会计讲义(清华大学-夏东林)

*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授1

夏冬林

博士教授地址:清华大学经济管理学院(伟伦楼)中303室100084电话子邮件:xiadl@

会计Accounting(年秋季学期)*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授2学生信息课程目的

理解会计报表掌握会计学的基本概念和基本方法授课方法讲授成绩评定作业30%

考试70%*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授3学生信息学生可以选择是否做作业。如果不做作业，直接按考试成绩作为最终成绩。选择做作业的，将作业于每月5日通过邮局寄出，以邮戳为准，凡迟交者，视为未交作业。作业直接交给助教。作业答案将在学生交作业后在远程教育的公告栏中公布.*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授4教材与参考书教材《怎样阅读会计报表》(修订版)，杨纪琬、夏冬林，中国经济科学出版社，1999年版《财务会计计》，张荟、瞿卫菁等，清华大学出版社参考书《中国股份有限公司会计》，夏冬林、秦玉熙，中国经济科学出版社，1999年版*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授5助教李晓强电话：62779476电子邮件：lixq@通讯地址：清华大学经济管理学院2000级博士生邮政编码：100084请将作业直接交给助教*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授6练习出自《财务会计》一书教学内容及练习*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授7导论什么是会计会计能干什么会计学的主要内容会计职业财务报告如何学好会计*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授8什么是会计

会计是对企业发生的经济业务进行分类、记录和报告的过程返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授9会计能干什么返回会计核算内部控制财务预算筹划资金运用资金业绩评价税务管理内部审计*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授10会计学的主要内容财务会计——对外报告管理会计——对内报告返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授11会计职业企业会计工作公共会计政府会计和非盈利组织会计返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授12财务报告财务报告的构成

主要财务报表

财务报表附注财务情况说明书审计报告

财务报告问题返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授13主要会计报表资产负债表损益表资产负债表与损益表的关系现金流量表返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授14资产负债表概念资产负债表表达企业某一时点的投资和融资情况，即财务状况，如资产、负债和资本情况资产是经济资源负债是债权人对企业资产的要求权(请偿权)所有者权益是所有者对企业资产的要求权(主张权)*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授15资产负债表(续)返回会计等式

资产=负债+所有者或投资=融资

资产负债表分类流动资产与流动负债非流动资产非流动负债股本(资本)与其他所有者权益资产负债表计价历史成本现行成本*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授16损益表概念损益表表达企业某一时期的经营成果收入是因提供劳务或销售资产流入企业的资产(或负债的减少)费用是在取得收入的过程中流的资产(或负债的增加)净收益:净资产的增加收入和费用的分类返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授17资产负债表与损益表的关系返回融资目标和战略投资经营负债和所有者权益资产净收益*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授18现金流量表概念现金流量表表达企业一定时期经营投资和筹资的现金净流量现金流量表项目分类

1.经营现金流量

2.投资现金流量

3.筹资现金流量返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授19会计报表附注会计政策会计报表主要项目构成重大事项返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授20会计政策返回会计政策主要包括(但不全面):短期投资的计价方法坏帐核算方法和计提比例存货计价方法长期股权投资核算方法折旧政策资本化政策摊销政策收入确认原则合并会计报表政策*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授21会计报表主要项目构成主要项目的性质主要项目的增减变化返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授22重大事项资产负债表日后事项重大承诺和或有事项重大投资债务重组会计政策变更的重大影响重大事故及其对会计报表的影响返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授23独立审计与审计报告(继续)审计的种类国家审计独立审计内部审计独立审计的功能提高会计报表的可信度独立审计的目标公允性*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授24独立审计与审计报告合法性一致性审计意见无保留意见保留意见拒绝发表意见反对意见返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授25财务报告问题返回1.谁是企业财务报告的使用者?企业编制财务报表时,假定报表使用者应具备什么会计专业知识?2.谁决定会计计量和报告的标准?准则制定机构应当要求所有企业采用相同的会计方法或从允许的方法中选择？3.审计企业财务报表的作用是什么?谁选择审计人员？4.资本市场如何反应财务报表中的信息?投资者是接受财务报表提供的信息还是调整所报告的信息？*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授26财务报表的使用者返回1.企业的投资者2.企业的债权人3.财务分析人员4.为企业提供原材料的客户5.代表职工报酬谈判的工会6.反垄断管理机构7.竞争对手8.法院9.税务机关10.企业主管当局11.统计部门*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授27制定会计准则的机构返回中国财政部会计司(官方)美国财务会计准则委员会(民间)中国主要会计法规会计法企业会计准则行业会计制度股份制企业会计制度外商投资企业会计制度补充规定有关财务制度*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授28财务报表审计的作用返回(1)

