IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军

IPO申报财务报表审计-XXX0731孟祥军2024/3/28IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军课件编写人简介孟祥军

管理学博士（会计专业）信永中和会计师事务所合伙人中国注册会计师、资产评估师、税务师中国注册会计师行业领军（后备）人才天津注册会计师协会常务理事天津市注册会计师协会技术标准委员会委员南开大学MPAcc中心外聘导师审计、会计等专业实务领域十年以上工作经验。长期向事务所、企业、高校、协会、政府机构等机构和部门提供培训课程。在核心期刊发表研究论文多篇，并合作出版企业会计准则方面专著。李杰管理学博士（金融工程专业）信永中和会计师事务所合伙人中国注册会计师、资产评估师、税务师首批中国注册会计师行业领军（后备）人才天津市注册会计师协会培训委员会、期刊编辑委员会委员中国会计学会成本分会理事在审计及专业培训领域具有十年以上实务工作经验。多次向行业协会、高校、国家会计学院以及各类企事业单位提供会计、审计和管理方面的培训课程。在核心学术期刊发表研究论文多篇，并与其他研究者合作企业会计准则方面的专著及公允价值估值方面的译著。2012年7月31日2IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军声明本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准。本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者所在机构对这些单位的评价或倾向。本资料涉及的具体事例仅作为示例之目的，对这些内容的任何引用或使用，其风险由引用者或使用者自行承担，与演讲者及其所在的机构无关。2012年7月31日3IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军课程目标了解IPO申报财务报表审计的总体要求和特殊性。掌握IPO客户承接中的特殊考虑事项。深化对风险导向审计的认识，掌握风险识别与应对的思维分析过程，了解并熟悉IPO审计工作安排中的一些特殊事项的处理。掌握IPO过程中注册会计师需要出具的各种报告，了解在出具审计报告以外的其他专项报告中的注意事项。2012年7月31日4IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军目录IPO审计的总体要求与特殊性1IPO审计客户承接时的特殊考虑2IPO审计过程组织与控制3会计师须出具的报告及注意事项42012年7月31日5IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计：总体要求与特殊性2012年7月31日6IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军前期准备12345设立股份公司辅导申报与核准发行上市

中介机构尽职调查

制定上市工作方案

增资扩股

审计及评估

净资产折股\验资

工商登记

签订辅导协议

证监局辅导备案

证监出具监管报告制作申报材料证监会发行部初审预披露发审委审核并核准IPO基本流程及会计师的服务1、尽职调查2、为企业制定改制方案提供咨询服务3、培训企业会计人员1、改制审计2、验资3、指导股份有限公司建账4、为企业建立健全财务会计制度及内控制提供咨询1、正常的年度财务报告审计2、针对公司重要的财务会计事项提供咨询3、关注内控的执行情况及改进内控1、审计服务对公司三年一期申报会计报表进行审计，并出具审计报告。2、盈利预测审核服务(如需要)审核公司盈利预测报告并出具审核意见。3、其他专项鉴证服务对内部控制、非经常性损益、纳税情况、申报会计报表和原始财务报表的差异、证监会发行部反馈意见中的相关问题发表专项意见4、财务咨询会计师能够提供的服务询价与路演公开发行上市交易1、审验服务审验发行费用募集资金审验2、年度财务报表审计3、财务咨询2012年7月31日7IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的总体要求遵循审计准则的规定审计准则2010IPO审计的总体要求财务报表编制基础为企业会计准则需考虑证监会的有关披露要求2012年7月31日8IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之一客户经济目标明确核心目标是通过审核，成功上市愿意付出成本进行调整实质上要求出具无保留意见的报告首次公开发行股票并上市管理办法（证监会令第32号）第二十九条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。第三十条发行人会计基础工作规范……由注册会计师出具了无保留意见的审计报告。对注册会计师处理问题的能力要求很高不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”2012年7月31日9IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”例1：A股份公司计划2011年向证监会上报IPO申报材料，CPA了解到：A公司2005年收购了B公司85%股权，B公司为商品流通企业，收入规模大，但利润较低。因公司战略规划发生变更，A公司于2008年9月将所持B公司55%的股权转让给非关联方，2009年3月，又将剩余的30%股权转让。自股权转让后，A公司与B公司之间业务合作关系终止，也没有其他的联络。A公司没有将B公司纳入IPO申报财务报表的合并范围。2008年A公司未审合并利润表中收入总额为8000万元，净利润1200万元，B公司2008年收入总额12000万元，净利润55万元。B公司2008年的审计报告为保留意见，导致保留意见的事项为存货和应收账款期末余额未能取得满意的审计证据。你认为该事项应当如何处理？2012年7月31日10IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性不能仅仅说“不行”，还要说“怎么样能行”例2：A股份公司股东有18人，计划近期向证监会提交的首发申请材料。2009年6月，A公司收购了B公司100%的股权，B公司股东和股权结构与A公司完全一致。B公司注册资本为200万元，截至2009年6月30日净资产6000万元。A公司支付的收购对价为200万元。问题：该合并是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并？支付对价是否合理？2012年7月31日11IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性倾听多方意见，寻求事务所团队的技术支持积累实践经验，掌握特殊事项的实务处理技巧通晓会计准则，严格按照准则要求进行会计处理坚守原则底线，不屈从于客户和其他中介机构的压力CPA问题处理能力2012年7月31日12IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之二审计质量具有某些即验性特征CPA的工作成果面临多方询问和审核招股说明书大量引用财务数据保荐工作组的询问与审核证券公司内核过程中对财务信息的关注证监会的审核发行审核处发审委委员和发审会社会监督要求CPA严格执行企业会计准则要求全面细致了解企业经济业务，确保数据公允反映2012年7月31日13IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性严格执行企业会计准则要求例：某公司的产品生产分别在两个分厂进行，其中一分厂建成于1996年3月。2008年6月，公司获悉当地政府出台新的城市区域规划，一分厂所在地被规划为公共设施用地，公司就此咨询了相关部门的意见，预计2年内该规划将付诸实施。据此，公司董事会于2008年8月作出决议，将该工厂厂房等建筑物的剩余折旧年限变更为2年。公司财务部门据此从2008年6月开始按照新的折旧年限计提折旧。2009年10月，因该规划涉及多家企业，当地政府重新考虑了规划方案，一分厂所在地恢复为工业生产用地，当月，公司董事会作出决议，将房屋建筑物折旧年限恢复为原折旧年限，公司财务部从2009年1月开始按照恢复后的折旧年限计提折旧。问题：两次折旧年限的变更是否恰当？会计处理是否恰当？