制造企业内部审计问题研究

目录引言…………………1概述……………………21.1制造企业内部审计的含义……21.2制造企业内部审计与外部审计的区别………21.3制造企业开展内部审计的作用………………2第二章案例分析制造企业内部审计现状………………42.1浦东金桥事件案例资料………42.2公司内部审计出现的问题……42.2.1企业管理当局对内部审计工作在思想上不够重视………42.2.2内部审计机构设置不合理，审计独立性不能保证………52.2.3内部审计范围狭隘…………52.2.4内部审计工作手段落后……52.2.5对下属单位的审计流于形式………………62.2.6审计管理负责人的素质整体偏低…………6第三章解决制造企业内部审计问题的对策……………73.1转变观念，走出对内部审计认识的误区……73.2建立健全内部审计体制和机构，增强审计独立性…………73.3扩大审计工作范围，充分发挥内部审计职能………………73.4更新观念，改变方法，提高内部审计质量…83.5改革二级单位的内部审计模式………………83.6加强审计队伍建设，全面提升审计管理负责人素质………8结论…………………9参考文献…………10摘要制造企业是为满足社会需要并获得盈利而从事生产性经营活动的具有法人资格的经济组织，具有自主经营、自负盈亏、独立核算的特点。改革开放以来，由于现代企业制度的推行，必然要求制造企业具有市场化运作的科学管理方式，良好的内控机制是制造企业制度的管理核心。内部审计是企业在监督管理过程中不可缺少的重要手段，是独立监督和评价本单位财务收支和经济活动的真实、合法和效益，以促进企业经济目标的实现和企业的发展。本文从内部审计的作用着手，对制造企业内部审计的监督、防护、制约等作用进行分别阐述，分析了制造企业内部审计存在的机构设置不合理、审计范围狭隘、工作手段落后等问题，剖析其原因，最后针对提出的问题和成因，提出了健全内部审计体制、扩大审计工作范围、改变审计方法等对策，让内部审计在制造企业中发挥应有的作用，对制造企业加强管理、提高经济效益、服务经济发展具有特别重要的意义，使之真正成为我国制造企业的臂膀。关键词制造企业内部审计存在问题解决对策引言内部审计是一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的咨询活动，它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理的有效性，帮助企业实现其目标。随着现代企业制度的建立、健全和逐步完善，企业面临着更加激烈的市场竞争环境，企业要适应新的经济环境，在激烈的竞争中求得生存和发展，就必须加强内部管理，努力提高经济效益，增强自身的竞争实力，完善公司治理结构。个别制造企业由于规模较小，抗压能力不强，一旦在生产的某一环节出现问题，或者在财务方面不注意监督，很容易导致企业运营艰难，发展受挫，甚至倒闭，这时就需要制造企业树立危机意识，忧患意识。在这种情况下，加强企业的内部审计，就会使得企业更好的进行自我评估，自我审视，明确经济责任和管理责任，所以树立一套完整的内部审计体系，形成制约机制对于制造企业来说是十分必要的，建立制造企业内部审计这一课题刻不容缓。第一章概述1.1制造企业内部审计的含义内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。制造企业内部审计是企业进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制、经营规范保证与服务咨询活动，其根本目的是为公司增加价值并提高经营效果与效率。1.2制造企业内部审计与外部审计的区别制造企业内部审计和外部审计的区别主要表现在：第一，两者的审计目标不一样。企业里面审计工作的核心是要风险进行提前的预知并对此做出预防措施，对企业内部的管理过程的效率进行提高，进而让企业更好的完成企业效益的增长。