评价企业会计系统合理收集、计量和归纳经济数据的能力(2)评价企业会计系统的运行效果两点说明：*关于可靠性的保证*关于舞弊的揭示内部审计和外部审计*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授29资本市场的有效性返回有效资本市场市场价格迅速并无偏差地对新信息作出反应。

资本市场与会计信息会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授30资产负债表基本概念编制资产负债表的程序会计循环会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授31基本概念资产负债表的几个基本问题资产确认资产计价资产分类负债确认负债计价负债分类所有者权益的计价和披露返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授32资产负债表的几个基本问题企业的那些资源应当确认为资产?怎样计价资产？在资产负债表中如何对资产分类?对企业资产的那些要求权可确认为负债?如何计价这些负债?在资产负债表中如何对负债分类?如何计价所有者权益?在资产负债表中如何披露所有者权益?返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授33资产确认资产确认取决于资产的概念资产的概念由过去的交易产生的为企业所拥有或控制的未来的经济利益可以合理计量*未执行的合同资产负债表中未反映的重大事项返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授34资产计价资产计价历史成本现行重置成本现行可变现净值未来现金净流量现值公认的资产计价基础货币性资产与非货币性资产历史成本的基础:持续经营,客观性,稳健返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授35资产分类返回流动资产货币资金短期投资应收项目存货预付项目非流动资产投资固定资产无形资产长期预付项目会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授36负债确认负债确认取决于负债的定义负债的定义由过去的交易所产生的企业目前的义务由资产偿还返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授37负债计量货币性负债流动负债按照将来支付的现金金额计价；长期负债按照未来现金流出量的现值计价。非货币性负债：多指预收帐款，按照实际收取的现金计价，而不是将来用于偿债的实物资产的成本。返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授38负债分类返回流动负债短期借款应付帐款应付工资...长期负债长期借款应付债券长期应付款会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授39所有者权益的计价和披露返回定义：所有者的剩余权益计价：取决于资产、负债的计价，其本身不能单独计价。分类和披露实收资本(股本)资本公积留存收益盈余公积未分配利润会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授40编制资产负债表的程序(继续)交易对资产负债表的双重影响资产=负债+所有者权益任何一项经济业务都对这一等式产生影响:(1)同时增加资产和负债(或所有者权益);(2)同时减少资产和负债(或所有者权益);(3)增加一项资产，减少另一项资产；(4)增加一项负债或所有者权益，减少另一项负债或所有者权益。帐户帐户名称借方贷方会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授41编制资产负债表的程序(续)帐户(续)借方贷方资产帐户期初余额+借方(增加)贷方(减少)期末余额负债帐户所有者权益帐户贷方贷方借方借方借方(减少)借方(减少)期初余额期初余额++贷方(增加)贷方(增加)期末余额期末余额会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授42编制资产负债表的程序(续)帐户的使用举例：

1/1,公司发行普通股10,000股,每股面值10元,获得现金100,000元

1/5,用60,000元现金购买设备

1/15,从A公司购买商品存货15,000元,货款未付

1/21,支付A公司的欠款8,000元

A公司按面值接受700股普通股,清偿欠款

1/31,支付一年的保险费600元,保险期从2月1日起

1/31,收到客户支付的3,000元,商品于2月份交付

会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授43编制资产负债表的程序(续)(返回)帐户的使用(续)

