税法课件：第十三章 个人所得税法

第十三章

个人所得税法第一节纳税义务人与征税范围★第二节税率与应纳税所得额的确定★第三节应纳税额的计算★★第四节税收优惠★第五节境外所得的税额扣除★第六节征收管理

个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。

第一节

纳税义务人和征税范围一、纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。一、居民纳税人（负无限纳税义务）

1、判定标准：（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。2、征税对象范围：境内所得境外所得“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。二、非居民纳税人（负有限纳税义务）1、判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。2、征税对象范围：境内所得对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。二、征税范围（11项）（一）工资、薪金所得。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.不予征税项目。2.了解内部退养人员工薪征税问题3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。（二）个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（四）劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：

A、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”

B、独立个人劳动：计“劳务报酬所得”如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得（五）稿酬所得①个人作品以图书、报刊形式出版、发表所得②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”（六）特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权…的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得①不扣除费用。②国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。2008年10月9日起免个人储蓄存款的利息税。③个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。（八）财产租赁所得。（仅指有形财产的使用权转让）（九）财产转让所得。（指有形财产的所有权转让）①股票转让所得暂不缴纳个人所得税。②量化资产股份转让A、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税。③个人出售自有住房，总的原则是按财产转让所得征税；其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定；个人换购住房（出售后1年内重新购房）价值相等的部分可免税，但需交纳税保证金；个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。（十）偶然所得，不扣除任何费用。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第二节

税率与应纳所得税

的确定一、税率1、七级超额累进税率①工资、薪金所得②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得2、五级超额累进税率①个体工商户（以及个人独资企业和合伙企业）的生产经营所得②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得3、其他所得：20%（8个税目）其中应注意的问题：（1）稿酬减征30%实际税率14%。（2）劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬的应纳税所得额在2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）（3）财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率（4）储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。

变化：自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税二、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定按次计算收入的有：劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，明确规定按次计算征税。（一）每次收入的确定非按次计算收入的有：工资薪金所得：按月收入额计征个体工商户的生产经营所得：按年企、事业单位承包、承租经营所得：按年1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【例题·计算题】中国公民孙某系自由职业者，2010年收人情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。【答案】出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：

①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。5、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。6、偶然所得以每次收入为一次。7、其他所得以每次收入为一次。（二）费用减除标准①工资薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元。2011年9月1起月扣除3500②个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。2008年3月1日之后为每年24000元。目前3500*12=42000③承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工资薪金所得，扣2000元／月(2011年9月1日后3500)④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。

（三）附加减除费用适用的范围和标准1、附加减除费用的范围：只针对工资薪金所得2、附加减除费用标准。对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，合计4800元。3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。计算公式：应纳税额=（每月收入额-4800）

适用税率-速算扣除数。（四）应纳税所得额的其他规定。1、个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。2.个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

3.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第三节应纳税额的计算在掌握一般计算规定的基础上，还要掌握计算中的几个特殊问题，也即个人所得税中的重点和难点部分。（一）工资、薪金所得应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

举例13-1、13-2（二）个体工商户的生产、经营所得①应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数

②有关规定：费用扣除标准统一为42000每年。个人独资企业和合伙企业生产经营所得

（一）查账征税的计税方法（二）核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。

例题某个体工商户全年收入500000元，税法允许扣除的费用（不包括工资）300000元；该地方税务机关规定，个体工商户业主的费用扣除标准为每月2000元，雇工的工资扣除标准为每月900元；雇工10人，实际每月工资1000元。计算个体工商户全年应纳个人所得税税额。答案应纳税所得额=500000-300000-2000*12-900*10*12=68000应纳所得税额=68000*35%-6750=17050（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额＝[年度收入总额－必要费用（每月3500元）]×适用税率－速算扣除数举例见13－3。（四）劳务报酬所得①每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％②4000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×20％③20000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×税率－速算扣除数例13－4④代付税款的计算方法：A、不含税收入≤3360的：应税所得＝(不含税收入－800)÷（1－税率）应纳税额＝应税所得×税率B、不含税收入＞3360的应税所得＝［(不含税收入－速算扣除数)×（1－20%）］÷［1－税率×（1－20%）］应纳税额＝应税所得×税率－速算扣除数适用税率表见教材例题见教材例13－5（五）稿酬所得1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%；4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。