2012年7月31日14IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性严格执行企业会计准则要求例：安徽富煌钢构股份有限公司IPO否决原因：按照财政部、国家安全生产监督管理总局《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》规定，建筑施工企业安全生产费用以建筑安装工程造价为计提依据，计提比例为2%。财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）、《企业会计准则解释第3号》等相关规定对计提安全生产费用的会计处理和列报进行了规范。公司主要从事钢结构的设计、制造与安装。根据招股说明书的披露，公司的业务属于需按上述规定提取安全生产费用的范围。公司未按上述规定提取安全生产费用，未能公允地反映公司报告期内的财务状况。2012年7月31日15IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性全面细致了解企业经济业务，确保数据公允反映例如云南文山斗南锰业股份有限公司IPO申请被否决（2011-9-5），原因：根据申报材料，公司报告期内：2008年至2010年，主要产品锰铁合金销量分别为11.05万吨、10.63万吨和10.74万吨，锰矿石的销量分别为8.16万吨、13.69万吨和16.30万吨；在销售数量未有大幅变化的情况下，公司销售费用逐年下降，管理费用2009年和2010年均低于2008年；公司报告期内存货在销售数量变化不大的情况下大幅增长，2008年末、2009年末、2010年末及2011年6月末存货账面价值分别为15,874.29万元、27,490.39万元、42,358.39万元和67,528.44万元；公司未就上述事项作出合理说明2012年7月31日16IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之三IPO财务报表涉及多个会计期间审计对象：企业三年一期财务报表要求CPA：要小心处理跨期问题2012年7月31日17IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性小心处理跨期问题例：因涉诉事项产生的预计负债A股份公司目前处于IPO申报期间，2008年因合同纠纷被B公司诉至法院，法院2008年12月10日立案，A公司分析认为败诉可能不大，年末未确认负债。2009年10月，法院一审判决A公司败诉，需赔偿B公司1000万元，A公司不服判决提出上诉。年末预计负债1000万元。2010年8月，法院二审判决A公司上诉成功，无需对B公司承担赔偿责任，冲回预计负债1000万元。保荐机构提出，2010年冲回预计负债应当调整2009年财务报表，你对此的看法如何？2012年7月31日18IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性小心处理跨期问题例：某公司IPO被否决，分析否决原因之一为：公司2008年度、2009年度营业收入同比增长率分别29.48%、22.41%，而相应期间营业利润同比增长率分别为343.19%和61.62%，而2010年没有明显发化。招股书披露，控制电器系列产品2008年度、2009年度毛利率分别较上年上升了14.25和9.23个百分点，而2010年无明显发化。公司给出的解释是“控制电器”中新推出的油阻尼断路器产品因具有较高的技术含量而受到市场欢迎，同时目前生产该产品的厂商相对较少，因此产品议价能力较强，毛利率较高。控制电器毛利率为28%，占比收入的17.55%，带动了近300%的利润波动，解释很牵强。公司可能存在产品收入费用跨期问题。2012年7月31日19IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之四涉及与多个中介机构合作证券公司（券商、保荐机构）律师事务所其他机构资产评估事务所、精算机构、咨询公司……要求CPA：充分沟通，相互尊重、相互支持、相互印证坚持原则，对于专业领域内的事项保持独立判断充分利用专家工作成果《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》2012年7月31日20IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性利用专家工作成果利用律师的法律意见作为会计处理的参考企业合并日的确定长期股权投资转让时终止确认的时点经济合同的法律效力判断等涉诉事项的预计负债估计《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》案例：江苏玉龙钢管股份有限公司IPO申请被否决的原因之一是：公司招股说明书披露，报告期内存在开具没有真实交易背景的银行承兑汇票，难以判断是否能够规范运作。2012年7月31日21IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性利用专家工作成果利用资产评估报告按评估报告结果进行账务调整将资产评估结果用于减值测试减值测试中可回收金额的内涵要求公允价值-处置费用未来净现金流折现资产评估中的三种方法市场法收益法成本法2012年7月31日22IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之五工作周期长、涉及多个阶段从首次进场到发行上市通常都超过1年，有的甚至持续几年时间压力巨大财务报表的时效性年度财务报告，4个月季度财务报告，3个月时间表的排定通常由券商按照申报材料的计划上报时点倒推排定，因工作量大，会计师的时间安排通常会成为计划安排中的焦点。2012年7月31日23IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性IPO审计的特殊性：之五要求CPA强化审计资源配置，关注审计组成员专业胜任能力对整个项目合理统筹规划，提高分工合作效率实务中的操作案例通过变更项目分组的工作安排和合并财务报表的工作进程来缩短项目组的工作时间由35-40天缩短为25天2012年7月31日24IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计的特殊性小结总体上IPO审计的要求与上市公司年度审计类似需遵循证监会有关IPO业务的规范要求其特殊性主要表现在：要求出具标准无保留意见报告，对解决问题的能力要求很高面对严格的外部审核验证，规范性要求很高，需注意各方面的细节审计面对多个会计期间，注意跨期问题的处理涉及多家中介机构合作，往往涉及利用专家的工作业务周期长，阶段多，需统筹规划项目进程2012年7月31日25IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计客户承接时的特殊考虑2012年7月31日26IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计客户承接时的特殊考虑工作核心目标准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见第五条注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：确定审计的前提条件存在；确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。核心：确定是否接受客户委托要求：事务所高层人员的全面参与合伙人、高级经理2012年7月31日27IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计客户承接时的特殊考虑了解被审计单位情况，评价管理层的诚信考虑各种特殊因素并评估审计业务风险评价独立性和专业胜任能力对业务约定书的特殊考虑客户承接时考虑的主要因素2012年7月31日28IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军业务承接时需重点考虑的因素之一：管理层的诚信判断核心：管理层是否愿意坦诚相待，及时全面提供有关信息比如：某公司2009年申请中小板IPO被否决，原因之一：申请人于2005年参股成立甲公司，申请人的实际控制人以非专利技术出资，持有甲公司股权的89.50%，申请人持股3.10%，其余股权由其他个人持有。据申请人（发审会）现场陈述，该技术实为申请人所有，后获得专利发明权，专利权人为申请人。甲公司于2007年注销，自然人股东将其所持股份卖出，但相关出资资产是否收回，个人股东转出股权收入是否转交申请人，申请人是否因此遭受经济损失，申报材料均未披露。