资产=负债+所有者权益(1)发行股票+100,000

0+100,000

小计100,000=0+100,000(2)购买设备-60,000

+60,000

小计100,000=0+100,000(3)购买商品+15,000+15,000

小计115,000=15,000+100,000(4)制服欠款-8,000

-8,000

小计107,000=7,000+100,000(5)发股票还债-7,000

+7,000

小计107,000=0+107,000(6)支付保险费-600

+600

小计107,000=0+107,000(7)预收货款+3,000

+3,000

小计110,000=3,000+107,000

会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授44编制资产负债表的程序(续)(返回)帐户的使用(续)

现金(资产)应付帐款(负债)

增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(1)100,000(2)60,000(4)8,000(3)15,000(7)3,000(4)8,000(5)7,000(6)600

存货(资产)预收帐款(负债)

增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(3)15,000(7)3,000

预付保险费(资产)普通股(所有者权益)增加(借方)减少(贷方)减少(借方)增加(贷方)(6)600(1)100,000(5)7,000

设备(资产)增加(借方)减少(贷方)(2)60,000会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授45编制资产负债表的程序(续)帐户的使用(续)

资产

=负债

+所有者权益增加减少减少增加减少增加(1)发行股票100,000100,000(2)购买设备60,00060,000(3)购买商品15,00015,000(4)制服欠款8,0008,000(5)发股票还债7,0007,000(6)支付保险费600600(7)预收货款3,0003,000

余额110,0003,000107,000返回

借方贷方借方借方贷方贷方会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授46会计循环简述会计凭证过帐(账簿)试算平衡调整调整后试算平衡编制财务报表返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授47会计凭证返回原始凭证外部原始凭证内部原始凭证原始凭证审核记账凭证付款凭证收款凭证转账凭证会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授48会计账簿分类账总分类账明细分类账日记账现金日记账银行存款日记账备查账簿返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授49试算平衡返回通过试算平衡，发现记账过程中的错误试算平衡不能发现所有记账错误试算平衡格式：试算平衡表账户借方贷方合计会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授50调整调整内部事项估计事项预付项目预收项目应计项目返回会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授51会计报表资产负债表利润表现金流量表返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授52利润表会计期间计量经营成果的方法权责发生制的计量原则会计程序概述利润表*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授53会计期间返回报告收益的基础

以项目(或业务)为基础以时间为基础企业正常经营活动的特点周期性重复性定期报告——会计期间年度历年制或跨年制季度月度我国会计法规规定:历年制*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授54计量经营成果的会计方法返回收付实现制(现金制):企业以收入现金为标准确认收入权责发生制(应计制):企业以销售商品或提供劳务为标准确认收入比较:

普遍惯例是权责发生制。其反映收入准确，费用能够与所报告的收入紧密地配比。持续经营、现金流转、会计期间与计量经营成果的方法

在企业整个生命周期内:

现金收入=收入定期划分会计期间时,在各个会计期间内:

现金收入不等于收入,主要体现为应计项目。

*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授55权责发生制的计量原则确认收入的时间收入计量确认费用的时间费用计量返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授56确认收入的时间两个标准：

已取得已实现*确认收入必须同时满足这两个标准已取得：企业实质上已经完成盈利过程，如商品已经交付和劳务已经提供。已实现：企业已经收取现金、应收帐款或其他可以准确计量的资产返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授57收入计量无法收回的帐款销售折扣与折让销货退回延期付款(利息问题)返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授58确认费用的时间关于费用的含义

费用是在取得收入的过程中消耗的资产,资产是未耗成本,而费用是已耗成本或“逝去的资产”。资产负债表资产或未耗成本利润表费用或已耗成本(应减少资产负债表中的股东权益)

费用确认——配比原则产品成本销售成本管理成本返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授59费用的计量已消耗的资产的成本未耗资产的成本列作资产负债表中的资产项目返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授60会计程序概述返回资产负债表与利润表的关系

资产=负债+所有者权益

实收资本留存收益

期初余额+本期利润-本期股利

收入-费用

利润=期末净资产-期初净资产(不包括资本变化)收入、费用和股利的借贷规则典型的分录：借：资产或负债借：费用贷：收入贷：资产或负债*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授61利润表权责发生制权责发生制在制造业中的应用其他应用利润表的格式和分类返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授62权责发生制在制造业的应用返回收入确认——销售成立成本与费用阶段1阶段2阶段3

