销清单或货款一律视同销售，作征收增值税。财税[2005]165号17、个人所得税。个人购买住房未超过5年的，按财产转让所得征收个人所得税。离、退休的人员再任职签订劳动合同或协议的，能够扣除1600元，按工资薪金所得的九级超额累进税额计征个人所得税。同时也能够计提“三费”。2008年执行新规定。18、国税发[2006]162号，个人所得税自行纳税申报规定：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。最近新下发的中华人民共和国主席令第六十六号，关于修改《个人所得税法》的决定，于2007年6月29日起执行，即第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体方法，由国务院规定。”现为个人利息所得的5%。19、安置下岗职工的优待政策，大地税发[2006]42号，（1）扩大享受优待政策的人员范畴享受再就业税收优待政策的人员范畴，在原国有企业下岗失业人员、国有企业关闭破产需要安置的人员及享受最低生活保证且失业1年以上的城镇其他登记失业人员的基础上，扩大到国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工。（2）提高定额减免的标准确定企业安置下岗失业人员定额扣减的标准为每人每年4,800元。劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体安置下岗失业人员，原只可享受每人每年定额扣减2,000元企业所得税的优待，现提高到每人每年可定额扣减4,800元城建税、教育费附加、地点教育附加及企业所得税的优待。过去安置下岗职工30%的经税务局批准能够全免营业税、城建税、企业所得税，20、业务招待费：内资企业，由原先全年1500万以内5‰，超过1500万的3‰，外资企业原先全年销售净额1500万以下的不超过销售净额的5‰，全年销售净额超过1500万的不超过销售净额的3‰；全年业务收入总额500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰，全年业务收入总额超过500万元的，不得超过业务收入总额的5‰。两法合并后，统一按和业务相关的业务招待费的50%税前列支。21、关于车船税的变化，国家税务总局令第46号，见7月20日会议资料上p132页（名称变化、费用标准变化）。22、关于土地使用税的变化，国务院令[2006]第483号，大连市政府下发的文件大政发[2007]74号自2007年1月1日起执行（外资交税变化，费用标准变化）。23、《关于增值税专用发票使用的补充通知》国税发[2007]18号24、国税发[2006]31号文件针对房地产开发企业广告费、业务招待费、业务宣传费的运算基数，要注意除了主营业务收入、其他业务收入、视同销售预收收入，不得做为三费计提基数，直到真正转为收入才能计提三费基数。第一笔销售收入之前发生的三费能够往以后年度结转扣除，结转期不得超过3个纳税年度。同时国税发[2003]83号作废。25、财税[2006]1号文件规定：本规定自2006年1月1日起执行，新办企业在享受企业所得税规定期减税或免税优待政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优待。比如：新办的独立核算的从事咨询业企业自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯企业自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收企业所得税。新办的独立核算的商业、旅行业、饮食业、教育文化事业自开业之日起，经主管税务机关审批后可减免企业所得税。26、《关于促进残疾人就业优待政策的通知》财税[2007]92号。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关依照单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、打算单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。27、《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》财税[2007]61号