然而在企业之外的管理通常是有国家来管理监督，通过一些行政法规的手段对企业进行宏观的管理。其次，内外审计的对象是不一样的，内部审计过程主要是对企业的运行发展能否满足法律法规，而在企业外部的审计则是对于报表是否满足质量的需求。然后，内外审计的管理区域是不一样的，内部的审计过程主要是对企业管理监督体系的审计监督过程，而外部审计则是对企业所提供的各种报表的审计监督工作。最后，这二者的审核是不一样的。对于内部的审计过程而言其审核过程主要是企业内部的管理体系来限制，而外部的审计过程则是由法律法规所制定的行政规范。1.3制造企业开展内部审计的作用制造企业开展内部审计的作用主要包括：第一，对制造企业的生产经营管理进行监督。因为市场经济的完善，企业所涉及的领域也越来越多，多种多样的经营模式和各式的经营场所，都伴随着企业的扩大而扩大，这时候企业管理体系的建立也尤为的重要，因为企业管理者难以对所有事项做到有效的监督管理工作，所以对内部审计的要求就越来越高，这就需要企业认真的做好自身的内部审计工作，发展经济，完善企业管理的目的。因此，必须重视内部审计的监督职能，适应经济发展的潮流，建立起适当的内部监督机制。第二，确保制造企业财务状况和经营成果的真实、合法。审计机构通过对被审计单位的会计报表等资料的检查验证来确定企业的财务状况和经营成果是否真实、合法，而且发表相关的证件，从而让企业代表人能发表有效的信息来完成公示监督。同时企业更加大的时候，很多的企业所有人和管理人不是同一个人，那么企业的管理人要做到对企业内部管理的有效性，就要对企业报表信息的有效性做出完善，对信息的收集工作也尤为的重要，这就要求相关的机构人员对信息数据保证第一时间真实的上报。第三，对审计过程中出现的问题提出合理的建议。内部审计要立足于本企业的实际情况，围绕企业发展重点，通过对经济活动全过程的审查,利用专业知识和深谙企业内部情况的优势，对有关经济指标进行对比分析，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，帮助领导在正确决策时提供依据，促进企业改善经营管理。内部审计应利用对国家政策和企业内部情况的熟知性，发挥参谋作用，做好领导的助手。第四，防止本部门在正常的运行过程中遭受。相关的审核管理的人员都要对其运营过程中所出现的经济活动进行监督，从而保证内部的管理机构体系的完善，有效的加强企业的管理，防止企业内部出现腐化，从而导致企业的财产遭受侵害。第五，规范单位相关人员行为，预防经济犯罪。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计，发现问题，查明损失浪费，贪污腐化的行为，及时向纪律检查部门提供证据和信息，采取措施，以此来规范审计人员的职业道德行为，加强审计人员作风建设，造就廉洁、勤政、务实、高效的审计队伍，严肃审计行为和纪律，充分发挥审计的特殊作用。案例分析制造企业内部审计现状2.1浦东金桥事件案例资料上海浦东金桥有限公司是一家制造企业，旗下还有子公司上海JGQ房地产开发有限公司，每年一月正是上海浦东金桥有限公司内部审计和制作年报的时间，与过去不同的是，其综合处工作人员对公司的会计凭证、账簿、报表等进行传统手工查账，在银行年度对账单的过程中发现一起轰动的事情，子公司上海JGQ房地产开发有限公司约1500万左右的银行存款不翼而飞。2013年1月30日，上海JGQ房地产开发有限公司某财务负责人涉嫌挪用公款遭逮捕。该犯罪嫌疑人从2009年开始就通过更改会计凭证等方式挪用资金，至今数额已达1500万元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有两月之久没到公司上班，或许正是这引起了公司的怀疑。涉案金额1500万元只是公司的初步估算，目前还不能判断具体损失金额。