取得原材料生产完成产品使用生产要素产品完工销售产品原材料人工在产品完工产品销货成本其他工厂成本销售成本销售费用利润管理成本管理费用资产负债表利润表*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授63应计制的其他应用返回应用应计制需要解决的问题

——

确认时间问题和计量问题销售之前确认收入长期工程合同——完工比例法/完工法林业、酿酒、烟草销售后确认收入保险公司特许经营权分期收款销售——收款法/成本补偿法*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授64利润表的格式和分类问题:收益项目来源企业主要的经营活动还是偶然的或临时的经营活动?收益项目来源于持续的业务还是不会重复发生的非常性业务?利润表的格式

一步式和多步式*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授65利润表的格式和分类(续)返回一步式:

营业收入

-营业成本

-营业税金

-营业费用

+其他收入

-其他成本

+投资收益

-其他费用

-所得税

税后利润

*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授66利润表的格式和分类(续)多步式:

营业收入

-营业成本

-营业税金

-营业费用营业利润

+其他收入

-其他成本

+投资收益

-其他费用利润总额

-所得税

税后利润*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授67利润表的格式和分类(续)利润表的分类我国利润表的分类:

股份制企业

工业企业.

主营业务收入产品销售收入主营业务利润产品销售利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授68利润表的格式和分类(续)美国利润表的分类继续经营的收益终止经营的利得和损失非常性项目会计原则变更的累计影响返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授69现金流量表现金流量表的作用现金的范围现金流量的分类现金流量表的格式现金流量表的编制方法三张会计报表的关系2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授70现金流量表的作用反映净收益与现金余额的关系，现金余额与企业盈亏并一定成正向变化。报告过去一年中的现金流量，以便：预测未来现金流量；评价企业取得和运用现金的能力；确定企业支付利息、股利和到期债务的能力；表明企业生产性资产组合的变化情况。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授71现金的范围现金银行存款现金等价物返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授72现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量会计业务与现金流量的分类返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授73经营活动产生的现金流量经营活动是企业产生收入和费用的日常活动，也可定义为除投资活动和筹资活动以外的所有活动如购买存货、生产产品、销售商品等。由此而产生的现金流量包括收取货款、利息和股利，支付货款、工资、利息、所得税等。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授74投资活动产生的现金流量投资活动包括放出和收回贷款、取得和出售投资（包括流动和非流动的投资）、取得和出售固定资产，是与企业日常经营活动无关的现金运用，由此而产生的现金流量包括收回贷款本金、出售投资和固定资产等所取得的现金，放出贷款、购买固定资产和投资所支付的现金。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授75筹资活动产生的现金流量筹资活动包括借款、发行债券和股票等，是企业筹集外部资金的活动。由此而发生的现金流量包括发行股票、债券等所取得的现金，支付股利、归还借款等所付出的现金。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授76会计业务与现金流量的分类返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授77现金流量表的格式继续2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授78现金流量表的格式返回附注：不涉及现金收支的投资和筹资活动：以固定资产偿还债务以对外投资偿还债务以固定资产进行长期投资以存货偿还债务融资租入固定资产.将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润加：计提的坏帐准备或转销的坏帐计提的固定资产折旧无形资产摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益)固定资产报废损失财务费用和已资本化的借款费用投资损失(减收益)递延税款贷项(减借项)存货减少(减增加)经营性应收项目的减少(减增加)经营性应付项目的增加(减减少)增值税增加净额(减减少)其他经营活动产生的现金流量净额.现金及现金等价物净增加情况：库存现金及银行存款的期末余额减：库存现金及银行存款的期初余额其他货币资金的期末余额减：其他货币资金的期初余额现金等价物的期末余额减：现金等价物的期末余额现金及现金等价物净增加额2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授79现金流量表的编制直接法直接按照现金流量的来源渠道和使用用途分类编制间接法将利润表中的净利润调整为现金流量所谓直接法和间接法都是针对经营活动现金流量而言的。投资活动和筹资活动的现金流量均采用直接法计算。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授80直接法企业经营循环与现金流量销售商品的现金流量计算经营活动现金流量计算返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授81经营活动现金流转返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授82销售商品的现金流量计算返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授83经营活动现金流量的计算返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授84间接法将利润表中的净收益调整为经营活动的现金流量。调整流动项目调整不影响现金流量的损益项目调整方法概要2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授85间接法调整概要返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授86现金流量表的编制程序工作底稿法T字账户法日记账法返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授87三张报表之间的关系返回就各会计报表的作用而言：⒈资产负债表反映某一时刻的财务状况；⒉损益表反映某一时期的经营成果，该表的最后一个数字──“净利润”将列入利润分配表。在权责发生制下，所计算的净收益一般不等于经营活动中所产生的现金净流量；⒊利润分配表反映某一时期的利润分配情况，将期初未分配利润调整为期末未分配利润，并列入资产负债表。⒋现金流量表反映现金变化的结果和财务状况变化的原因。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授88会计报表分析清华大学经济管理学院夏冬林教授*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授89会计报表分析财务报表分析的目的财务比率的作用盈利能力分析风险分析比率分析的局限性模拟会计报表估价*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授90财务报表分析的目的返回满足投资者和债权人的需要