2012年7月31日29IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之一：管理层诚信注册会计师可能的评估手段和信息来源：与管理层的会谈与前任注册会计师沟通基于以往与管理层的合作经验来源于其他中介机构的信息对企业进行信用或背景调查会计师事务所或注册会计师的内部纲络及个人关系目前并没有哪一种方法能够确定管理层的诚信是否存在问题如果注册会计师对管理层的诚信有所怀疑，以致审计业务风险高于可接受水平，就不应接受业务委托2012年7月31日30IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军业务承接时需重点考虑的因素之二：可能影响审计风险的特殊因素IPO审计业务可能影响事务所的声誉被审单位IPO过会率低，会计事务所被推至风口浪尖例如新闻报道：证监会发审委公告显示，自2009年6月IPO申请重新开闸后，共有5家企业的IPO申请未被发审委通过，其中，3家的财务审计报告均出自X事务所。不少财经媒体注意到了这一现象，随后不约而同地将矛头指向了该事务所。资料来源：企业IPO被否决难道都是会计师的错，中国会计报，2009年9月2012年7月31日31IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素企业的会计核算经营业务的特征是否涉及复杂的交易环节是否需要特殊的技能会计人员的能力与水平知识储备对企业会计准则规范要求的掌握处理实际问题的能力目标：初步判断未审财务报表编制水平2012年7月31日32IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素企业的会计核算基础对IPO的影响示例：北京合纵科技股份有限公司（2011/11/25）公司因2008年度及2010年1－6月原始财务报表存在不符合收入确认原则和关联交易统计不完整导致合并报表内部交易抵销不彻底的情况，对申报财务报表进行了重大会计差错更正，使申报财务报表与原始财务报表产生重大差异。其中：最近一个会计年度中，2010年1－6月因跨期收入调整主营业务收入290,918.20元，调整应收账款16,707,788.74元，因未实现内部销售利润抵消错误调整销售利润-1,352,975.90元。上述事项说明公司会计核算基础工作不规范，内部控制制度存在缺陷。2012年7月31日33IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素了解公司上市方案确定是否涉及大量的机构调整和重组可能会增加IPO失败的风险例1：某网络通信公司申请创业板IPO被否决，原因之一为：某亏损业务2006年存在于上市主体，2007年被剥离，2008年拟又合并进来；被认为无法对其合理性作出判断。例2：苏州通润驱动设备股份有限公司报告期内与关联方常熟千斤顶铸造厂（以下简称铸造厂）存在持续的关联采购。2010年5月起，你公司终止铸造厂的合格供应商资格，不再向其采购铸件产品，并改向非关联方永辉铸造采购铸件产品。但保荐机构核查后发现，永辉铸造销售给你公司的产品中，合计约426万元的产品系通过向铸造厂采购获得。为避免关联交易对独立性的影响，公司控股股东向第三方转让了铸造厂的股权，但时间尚短。（2011/11/16否决）2012年7月31日34IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素了解公司上市方案确定是否涉及大量的机构调整和重组可能会增加IPO失败的风险例3：北京东方广视科技股份有限公司2009年10月，公司将原全资子公司东莞市维视电子科技有限公司股权转让给深圳市威久工贸发展有限公司，转让后，东莞市维视电子科技有限公司继续为你公司提供机顶盒的外协加工，并代购部分辅料。2009年至2011年，公司与其交易金额分别为900.48万元、1734.43万元、1872.87万元，占公司当期外协金额的比例分别为89.14%、79.81%、35.09%。报告期内公司转让子公司东莞市维视电子科技有限公司股权前后与其交易金额较大，业务体系的完整性存在瑕疵。2012年7月31日35IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素机构调整和重组会引发复杂会计处理例4：为了满足业务完整性要求，拟上市公司A收购了其母公司B持有的C公司的部分股权，并向C公司的另一股东D收购其所持有的C公司股权，交易完成后，A公司取得对C公司的财务、经营决策控制权，C成为A的子公司。B公司D公司C公司A拟上市公司控制持股股权交易前B公司C公司A拟上市公司控制股权交易后控制问题：在确定交易会计处理时需考虑哪些因素？2012年7月31日36IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例4分析交易事项：企业合并核心问题：（1）区分同一控制下和非同一控制（2）考虑交易顺序对会计处理的影响几种可能的情况B、D同受一方控制同一控制下企业合并B与D不是关联方，B控制C若A先收购B公司所持股权，后收购D公司所持股权：同一控制下企业合并+购买少数股权若A先收购D公司所持股权，后收购B公司所持股权：购买非关联方非控股股权+同一控制下企业合并，注意两次交易间隔期间股权投资的核算方法2012年7月31日37IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例3分析几种可能的情况B与D不是关联方，D控制C若A先收购B公司所持股权，后收购D公司所持股权：分步实现的非同一控制下企业合并若A先收购D公司所持股权，后收购B公司所持股权：非同一控制下企业合并+购买少数股权B与D不是关联方，B、D单独都不控制C非同一控制下企业合并鉴于实务的复杂性，此类交易的会计处理需根据公司及交易事项的具体情况进行综合判断和分析涉及较多的主观判断，但要严格遵循企业会计准则规范，对于企业会计准则没有明确规定的事项，可以考虑参照IFRS规定，但要谨慎2012年7月31日38IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素了解公司特殊会计处理确定是否存在需特殊考虑的会计处理业务比如：套期会计套期会计是一种特殊的会计处理方法，它改变了利得和损失在损益表内确认的期间比如：衍生工具要求以公允价值计量并将公允价值变动计入当期损益，但当其作为现金流量表的套期工具时，公允价值变动计入权益存货通常以成本计量，在持有期间不确认公允价值变动，但当其作为公允价值套期的被套期项目时，就改按公允价值计量，并将公允价值变动计入损益2012年7月31日39IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例：浙江永强现金流量套期2012年7月31日40IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例：浙江永强现金流量套期2010年9月发行稿2012年7月31日41IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例：浙江永强现金流量套期2010年9月发行稿2012年7月31日42IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军之二：可能影响审计风险的特殊因素例：浙江永强现金流量套期2010年9月发行稿