例13－6（六）特许权使用费所得1、每次收入不足4000元的

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%2、每次收入在4000元以上的

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%（七）利息、股息、红利所得应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%。2008年10月9日起免征。注意：储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。（八）财产租赁所得注意按顺序扣除下列费用：①税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加、印花税。②向出租方支付的租金（转租业务）③实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）④费用扣除标准：800元或20%⑤公式：（注意顺序）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝收入－准予扣除项目－修缮费用（800为限）－800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝（收入－准予扣除项目－修缮费用800）×（1－20％）例题见教材13-72001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率10%（九）财产转让所得1、一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%例13-82、个人住房转让所得应纳税额的计算了解房产原值的确定。3、个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算4、自然人转让投资企业股权（份）

（十）偶然所得应纳税额=（偶然所得-捐赠额）×适用税率例13-10（十一）其他所得应纳税额=每次收入额×20%（十二）应纳税额计算中的几个特殊问题1、对在中国境内有住所的个人取得全年一次性奖金（以下简称奖金，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题。（1）全年一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数（2）计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，该奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除“当月工资与2000元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。2、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。3、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×124、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照"工资、薪金"所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金"所得全并后计征个人所得税。5、关于失业保险费（金）征税问题；6、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题：①职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，不拥有企业量化资产的，不征税②职工个人以股份形式取得的，拥有企业量化资产股份，取得时暂缓征；在实际转让时，按“财产转让所得”征个人所得税。③职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按“利息、股息、红利”项目征税。7、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。

8、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。①凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按规定代扣代缴个人所得税，按税法规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。其征管方法是：只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

②对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，“全额”是指扣除2000元费用后的余额。但对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。9、在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税问题。

境内所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付90、183日非居民

90天--1年非居民

1--5年居民

5年以上居民

境外所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付90、183日非居民

（高管要交）

90天--1年非居民

（高管要交）

1--5年居民

5年以上居民

例：某外籍个人受聘到中国某公司担任技术部负责人，任职时间为1999年4月16日至1999年11月10日。中国公司每月支付其工资为8500元人民币，其境外的任职公司每月还支付其薪金1200美元（1：8.5)。请根据中国个人所得税法的有关规定，计算其在中国境内期间应缴纳的人所得税税额。解：（1）该人在中国境内的工作时间超过了90天或183天，而不满1年，因此其在中国境内工作期间来源于中国境内、境外的工资收入均应在我国缴纳个人所得税。（2）每月应纳税所得额=8500+1200

8.5-4000=14700(元)(3)5月至10月应纳个人所得税=(14700

20%-375)

6=15390(元)(4)4月份应纳个人所得税=(14700

20%-375)

(15

30)=1282.5(元)(5)11月份应纳个人所得税=(14700

20%-375)

(10

30)=855(元)(6)该人合计在我国应纳个人所得税=15390+1282.5+855=17527.5(元)10、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题。两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：解：（1）四人应各自扣除费用（2）主编应纳税=（5000+30000

4）

（1-20%）

20%

（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自纳税=（30000

4）

（1-20%）

20%（1-30%）=840（元）（4）四人共纳个人所得税=1400+840

3=3920（元）11、关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题。①退职费是指个人符合规定的退职条例并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费；②对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

第四节减免优惠优惠政策包括：1、免税项目（三十一项）2、减税项目（三项）3、非居民纳税人的减免税优惠第五节境外所得的税额扣除为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：1、扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。2、纳税人境外已纳税额指什么。按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。3、如何使用扣除限额在境内补税。境外实际已缴数＜扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；境外实际已缴数＞扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。结合教材中例题举例说明如下：例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税1万元。该人