——确定企业的盈利能力和风险状况

时间过去现在未来

财务报表分析盈利能力预期报酬率风险(短期和长期流动性)风险投资决策*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授91财务比率的作用返回揭示财务报表项目之间的联系评价企业业绩假定A企业的利润为500万元，B企业为800万元。哪家企业更好？比较需要一个可比的基础，如投入资本、资产等。即投资报酬率、资产报酬率。此外，比较还需要合理的参照对象：计划或预算历史同行业同类企业同行业其他企业的平均值*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授92盈利能力分析资产报酬率普通股报酬率每股利润返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授93资产报酬率资产报酬率的计算资产报酬率的分解毛利率的变化资产周转率的变化资产报酬率小结返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授94资产报酬率的计算反映企业使用资产的业绩或资产的效率。计算公式

净收益+税后利息费用总资产平均占用额财政部十大考核指标的计算方法利润总额+利息支出平均资产总额如何确定分子返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授95资产报酬率的分解

资产报酬率=毛利率X总资产周转率维持良好的资产报酬率的战略：高毛利与低周转率低毛利与高周转率

#高毛利和高周转率返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授96毛利率的变化

返回百分比信息分析方法*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授97总资产周转率的变化

返回应收帐款周转率

赊销净额应收帐款平均余额存货周转率销货成本存货平均余额(占用额)固定资产周转率销售收入固定资产平均余额(占用额)*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授98资产报酬率小结返回

资产报酬率

第一年

第二年

第三年

10%9.6%9.2%

毛利率总资产周转率第一年第二年第三年第一年第二年第三年

6%6.1%6.1%1.71.61.5

百分比信息单项资产周转率

Y1Y2Y3Y1Y2Y3销售收入100%100%100%

应收帐款周转率4.34.34.2销售成本(79.7)(79.6)(79.4)

存货周转率3.23.43.6销售和管理费用(10.3)(10.2)(10.4)

固定资产周转率0.80.70.6所得税

(4.0)

(4.1)

(4.1)毛利率6%6.1%6.1%*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授99普通股报酬率普通股报酬率的计算资产报酬率与普通股报酬率的关系财务杠杆普通股报酬率的分解返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授100普通股报酬率的计算衡量企业使用资产的业绩，但考虑了资产的来源，因此，这一盈利指标综合了经营成果和投资报酬和筹资决策三个因素。计算公式：净收益普通股平均余额返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授101资产报酬率与普通股报酬率的关系

资产报酬率债权人报酬+优先股报酬+普通股报酬

(利息)(股息)(剩余收益)通常：债权人报酬<优先股报酬<普通股报酬因为，普通股股东承担了更大的风险。普通股承担的额外风险的表现形式通常为称为财务杠杆。返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授102财务杠杆(继续)

财务杠杆即为资本结构，表达方式可以是资产负债率，权益/资产或负债/权益。这里为权益/资产，计算时扣除优先股。如果资产报酬率高于支付给全部投资者的报酬，则普通股的报酬率会增加。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授103财务杠杆(续)返回