2012年7月31日43IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军业务承接时需重点考虑的因素之三：专业胜任能力是否具备专业化知识特别是某些专业化要求很高的领域比如：商业银行、保险公司等金融机构再如：航空公司、电信公司、石油等存在特殊业务的企业某些涉及生物资产的企业是否具备足够的人力资源某些特大型企业的审计业务2012年7月31日44IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军业务承接时需重点考虑的因素之四：对业务约定书的特殊考虑注意新修订的1111号审计准则应用指南给出的格式合同式和信函式两种需根据实际情况约定服务范围、需出具的报告等相关内容客户通常希望到上市为止作为一个项目议定收费注意不能约定或有收费比如：约定公司若成功上市则加收***元可以订立分阶段收费安排最好再设定一个具体的时间限制超过期限后加期审计要单独计费2012年7月31日45IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计客户承接时的特殊考虑小结IPO客户承接阶段重点考虑的因素包括：客户管理层诚信评价审计风险因素客户的会计核算基础上市的机构重组方案特殊的会计处理专业胜任能力签订业务约定书的特殊考虑2012年7月31日46IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计规划：风险导向审计的过程与控制2012年7月31日47IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计的过程与控制风险导向审计中的风险了解被审计单位并评估重大错报风险风险评估结果与进一步程序的衔接在进一步程序中选取测试项目2012年7月31日48IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计：风险识别、评估与应对风险导向审计流程主题：风险识别、评估、应对风险导向审计流程2012年7月31日49IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军用于计划目的的审计风险模型审计风险重大错报风险检查风险×CPA根据自身的风险承受能力选定，但要符合合理保证的总体要求是被审单位的风险。CPA无法控制，可以识别和评估CPA可以控制固有风险控制风险=2012年7月31日50IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计中的风险可接受的审计风险通常由CPA在计划阶段确定取决于对客户风险和业务风险的职业判断客户风险和业务风险越高，可接受的审计风险水平就越低如：与年度财务报表审计相比，IPO审计的可接受审计风险水平可能更低，按照计划的审计风险模型，其他条件相同的前提下，计划的检查风险会更低，需要的实质性审计证据数量更多通常针对整个审计项目作出与重大错报风险不同重大错报风险（固有风险和控制风险）按照每一个循环和账户分别确定2012年7月31日51IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计中的风险假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。重大错报风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性固有风险控制风险CPA可以对其单独评估也可以，合并评估财务报表审计前存在重大错报的可能性2012年7月31日52IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军重大错报风险实质上是剩余风险影响财务报告的风险企业风险应对机制（内部控制）剩余风险审计师财务报告2012年7月31日53IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军检查风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而CPA未能发现的可能性计划的检查风险取决于模型中的其他风险评估结果，是用于计划的审计风险模型中最后被确定的因素决定了审计师计划收集的实质性证据的数量审计证据数量与计划检查风险成反比风险导向审计中的风险2012年7月31日54IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计中的风险风险因素与审计证据之间的关系（供参考）客户/业务风险可接受的审计风险评估的重大错报风险计划的检查风险需要的审计证据数量高低高低最多高低低较高较少低高高较低较多低高低高最少极端极端需要专业判断2012年7月31日55IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计的过程与控制风险导向审计中的风险了解被审计单位并评估重大错报风险风险评估结果与进一步程序的衔接在进一步程序中选取测试项目2012年7月31日56IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险为什么要了解被审计单位及其环境？审计实务中常见的问题：了解的内容过多了解的内容过少无法与财务报告重大错报风险联系起来2012年7月31日57IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险了解被审计单位及其环境的核心目标新1211准则第七条注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。2012年7月31日58IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险了解为以下关键职业判断提供了基础确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否恰当客户的经营特征和财务报表结构如何（关系到计算指标如何选择？）客户风险/业务风险如何？（弹性比率如何选择？）考虑会计政策的选择和运用是否恰当？财务报表的列报（包括披露）是否恰当？是否适合行业惯例以及企业自身特点2012年7月31日59IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险了解为以下关键职业判断提供了基础识别是否存在需要特别考虑的领域，如：舞弊的可能性及其方向持续经营假设的合理性关联交易交易是否具有合理商业目的确定在分析程序中使用的预期值发展趋势财务报表结构2012年7月31日60IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险了解为以下关键职业判断提供了基础设计和实施进一步审计程序要针对重大错报风险的评估结果错报可能发生在什么领域？错报发生的可能性如何？评价所获取审计证据的充分性和适当性是否切合被审计单位的实际比如：控制是由计算机自动执行的还是人工执行？比如：被审计单位交易过程中形成的书面证据包括哪些？比如：被审计单位使用何种单据记载存货的入库验收？2012年7月31日61IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解过程中主要的风险评估程序询问被审计单位管理层和其他内部相关人员分析程序观察场所和行为检查各种书面证据控制痕迹在了解被审计单位及其环境的整个过程中，通常会实施上述所有的风险评估程序但无需在了解6个方面中的每个方面，都实施以上所有风险评估程序风险评估结果获取和评价审计证据风险评估程序为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。2012年7月31日62IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估程序——询问选择恰当的人询问恰当的事：渣打例自上而下的询问方法：与高层沟通注册会计师内部法律顾问治理层营销或销售人员采购和生产人员仓库人员管理层内部审计人员参与复杂或异常交易的员工2012年7月31日63IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估程序——分析程序风险评估阶段和总体复核阶段要求必须使用在实质性测试阶段可选用有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势考虑财务数据之间的关系财务数据与非财务数据之间的关系IPO审计中特别强调财务数据结果与经营模式的一致性注意运用行业平均指标时需注意行业划分和企业规模等因素的影响比如：在细分行业中占据绝大部分市场份额的企业，其自身财务数据会对行业数据构成重大影响，可能会影响行业数据比较分析的实际效果2012年7月31日64IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估程序——分析程序例：招股说明书中需披露的重要财务指标根据招股说明书准则第八十三条的规定，发行人应列表披露最近三年及一期的以下财务指标：流动比率速动比率资产负债率（母公司）应收账款周转率存货周转率息税折旧摊销前利润利息保障倍数每股经营活动产生的现金流量每股净现金流量每股收益净资产收益率无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权）占净资产的比例2012年7月31日65IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估程序——分析程序例：维格娜丝时装股份有限公司IPO被否案例公司2008年至2010年营业收入分别为1.41亿元、2.01亿元和3.13亿元。