2.2公司内部审计出现的问题浦东金桥在审计问题披露前是一家很有名的上市公司，其财务监督系统相互制约，在业内管理经验方面享有盛名，然后就是这家闻名遐迩的公司却出现大量资金不翼而飞而内部审计部门却毫无发觉的现象，不得不令人深思。先分析公司内部审计出现的问题：2.2.1企业管理当局对内部审计工作在思想上不够重视制造企业的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的，往往被要求代表国家对企业经营者进行监督，各方面都带有浓厚的行政命令色彩。正因为如此，企业内部审计仿佛是国家安插在企业的“线人”。为数不少的领导认为内部审计和公司的经济收益没有直接联系，对实现企业最大化的影响比较小，并且内部审计还约束了自身的运营自主权，对自身的权威性有所削弱。这些错误看法最后会导致公司管理者对内部审计不够重视，将审计人员直接归入到财务或者是综合办事处，有些企业还会撤销这个机构，有着很强的随意性。因此，内部审计的独立性与权威性遭受到约束，无法获得有效展示，其所具有的监督功能与风险掌控功能也无法获得实施。本例中，浦东金桥公司的内部审计工作人员连续四年也为查出其子公司财务人员的舞弊行为，且该公司的内部审计工作是由综合处的工作人员进行的，没有设置专门的内部审计机构，只能说明该公司的管理层对内部审计工作不够重视，做的都是表面功夫，才会让嫌疑人有机可趁。2.2.2内部审计机构设置不合理，审计独立性不能保证制造企业内部审计机构是在本单位负责人的领导下开展工作的，对本部门、本单位及其所属单位进行内部审计监督，为本单位实现经营目标服务。其机构的地位是否相对独立，人员和制度管理是否规范，将直接影响出具审计报告的可靠性、可信性及权威性。内部审计在实施过程中不可避免的受到本企业利益的限制，因此，企业的内部审计很难站在客观的立场上对企业的经营财务情况作出评价。内部审计机构的独立性是保证审计管理负责人客观性的基础，实际状况是我国企业的内部审计机构多数由总会计师领导，有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构，有的与被审计部门同属一个领导人分管，不相容职务没有相互分离，很大程度上限制了内部审计的独立性。本例中，浦东金桥公司的内部审计工作是由综合处的工作人员进行的，没有设置专门的内部审计机构，也没有专门的领导管理，更不存在审计独立性的保证。2.2.3内部审计范围狭隘制造企业的内部审计主要集中在财务领域，审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等，审计管理负责人也主要是对这些财务资料的真实性、合法性进行审查，比方说金额总数是否正确、项目是否完善等，在运营管理上，也不过是对有关票据进行检查，看看是不是齐全，金额总数是否正确等，而对于销售价格和成本是否合理等方面往往不做检查，这使内部审计多数财务性质，使得内部审汁工作实际上变成了财务会计的自审过程。其公正性受到质疑，造成了内部审计范围狭隘的现状。本例中，审计人员只是对浦东金桥公司的会计凭证，账簿和报表进行了审查，对这些数据的来源是否真实并未做出审查，所以该公司只是做了内部审计的一部分工作，也是导致出现审计失当的原因所在。2.2.4内部审计工作手段落后步入到21世纪以后，世纪经济获得了迅速发展，这给国内审计市场带来了很大影响。计算机会计信息体系获得了普遍使用与发展，对审计工作者、技术以及标准的要求也是越来越高。在国内会计电算化已经获得了很好发展，但是目前很多审计工作者对计算机并没有一个很好的掌握，很多人员依旧是位于在手工操作的基础上，审计方法不能从实际出发，因地制宜，而是千篇一律，一味的追求逐页看凭证、报表，在新技术面前有些无所适从。审计手段的落后，不但增加了审计的难度，而且效率低、准确性差，严重地影响了审计作用的发挥。本例中，在进行审计的过程中，审计管理负责人只是通过传统的手工查账方法对公司的凭证、账簿、报表的相关数据进行了检查，没有利用准确率很高的高科技设备进行审计，难免会出现差错，审计人员利用此方法做出的审计结果的准确率可信度不高，所以浦东金桥子公司的财务人员在第一次作案之后没有绳之以法。