财务杠杆对普通股报酬率的影响长期借款股东税后息前税后净收益资产普通股

(10%)权益利润利息报酬率报酬率好有负债40,00060,00010,0002,8007,20010%12%

无负债——100,00010,000——10,0001010

正常有负债40,00060,0007,0002,8004,20077

无负债——100,0007,000——7,00077

差有负债40,00060,0004,0002,8001,20042

无负债——100,0004,000——4,00044*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授104普通股报酬率的分解

普通股报酬率=

毛利率X资产报酬率X杠杆比率返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授105每股利润(继续)计算公式

净收益-优先股股利普通股加权平均数复杂资本结构(包括可转换证券、认股权、认股权证等)双重披露——基本每股利润和稀释每股利润稀释每股利润——可转换证券：假定转换法，即(1)假定可转换证券于期初转换；(2)扣除相关的税后利息费用。

计算方法为:分母包含可转换证券，分子加上税后利息费用稀释每股利润——认股权和认股权证：库藏股法,即假定认权和认股权证于期初认购股份，并用收入购买库藏股。如果购买价低于市场价，收入不足以购回所有股票，增加的股份计入分母。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授106每股利润(继续)

每股利润净收益-优先股股利普通股平均数可转换证券的影响认股权、认股权证的影响基本每股利润稀释每股利润*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授107每股利润返回

复杂资本结构基本每股利润稀释每股利润 可转换证券 认股权和认股权证 其他稀释性证券市盈率：每股市价/每股利润摊薄每股利润(中国、香港)、加权平均每股利润*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授108风险分析返回短期流动性风险流动比率速动比率营运资本周转率长期流动性风险负债比率营业现金流量/长期负债利息保障倍数*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授109比率分析的局限性返回财务报表的局限性许多指标不独立比较基础不稳定*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授110模拟会计报表在特定假设条件下编制的财务报表，即模拟特定经济环境的会计报表。模拟报表不等于虚假报表。编制模拟财务报表的起点为利润表中的销售收入利润表的其他项目资产负债表的应收帐款资产负债表的其他项目现金流量表。返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授111估价未来现金流量现值法未来现金流量预计年限贴现率市场乘数法(价格乘数法)市盈率市价/帐面价值返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授112现金、短期投资和应收项目现金短期投资应收项目*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授113现金和银行存款现金银行存款加上其他货币资金，在资产负债表中列作“货币资金”。返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授114现金现金的范围企业保管的库存现金，银行存款单独核算。备用金便于日常核算和简化手续而给予内部有关部门的现金使用额度。现金控制和管理建立完善有效的内部控制程序做好现金的日常核算，保证帐实相符。返回2024年3月28日清华大学经济管理学院夏冬林教授115内部控制制度内控的目标内控的要素*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授116内控的目标降低会计报表重大错误的风险保护企业资产促进遵纪守法*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授117内控的要素控制环境会计制度控制程序xiadl:美国COSO1992年发布的第一份报告(Internal