虽然营业收入大幅增长，但服装销售数量却在店铺数量由2008年143家增至2010年272家的情况下未见增长，2008年至2010年服装销售数量分别为58.18万件、60.34万件和58.67万件。公司2010年末存货大幅增长，由2009年末的3,816万元增至2010年末的10,097万元，存货主要为库存商品，2010年存货周转率仅为1.36，公司未计提存货跌价准备。公司本次募集资金拟投资27,707万元新开设85家自营店铺，而2010年公司关店家数为46家。由于店铺从开业到盈利需要一个过程，公司报告期内在店铺数量增长的情况下服装销售数量却有所下降，2010年末库存商品又大幅增长公司未来盈利能力存在较大不确定性。2012年7月31日66IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估程序——观察和检查被审计单位的经营活动；文件（如经营计划和策略）、记录和内部控制手册；管理层编制的报告（如季度管理层报告和中期财务报告）治理层编制的报告（如董事会会议纪要）被审计单位的生产经营场所和厂房设备。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）印证对管理层和其他相关人员的询问结果提供被审计单位及其环境的信息目标2012年7月31日67IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险以前期间获取的信息重点关注以下事项以往的错报情况以及错报是否及时得到更正被审计单位及其环境的性质被审计单位的内部控制（包括内部控制缺陷）被审计单位或其经营活动可能发生的重大变化如果拟将以前期间获取的信息用于IPO审计确定这些信息是否仍然与总体审计目标相关2012年7月31日68IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军需要了解的被审计单位的六个方面单位性质会计政策选择目标、战略经营风险内部控制业绩衡量与评价行业状况法律、监管环境其他外部因素企业内部外部包括适用的编制基础2012年7月31日69IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素行业因素市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；生产经营的季节性和周期性；与被审计单位产品相关的生产技术；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据识别与行业相关的重大错报风险确定在分析程序中使用的预期值经营模式的稳定性持续盈利能力（IPO）某些行业可能产生由于经营性质或监管程度导致的特定重大错报风险。例如，某些长期合同可能涉及对收入和费用作出重大估计而导致重大错报风险。2012年7月31日70IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军法律环境及监管环境会计原则和行业特定惯例受管制行业的法规框架对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动目前对开展业务产生重大影响的政府政策货币﹑财政﹑税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求其他外部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求（会计核算）可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致严重后果（盈利能力、监管要求）如环保法规等，规定了被审计单位在某些方面的责任和义务（预计负债）分析企业的财务报表的总体合理性（确定分析预期）了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素2012年7月31日71IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中对行业状况的关注例1：浙江佳力科技股份有限公司IPO被否原因之一是，自2008年以来，发行人主营业务风电设备铸件年新订单和产能利用率大幅下降，产能利用率从88%下降到54%；2009年9月国务院确定风电设备为产能过剩产业，例2：安徽铜都阀门股份有限公司IPO未能审核通过，原因：公司所处行业市场竞争激烈，小口径阀门毛利率呈下降趋势，依靠大口径阀门销量不断上升，弥补小口径毛利率逐年下降的影响；报告期内公司占比50%以上的产品销往污水处理领域，污水处理工程所用大口径、超大口径阀门多，而我国城镇日污水处理能力自2009年以来增速明显放缓；2011年营业收入增长2231万元，应收账款原值增加2176万元。上述事项对公司的持续盈利能力构成重大不利影响。了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素2012年7月31日72IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素IPO审计中需关注企业的持续盈利能力例：深圳市东方嘉盛供应链股份有限公司IPO被否原因报告期内，公司远期外汇合约收益总额占当期利润总额的比例分别为：19.16%、44.86%、44.22%和65.65%，该远期外汇合约交易是以赚取收益为目的的投资行为，且受客观因素影响，远期外汇交易收益能否持续并保持稳定具有重大不确定性；报告期内，公司向前五大客户提供服务而取得的备考收入占备考收入总额的比例分别为：70.76%、52.90%、73.12%、71.42%，且服务协议采用一年一签的形式，未来能否持续稳定获得主要客户的服务合同具有不确定性。2012年7月31日73IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素IPO审计中需经济环境变动的不利影响例：成都吉锐触摸技术股份有限公司公司出口业务收入占比大，对外依存度高。2008年至2010年及2011年1月至6月，出口销售比例分别达到71.45%、84.00%、79.25%和81.76%。同时，报告期出口收入大部分来自欧洲市场。欧洲债务危机和汇率波动对公司持续盈利能力构成重大不利影响。类似被否案例：公元太阳能股份有限公司，2011/11/282012年7月31日74IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解与评估企业外部环境的思维框架（供参考）法律、监管环境以及其他外部因素宏观因素：PESTEL模型政治（Political）经济（Economic）社会（Social）科技（Technology）环境（Environment）法律（Legal）行业状况行业生命周期波特五力模型了解行业状况﹑法律环境与监管环境以及其他外部因素2012年7月31日75IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军思维框架——五力模型MichaelPorter2012年7月31日76IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军思维框架——五力模型案例：戴尔公司所处个人电脑行业的分析潜在进入者的威胁：新生产个人电脑的零部件均可以轻易买到，行业几乎不存在进入壁垒供应商和购买者都处于强势地位主要硬件和软件分别由intel和微软提供，处于垄断地位不同品牌个人电脑之间的转换成本低（绝大多数个人电脑都是用intel微处理器和微软windows操作系统）购买者在1983-1993年间获得强势地位，不再高度重视品牌，对价格非常敏感行业内部竞争十分激烈许多电脑制造商生产实质相同的产品。价格逐渐下降零部件成本在个人电脑硬件总成本比重超过60%，批量采购能够降低采购成本。为扩大生产规模，降低采购成本，各个制造商激烈争夺市场份额分销渠道进入没有障碍（网上销售、计算机超市）分析结论实际和潜在竞争十分激烈预期：利润率较低，获利能力有限2012年7月31日77IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军思维框架——五力模型年份20022003200420052006销售收入（亿美元）312354414492559净利润（亿美元）12.4621.2226.4533.2335.72经营活动净现金流（亿美元）37.9735.9836.7053.1038.39市场占有率%1517181920总资本报酬率%38.848.5505165.2案例：Dell公司主要竞争对手的表现IBM个人电脑业务长期亏损，在2005年出售给联想惠普个人电脑业务主要通过收购Compaq获得，但也处于亏损问题：Dell公司的财务表现正常吗？