2.2.5对下属单位的审计流于形式一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时，一般都是派遣一些人员到二级机构进行审核，然后由他们进行审计。然而，首先由于公司总部审计工作者对下属机构的情况并不熟悉；其次短期调查带来的作用比较小，再加上因为一些利益关系，导致这些人员在开展审计时不过是在账面上去获取信息，凭借之前的工作经验去判断某些事项的正确与否，这些都直接影响各二级单位的经营成果考核。本例中，浦东金桥的子公司居然有1500万元被挪用，只能说明浦东金桥公司对子公司的审计没有很好地去执行国家内部审计的规定，内部审计部门也没有对审计人员的执行情况进行有力的监督，母公司对子公司的审计只是走了一个流程，没有真正的发挥内部审计的作用，这也是其中很大的原因所在。2.2.6审计管理负责人的素质整体偏低制造企业中员工为薪酬而工作是普遍现象，人际关系在个人价值中有着非常关键的位置，还有因为一些公司没有了解到绩效考核的重要度，导致一些审计工作者在审计时都停留在“过得去”的层面上，就算对审计理论进行深入研究，也不过是为了获得更高职称，勇于追求实际审计成效的审计人员实在是“凤毛麟角”。一般体现在文化、理论以及技能水平较低。当前很多审计领导者都是从财务机构或者是其他机构借调过来，在理论知识上较为单一，无法更好的开展内部审计工作。专职人员缺乏，后续培育不够，知识结构不够合理，缺少专业的理论与技术学习，对现代化的审计方式了解不够，在电算化以及网络信息上基本上是空白。一些审计工作者因为自身素质较低，职业道德较差，导致其在进行审计时，出现一些腐败问题，直接影响力审计工作者的形象与威信。本例中，浦东金桥子公司财务人员能有机会挪用如此巨大的资金，必然存在很大的漏洞，但是在内审过程中竟然连续四年都未发现这些漏洞，所以对审计管理负责人的素质不免有些怀疑，如果审计管理负责人能够认真的做好自己的本职工作，在对子公司的内部审计过程中严格按照各方面的审计准则进行，也不会存在浦东金桥子公司出现的这些经济问题。解决制造企业内部审计问题的对策3.1转变观念，走出对内部审计认识的误区现代企业的内部审计毕竟是企业的内部事务，终究要靠企业自身来解决。发展我国的内部审计事业，需要靠政府和企业管理当局的积极呼应。只有最高决策层的领导转变对内部审计的认识，带头宣传、带头学习、带头贯彻，比如定期开展内部审计知识竞赛，举办内部审计宣传月活动等，自觉地建立和健全单位的内部审计机构，提高审计管理负责人的地位，为内部审计工作的发展营造良好的环境。另外，还要加强同被审计对象单位的沟通，使被审计单位真正感到审计工作的政策性和知识面，促使被审计单位改进管理，产生较好的经济效益。总之，企业走出认识误区，需要各部门的共同努力，更是要靠思想意识的转变，才会对内部审计的发展形成巨大的推动力，进而使内部审计变为经营管理的良师益友。3.2建立健全内部审计体制和机构，增强审计独立性现代企业应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，按照法律规定设立独立的内部审计机构，开展独立的经济监督活动，明确隶属关系，改变目前实行的由企业领导人对审计工作的管理体制。内部审计机构应当归属于董事会下属独立机构自我管理行使监督的权利，这样就能满足独立监督管理的需要，提高监督管理的力度并不排斥审计部门和企业其他职能部门相互配合，相互协调。在人员设置上要单独配备专职审计管理负责人，并且审计管理负责人不得承担经营管理责任，只承担对其进行评价和建议的审计责任，由此避免兼职审计人员因为分管的工作任务重，审计工作的时间得不到保证，而影响审计工作的进行。