Control-IntegratedFramework)建议的五个要素为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监督。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授118控制环境经营思想、方针组织结构董事会授权和责任分配的方式管理控制方法内部审计人事政策外部影响2024年3月28日清华大学经济管理学院夏冬林教授119会计制度确认并记录所有真实的交易适当分类计价确定期间适当表达、披露2024年3月28日清华大学经济管理学院夏冬林教授120控制程序适当授权职责分开凭证和记录接近控制独立检查*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授121银行存款银行结算按照规定通过银行结算。银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款在“其他货币资金”核算。商业汇票通过“应收票据”或“应付票据”核算*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授122银行存款银行对帐单核对银行的企业账户与企业的银行账户的余额,查清不一致的原因。未达帐项因结算时间差异而导致的银行与企业的差额返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授123短期投资(续)定义：一年内准备变现的投资，也称有价证券，国有企业通常为债券。计价取得时，按取得时的实际成本计价。期末计价方法成本法：按照取得短期投资时的历史成本计价。市价法：按照编表日时的市场价格计价，与账面成本的差额计入当期损益。成本与市价孰低法：在编表日，将短期投资的账面成本与期末市价比较，如果期末市价低于账面成本，则按较低的期末市价计价，差额计入当期损失。备抵法：设立备抵账户--短期投资跌价准备，作为短期投资的减项。如果今后短期投资市价恢复，可在已提准备的金额范围内冲回。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授124短期投资分类（美国）持有到期证券交易证券可出售证券返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授125应收项目应收帐款应收票据其他应收款返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授126应收帐款应收帐款的计价坏帐返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授127应收帐款计价返回定义：因销售商品或提供劳务而没有收回的款项。计价：按照将来可收回的金额计价，无法收回的款项不能作为应收帐款。折扣：销售折扣：对老顾客或一次数量大宗的顾客给予的价格折扣，不影响企业的现金流量。现金折扣：为督促顾客尽早付款而给予的优惠。现金折扣作为财务费用处理。销货退回与折让：折让是因商品质量问题而向顾客折让的金额。退回是因商品质量问题或其他问题而退回企业的商品。*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授128坏帐

(续)坏帐：无法收回的应收帐款。坏帐的核算方法直接冲销法：坏帐实际发生时直接冲减应收帐款。借：管理费用贷：应收帐款资产负债表中的坏帐准备没有余额。备抵法：在坏帐实际发生之前，按一定比例估计坏帐,设置“坏帐准备”，作为“应收帐款”的备抵帐户。实际发生坏帐时，冲减“应收帐款”，如果提取的坏帐准备不足以冲减实际发生的坏帐，剩余金额直接计入当其管理费用。借：管理费用贷：坏帐准备*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授129坏帐备抵法更符合配比原则的要求估计坏帐的方法按应收帐款的期末余额。计算结果为“坏帐准备”的期末余额。举例帐龄分析法。计算结果为“坏帐准备”的期末余额。按当期赊销额。计算结果为坏帐损失的当期发生额。我国财务制度规定，坏帐计提比例为3‰-5‰。上市公司不受此限制。返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授130坏帐应收帐款期初余额1000万元，期末余额2000万元。按照应收期末余额的5‰计提，坏帐准备期初余额5万元，期末余额10元，当期计提坏帐准备5万元。计算方法：20005‰-5=5万元返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授131帐龄分析返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授132应收票据票据：支票、商业汇票、银行汇票、银行本票应收票据：客户签发的承诺付款的票据，我国作为应收票据核算为商业票据。利息计算利息=本金X利率X期限*利率与期限应当保持一致。应收票据贴现或有负债返回*会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授133其他应收款除应收帐款、应收票据以外的应收帐款主要是职工借支的差旅费，备用金以及内部单位的借款也包括在内。向外单位应收的款项，如应收利息、应收股利等。上市公司单独设立“应收利息”、“应收股利”科目，并在资产负债表中单独反映。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授134存货清华大学经济管理学院夏冬林教授2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授135存货存货的概念存货的范围存货的盘存制度存货记账的重要性存货的计价计划成本核算方法确认营业利润和存货持有收益2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授136存货的概念返回概念:为出售或再出售而生产或购入的商品。种类(工业企业)原材料在产品产成品自制半成品委托加工商品2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授137存货的范围以所有权转移为标志确定存货的范围。在途存货委托代销特殊销售安排附有退货权的销售售后购回返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授138存货的盘存制度返回永续盘存制根据帐面的连续记录确定存货成本和销售成本。计算公式：期初存货+本期购货-销售成本=期末存货实地盘存制根据期末盘点的存货数量确定销售成本。计算公式：期初存货+本期购货-期末存货=销售成本2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授139存货记账的重要性(继续)存货错误同时影响资产负债表和利润表期初存货+本期增加-本期减少=期末存货可供销售的货物