2012年7月31日78IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军思维框架——五力模型案例：Dell公司的低成本管理策略直销减少零售商中间环节，价格降低，具有竞争力提高市场反馈速度。直接掌握客户需求有利于新产品导入（IBM或惠普导入新品，常受到经销商的集体抵制，因为会导致旧电脑跌价）订单制造法如同麦当劳配餐。每台电脑从开始装配到发货只需4个小时2002-2006年期间，存货周转天数为4天外包维修服务电话服务和维修代理人选择性研究开发认为个人电脑行业的大部分基本变革由零部件供应商和软件开发商主导低应收账款鼓励信用卡支付。应收账款天数为行业最低水平（2002-2006年间，都保持在29-32天之间）而应付账款周转天数为69-77天2012年7月31日79IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质被审计单位性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动2012年7月31日80IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构有助于识别关联方以及了解被审计单位的决策过程良好治理结构可对被审计单位的经营和财务运作实施有效监督，降低财务报表发生重大错报的风险复杂组织结构可能导致某些特定的重大错报风险合并范围认定商誉确认和减值长期股权投资核算2012年7月31日81IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质IPO审计过程中需特别关注公司股本演变过程也是券商和律师关注的重点申报财务报表附注中需描述注意条理清晰、详略得当CPA需特别关注股本到位问题首次公开发行股票并上市管理办法第十条：发行人的注册资本已足额缴纳，发起人或者股东用作出资的资产，产权转移手续已办理完毕，发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。发行人不能存在出资不实，虚假出资的情况，股权也不能存在受限（如质押）情况2012年7月31日82IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中对股本的关注CPA需特别关注注意非货币资产出资的价值和所有权，比如：用以出资的资产随后计提大额减值准备如某IPO项目，2006年技术出资500万元，2008年余额396万元全额计提减值，反馈意见要求说明原因。以由申请人无偿使用的专利技术和非专利技术出资涉及盈利能力的评价注意货币资金出资股东的资金来源确定用以出资的资金不是由企业提供2012年7月31日83IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中对股本的关注CPA需特别关注关注专利技术出资时的所有权某创业板IPO公司反馈意见：200X年X月，钱XX以专利技术评估值M万元作为个人出资，该专利的设计人和专利权人为钱XX。钱XX是发行人前身S公司的董事长。请发行人披露该专利是钱XX合适研发，是否为职务发明，以及发行人如何管理专利。请保荐机构和律师对此进行核查并发表意见。2012年7月31日84IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军关联交易例：华致酒行IPO被否原因之一：关联交易逐年上升公司实际控制人控制14家企业从事酒类生产及销售，报告期内公司从14家关联酒类生产企业合计采购产品的金额分别为1249.27万元、2790.69万元、10498.28万元、8090.40万元，占公司同期采购金额的比例分别为2.27%、3.48%、9.87%、11.00%，金额与占比均呈上升趋势。例：嘉兴佳利电子股份有限公司，被否原因：2009年至2011年，公司与控股股东持续存在机器设备、存货转让等关联交易，存在大额资金拆借、相互代付电费、共用商标等行为。2012年7月31日85IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质经营活动收入来源、产品或服务以及市场的性质（包括电子商务，如网上销售和营销活动）业务的开展情况（如生产阶段与生产方法，易受环境风险影响的活动）；联盟、合营与外包情况；地区分布与行业细分；生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量；关键客户及货物和服务的重要供应商劳动用工安排（包括是否存在工会合同、退休金和其他退休福利、股票期权或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规）；研究与开发活动及其支出；关联方交易盈利模型与持续盈利能力预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要帐户余额和列报分部报告错报发生的领域及可能性2012年7月31日86IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质-经营活动IPO过程中对发行人业务独立性的关注《首次公开发行股票并上市管理办法》第十四条：发行人应当具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力。五项具体要求：资产完整、人员独立、财务独立、机构独立、业务独立与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不存在同业竞争，以及严重影响公司独立性或者显失公允的关联交易。资产所有权核心技术的使用土地房屋等配套设施关联交易的决策机制、规模和价格公允性2012年7月31日87IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质-经营活动IPO过程中对发行人业务独立性的关注独立性被否案例：新乡日升数控轴承装备股份有限公司公司实际控制人等原国有企业新乡机床厂领导、管理人员共同出资设立了新机股份等众多从事机械、机械零配件铸造及机加工业务的公司，多数与新乡机床厂有业务、人员上的承继关系；报告期关联企业与你公司持续存在多项关联交易，交易的必要性存疑。公司的独立性存在瑕疵。同业竞争被否案例：广州白云电器设备股份有限公司公司的实际控制人为胡氏五兄妹，其子女又共同投资设立白云电气集团，并通过该集团参、控股12家企业。该等关联方多与你公司同属于输变电设备行业，且存在同一客户的情形；其中参股企业东芝白云真空开关管（锦州）有限公司的主营产品真空开关管主要配套在10－35KV真空断路器中，该公司2009年和2010年向广州东芝白云电器设备有限公司的销售收入占其自身营业收入的比重在30%以上，同期你公司与广州东芝白云电器设备有限公司之间存在持续关联采购和销售。2012年7月31日88IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质投资活动审计期间内已实施或近期拟实施的并购活动与资产处置情况证券﹑委托贷款的发生与处置资本性投资活动固定资产和无形资产投资近期或计划发生的变动不纳入合并范围的投资被审计单位在经营策略和方向上的重大变化预期财务报表中的反映特殊会计处理的合理性2012年7月31日89IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质-投资活动关注委托理财等投资行为如某项目反馈意见：请发行人说明报告期内委托理财及类似投资行为的金额、收益及相关会计处理情况，请保荐机构和申报会计师进行核查并发表意见。IPO募集资金的投资（使用）情况券商重点关注，部分反馈意见可能会要求会计师核查并发表意见，如：发行人本次募集资金量较大，请发行人说明并披露募投项目建成后，发行人主营业务是否发生重大变化；募集资金投资对净资产收益率的影响；如何保障发行人持续成长。请保荐机构和申报会计师进行核查并发表意见。请发行人结合生产经营模式，说明募集资金投资项目用于购置X千平方米房产的必要性；说明募集资金投资后，固定资产变化与产能变动的匹配关系，新增固定资产折旧、摊销对未来经营成果的影响。请保荐机构、申报会计师和律师进行核查并发表意见。