3.3扩大审计工作范围，充分发挥内部审计职能随着现代企业制度越来越完善，科学技术的突飞猛进，如会计信息系统的普及，使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。另外，由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理有多大帮助。因此，内部审计必须要增强工作内容与重点，不光要开展财务审计，还需要对运营管理等很多方面给予审计，让审计工作可以落实到整个生产运营里，给公司运营者带来更多有用信息，提升公司效益。利用审计，能够削减公司运作成本，提升资金运用率，减少资源浪费的情况；利用审计，能够让各个职能机构的领导者可以弄清楚自身的权利、义务以及职责，可以有效预防腐败现象出现；利用审计，能够及时找到公司在内部掌控上的一些不足之处，使用对应解决办法，让公司生产运营能够在内部控制的基础上顺利开展。3.4更新观念，改变方法，提高审计质量原先老套的审计管理的方式不能满足时代潮流的进步下，现代公司发展过程中对于内部管理的要求，所以说，要有长久的考虑，着眼于世界上审计工作的未来的走向，从而努力的对现有的审计工作进行完善，从而满足企业发展的新需求。随着电子技术的迅速发展，在审计处理手段上要由手工操作向电算化处理转变，审计人员必须掌握先进的审计技术，充分利用计算机资源和技术，以较少的人力和时间完成更多的审计任务，提高内部审计工作质量和效率。3.5改革二级单位的内部审计模式为了能更好的对公司的整体之下的部门机构的审计管理工作进行完善，那么公司就可以对这些部门进行统一的管理，让企业的凝聚力增强，在这种情况下就可以考虑对其派发相关的审计工作人员，作为总公司的监督下派人员进入下属部门来完成日常的审计工作，直接对总公司负责，在这个特派员的管理下并不是不需要下属部门设置财务机构，而是要和财务机构共同工作，一个是对总公司直接负责，另一个则是对部门负责。在这里为了能更好的完善监督管理工作效率，要时常对下派的审计人员进行调换，防止长时间的同一人导致其与该部门形成利益联系，从而导致审计工作不能顺利进行。3.6加强审计队伍建设，全面提升审计管理负责人素质随着市场经济的发展和审计法规的不断颁布实施，审计工作面临着许多新的任务和要求，所以说我们要招募一批有着高技能、高素质的优秀人才来担任审计的工作。内部审计的质量很大程度上取决于企业所选择相关的人才的素质和审计规范的完善程度，审计管理负责人不能停留在已有的知识和经验上而裸足不前，只是依靠现在所拥有的技能是不能满足于时刻变化的企业需求的，所以说审计人才在工作中也要对自身知识技能进行学习，充实自身的能力水平，进而更好的担任本职工作，为企业发展做出贡献。审计的人员的聘用应该优先选用具备内审员资格的从业人员，以此保证审计管理负责人的学历层次和知识结构。面对现代企业内部审计的新要求，公司所选择的审计人员还要定期参加由企业组织的统一培训来提高自身的思想和技能，从而更好的为企业发展做出贡献。相关的机构要对审计工作进行有效的考核、人才培养、再次教育多种方式来保证审计人员的素质的提升，有着学习的机会，在企业内部加大对审计工作的宣传力度，营造良好的审计环境和氛围，力求造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要。结论内部审计是对企业经济活动中会计资料的真实性、完整性的再监督，正确实施内部审计，提高审计效率，可有效地防止并及时发现和纠正各种欺诈舞弊行为，督促会计部门为外部信息使用者提供真实可靠的会计信息，同时也保护企业财产完整。总之，审计是人们在生产实践和管理活动中应客观需要产生、发展起来的，随着时代的发展，其内涵将不断的得到丰富和完善。企业要在竞争中得以快速发展，就要在内部审计方面把握正确的方向，不断寻找工作中的不足，不断地修正错误，纠正偏差，调整策略，提出解决问题的建议，使公司经营管理者及时得到基础依据和真实信息，尽快地进行经营决策，制定措施，把问题消灭在萌芽阶段。企业的领导应当给予内部审计