期初存货+本期增加-期末存货=本期减少可供使用/销售的货物

期初存货+购货净额-期末存货=销货成本可供销售货物成本

通过对存货成本的分配影响利润的核算2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授140存货记账的重要性返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授141存货的计价存货成本的组成存货计价基础存货成本流动假设成本与市价孰低法返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授142存货成本的构成返回外购存货买价运杂费税金自制存货直接材料直接人工制造费用2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授143存货计价基础历史成本法现行成本法：重置成本法/可变现净值法成本与市价孰低法标准成本法常用的存货计价方法返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授144存货成本流动假设存货成本流动与存货实物流动存货成本流动假设的方法返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授145存货成本流动与实物流动返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授146存货成本流动假设先进先出法后进先出法加权平均法个别认定法成本流转假设的比较后进先出法对会计报表的影响返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授147先进先出法假定先购进入的存货先发出去。结果期末存货成本贴近于市场价格销售成本按照较早购入的存货成本计价不同的存货盘存制度，销售成本和期末存货成本是不相同的。举例2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授148先进先出法举例返回由于发出的数量与期初存货数量恰好相等，因此，按照实地盘存制计算的期末存货成本与永续盘存制计算的期末存货成本相等，两种盘存制下的销售成本也相等。2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授149后进先出法假定先购进入的存货后发出去。结果期末存货成本按照较早购入的存货成本计价销售成本贴近于市场价格可能会出现存货清算利润不同的存货盘存制度，销售成本和期末存货成本是不相同的。举例2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授150后进先出法举例返回如果按照实地盘存制，期末存货为：50010+10012=6200发出存货成本为：12925-6200=67252024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授151加权平均法按照存货成本的加权平均数分别计算期末存货成本和销售成本。在定期盘存制下，为全月一次加权平均法；在永续盘存制下，为移动加权平均法。举例2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授152加权平均法举例返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授153成本流动假设比较返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授154成本与市价孰低法成本与市价孰低法是审慎原则的体现。每期期末时，将存货成本与市价比较，取其较低的作为期末存货成本，差额作为损失计入利润表。存货成本可以按照存货流动假设确定，如先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法。市价为存货的可变现净值。返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授155后进先出法对会计报表的影响返回后进先出法下的存货层存货层对会计报表的影响损益表：费用净利润资产负债表：存货年报披露会计报表附注2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授156计划成本核算目的：简化核算，利于考核方法：比较存货的实际成本和计划成本。程序设置“材料采购”科目，借方为实际成本，贷方为计划成本结转产品成本时，将采购的实际成本与计划成本的差额转入“生产成本”科目。核算程序流程2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授157计划成本核算流程返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授158确认营业利润和存货持有收益已实现持有收益未实现持有收益

未实现持有收益是期末存货的当期重置成本与其原始成本的帐面差额。案例：区别返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授159长期投资清华大学经济管理学院夏冬林教授2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授160长期投资定义分类长期股权投资的核算方法长期股权投资差价长期股权投资减值长期债权投资2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授161长期投资定义定义企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产特征让渡资产取得另一种形式的资产所获得的资产具有一定的风险性返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授162长期投资的分类长期投资的种类长期股权投资少量的消极投资(没有重大影响)少量的积极投资(有重大影响)多数的积极投资(有控制权)长期债权投资返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授163长期股权投资的核算方法以实物资产取得长期投资，长期投资价值高于实物资产的差额计入资本公积，长期投资价值低于实物资产的差额计入营业外支出。成本法--少量消极投资(无重大影响)权益法--少量积极投资(有重大影响)权益法并合并会计报表(有控制权)返回2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授164成本法返回投资额通常低于20%,关键判断标准为“无重大影响”以历史成本入帐，不调整账面价值将所得的股利记为投资收益(核算)出售时，将售价与原始成本的差异记为投资收益或投资损失调整账面价值的例外清算股利出现减值现象收到投资前的利润分配2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授165成本法使用条件对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。20%以下。不准备长期持有被投资单位的股份。被投资单位在严格的限制条件下经营，向投资单位转移资金的能力受到限制。2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授166成本法返回取得长期投资时:

借：长期股权投资贷：银行存款取得股利时：借：银行存款贷：投资收益2024/3/28会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授167收到投资前股利收到投资前股利时，不能确认投资收益，只能冲减投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资计算方法投资后应享有的投资收益=投资当年净收益当年投资持有月份