2012年7月31日90IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质筹资活动债务结构和相关条款担保情况及表外融资固定资产的租赁关联方融资实际受益股东衍生金融工具的运用预期财务报表中的反映（租赁、或有事项披露、关联方）形成某些财务数据关系预期（如：财务费用的金额）重大错报风险（复杂会计处理、特别风险等）2012年7月31日91IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质-筹资活动关注关联方资金和融资交易案例：陕西同力重工股份有限公司2008年至2010年，公司与关联方上海同岳、风润新能源、汇赢投资及与其有密切关系的上海众合、纵阖科贸、浙江同岳、黄工格力特之间存在大量非经营性资金往来，且未签署书面合同；2008年和2009年，公司与关联方上海同岳存在设备融资租赁交易。公司在股份公司成立前后均未就上述事项履行董事会、股东（大）会等决策程序，说明公司法人治理结构不完善，内部控制存在缺陷。2012年7月31日92IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位的性质财务报告会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动如：银行业的贷款和投资比如：医药行业的研究与开发活动收入确认惯例公允价值会计核算外币资产、负债与交易异常或复杂交易的会计处理比如：在有争议或新兴领域的交易比如：对以股票为基准的薪酬的会计处理2012年7月31日93IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位目标、战略和经营风险目标被审计单位对未来的规划长期战略目标短期阶段目标战略管理层想要达成目标所采用的一系列操作方法经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况﹑事项﹑环境和行动,或源于不恰当的目标和战略多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表但是，并非所有的经营风险都会导致重大错报风险经营风险可能对帐户层次和报表层次产生直接影响2012年7月31日94IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位目标、战略和经营风险示例：企业目标：进入新市场战略：以成立合资公司方式进入国外市场经营风险与当地合资方在经营活动、企业文化方面的协调控制权或共同控制权当地市场情况当地对合资公司的税收、外汇管制、利润汇回、汇率风险财务报表错报风险合资公司是属于子公司、合营企业、联营企业的判断长期股权投资核算、是否存在减值问题合资企业的财务报表编制基础差异外币折算……2012年7月31日95IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位目标、战略和经营风险IPO审计中需关注被审计单位的经营模式和竞争优势：部分IPO遭否决的企业案例：上海龙韵广告传播股份有限公司：公司报告期内的广告业务以电视媒体代理即媒体资源的购销为主，而体现行业专业技术的全案服务业务占比较小，分别为2.61%、4.69%、9.82%和9.11%，与国内外竞争力较强广告公司业务模式相比存在一定差异。上海沃施园艺股份有限公司：2008年至2010年及2011年1-6月份，公司外协生产产品的成本占营业成本的比重分别为52.84%、47.27%、41.61%和43.33%，主营业务收入中外协产品收入占该系列产品收入的比重分别为51.15%、49.45%、43.09%和44.09%，自产核心产品竞争优势不明显；公司海外市场通过ODM方式实现的销售收入占园艺用品销售收入的比重分别为63.21%、61.10%、56.43%和56.16%，且毛利率呈逐年下降趋势。公司在目前阶段抗风险能力较弱，上述事项对你公司的持续盈利能力构成重大不利影响。2012年7月31日96IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例IPO审计关注的重要会计政策：收入确认、存货计价与成本计算、固定资产折旧、资产减值准备、借款费用资本化、研发费用资本化、合并范围等重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用不同会计政策产生的影响会计政策和会计估计变更何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度IPO需全面适用企业会计准则列报和披露2012年7月31日97IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中需重点关注收入确认政策收入舞弊假说：《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第五十条：对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。案例：IPO申请被否决原因涉及收入确认千禧之星珠宝股份有限公司公司和保荐机构在反馈意见回复中对申报期的收入构成进行了调整，将前次申报材料中的部分加盟店收入调整至批发收入。其中，2008年–2010年的加盟店收入分别调减2.45亿元、2.24亿元和2.59亿元，相应金额调整至批发收入。公司和保荐机构解释原因时称，系部分加盟店未使用公司品牌开展经营或者同时经营其他品牌。宁波乐歌视讯科技股份有限公司公司2010年营业收入较2009年增长66.96%，增长幅度远高于同行业规模相近公司水平；2008年至2011年1月–6月的综合毛利率分别为36.23%、39.65%、38.65%和38.30%，高于同行业上市公司水平，公司未作出充分解释。2012年7月31日98IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中需重点关注收入确认政策案例：IPO反馈意见涉及收入确认：请发行人说明并披露分销的流程、收入确认的时点，请会计师对分销的情况进行核查并确认是否符合《企业会计准则14号——收入》明确发表意见。针对销售合同包含的质保金条款，请说明质保金对应的收入确认原则。请发行人说明2006年已确认的收入，因未能收回形成坏账而直接冲减了2006年的收入和应收账款的原因，并说明此项处理是否符合《企业会计准则》的要求。2012年7月31日99IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军例：美国十大财务舞弊案公司名称主要舞弊领域WorldCom世界通信资本化,收入确认Enron安然SPE,收入确认Xerox施乐收入确认RiteAid莱德艾德收入确认AOLTimeWarner美国在线时代华纳收入确认Birstol-MyersSquibb百时美施贵宝收入确认Cendant山登准备,收入确认Sunbeam阳光电器收入确认,准备WasteManagement废品管理低估折旧HealthSouth南方保健收入确认资料来源：黄世忠主编，《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》IPO审计中需重点关注收入确认政策2012年7月31日100IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军IPO审计中需重点关注收入确认案例：如何恰当选择收入确认时点某企业采用订单化生产组织方式，每个订单下包括若干具体产品，订单中的产品是分期交付的，但是这些产品在客户处共同组成一个整体发挥作用。同时，订单的付款结算也是分期进行的。但该付款结算周期与产品发货周期并不一致。该公司计划启动IPO，公司历史上一直采用以开具增值税发票的时点作为收入确认时点。问题：如何确认产品销售收入？是否使用建造合同？如果不使用建造合同，如何选择收入的确认时点？2012年7月31日101IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军关注研发费用资本化某科技股份有限公司IPO申请被否决，原因之一是：发行人以与甲公司的股权合作合同以及向乙公司进行技术转让的合同作为某项目实现技术产品化的依据，于2008年度将该项目研究费用约1100万元予以资本化，使得2008年利润水平体现出一定的成长性。但公司及其子公司尚未具备实施该项目的充分条件且合作合同尚未生效，同时亦不具备实施该项目的充分条件，前述的协议履行均具有重大不确定性。申请人以上述合作合同作为项目研究费用资本化的理由不充分，应予费用化处理。发审委认为该研究费用的费用化处理将使2008年度净利润低于2007年度，无法满足创业板发行条件的财务指标要求，不符合《暂行办法》第十条的规定。2012年7月31日102IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位被审计单位财务业绩的衡量和评价关注的信息:关键业绩指标业绩趋势预测﹑预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告还应关注财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势管理层的调查结果和纠正措施考虑财务业绩衡量指标的可靠性识别舞弊的可能性以及舞弊的方向2012年7月31日103IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军关注IPO对财务业绩的要求是否会导致舞弊例如：**电子股份有限公司，2004年至2006年的营业收入分别为2737、8887、18569万元，合计为30193万元，刚好达到3亿元首发条件；2005年至2006年的营业收入分别比上年增长225％及109％，收入异常增长缺乏合理的解释。例如：某些中小板或创业板公司为谋求高成长数据，可能会操纵IPO前一年度的收入及盈利数据，比如：故意提前或推迟收益确认时间，将上年度的收益转移到IPO前一年度确认；将隐匿的收益集中在IPO前一年度释放即：跨期的问题，意味着在IPO审计中截止性测试很重要如某项目的反馈意见：请会计师核查发行人不同收入类型的收入构成，结合发行人的业务特点，充分披露每一种业务类型的销售结算政策、签订的合同金额、收入确认方式、流程、会计政策，说明发行人收入确认是否符合《企业会计准则14号——收入》的有关规定；收入确认的截止性是否恰当。了解被审计单位被审计单位财务业绩的衡量和评价2012年7月31日104IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位被审计单位财务业绩的衡量和评价关注IPO对财务业绩的要求是否会导致舞弊例：某IPO公司的对赌协议与公司业绩某公司招股书中披露的对赌协议中约定：如果公司2008年经审计的净利润大于等于1,750万元，小于2,190万元，陈**将转让5%股权给两位投资人。而公司2008年实际净利润为1,756.11万元，与对赌协议中1,750万元门槛的接近程度不得不让人怀疑其利润的真实性。后果：IPO申请被否决2012年7月31日105IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位并评估风险了解被审计单位内部控制核心目标：了解被审计单位与财务报表重大错报相关的措施和程序，评价其设计是否合理、是否得到执行，并估计实施效果回顾：重大错报风险是一种剩余风险在被审计单位整体层面对内部控制的了解和评估在被审计单位重要业务流程层面对内部控制的了解和评估对企业具有普遍影响影响具体账户、列报及认定2012年7月31日106IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位内部控制内部控制要素整体层面业务流程层面控制环境被审计单位的风险评估过程（目标制定、事项识别、风险评估、风险应对）对控制的监督与财务报告相关的信息系统和沟通控制活动2012年7月31日107IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位内部控制重点了解与财务报告相关的内部控制，而不需要了解所有的内部控制例如：某大型企业集团内部控制手册中有关控制点的描述2009版内控手册共计1272个控制点，分类如下：控制点合计管理相关控制点与财务报告相关控制点ERP控制点数量12728434291612012年7月31日108IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位内部控制内部控制与审计的相关性（举例）对某些非财务数据（如生产统计数据）的控制如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据，这些控制就可能与审计相关（如：采用工作量法计提折旧，则工作量的统计与审计相关）某些法规（如税法）对财务报表存在直接和重大的影响（影响应交税金和所得税费用）。为了遵守这些法规，被审计单位可能设计和执行相应的控制，这些控制也与注册会计师的审计相关被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统）这些控制通常与审计无关保护存货安全的控制可能与审计相关在生产中防止材料浪费的控制通常与审计不相关只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表2012年7月31日109IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军了解被审计单位内部控制内部控制在IPO审计中的重要性CPA需专门就内部控制出具鉴证报告标准无保留意见内控规范是对IPO企业的基本要求因内控不规范被否决的IPO案例安徽广信农化股份有限公司根据招股说明书披露，2010年1月9日，公司甲基硫菌灵车间反应釜发生底阀堵料故障，因处置不当导致3名人员死亡；安徽省环保厅出具的《污染环境问题调查处理情况》中提到公司的东川岭、蔡家山厂区曾不同程度存在环境管理制度不完善、卫生防护距离内尚有部分居民未搬离等环境问题。根据上述情况，无法判断公司在安全生产管理和环境保护方面的内部控制制度是否健全并且有效执行。2012年7月31日110IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险导向审计的过程与控制风险导向审计中的风险了解被审计单位并评估重大错报风险风险评估结果与进一步程序的衔接在进一步程序中选取测试项目2012年7月31日111IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估结果与进一步程序的衔接总体要求新准则1231—针对评估的重大错报风险实施的程序第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。认定层次风险评估结果控制测试实质性程序重大错报风险进一步审计程序对应2012年7月31日112IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估结果与进一步程序的衔接关于审计准则理解和执行中的问题风险评估结果与进一步审计程序之间缺乏对应关系，存在“两张皮”现象认定层次风险评估结果控制测试实质性程序重大错报风险进一步审计程序对应X2012年7月31日113IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估结果与进一步程序的衔接关于审计准则理解和执行中的问题“两张皮”现象的本质控制测试的目的性不足做还是不做，这是个问题做了之后怎么办，这也是个问题实质性程序，特别是细节测试的僵化任凭风吹浪打，我自巍然不动进一步审计程序的同质化和随意性程序执行没有体现不同的风险评估结果缺乏目的性和针对性2012年7月31日114IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军风险评估结果与进一步程序的衔接问题的关键如何实现进一步程序的差异化？基于不同的认定层次重大错报风险评估结果2012年7月31日115IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军差异化具体体现——审计证据审计决策的差异化具体体现在CPA获取的审计证据实施审计程序的主要目标在于获取审计证据审计证据体现了不同审计程序决策的结果审计证据是审计结论的依托和基础2012年7月31日116IPO申报财务报表审计XX0731孟祥军差异化具体体现——审计证据审计证据的特性充分性对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关审计证据的数量与重大错报风险CPA需要获取的审计证据数量受错报风险影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。意味着：如果认定层次重大错报风险估计水平不同，为了达到相同的审计保证程度，所需的审计证据数量会有所不同审计证据的数量