XX第八章税收原理

XX第八章税收原理2024/3/29XX第八章税收原理本章教学目的与要求：主要介绍税收的基本理论。通过教学，使学生明确税收的概念、特征、分类和原则，掌握税负转嫁与归宿的含义、一般规律，了解税负转嫁的方式和我国税负转嫁的情况。本章教学的重点与难点：税收的概念、“三性”、分类和原则；税负转嫁与归宿的一般规律；累进税率的理解；税收中性问题。XX第八章税收原理本章应具体掌握以下问题：（1）税收的基本属性，基本税收术语及税收的“三性”的含义；（2）税收原则中的公平和效率，税收制定的基本原则；（3）税收中性的内容；（4）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各种方式；（5）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律分析我国税负转嫁情况。XX第八章税收原理第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿目录XX第八章税收原理令人哭笑不得的税名瑞典要征“男人税”

在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税

美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇——外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目——“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税---在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。

骑马税---在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。

狗税-----匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税---苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。XX第八章税收原理华丽服装税---在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税---在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税--苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。

新娘税---在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。

未婚先孕税--美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。

乞丐税---法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。灭鼠税---印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。XX第八章税收原理导入案例

2009年6月17日，财政部发布《我国个人所得税基本情况》的报告，首度正面回应“个税起征点是否应该上调”争议：大幅提高起征点后，高收入群体受惠多，低收入群体的利益反而会受损。在这份报告中，财政部表示：将扣除标准从2000元/月提高至3000元/月后，月薪为5000元的纳税人税负只能减少100元/月，而月薪为10万元的纳税人税负减少350元/月；将扣除标准提高至5000元/月，月薪为5000元的纳税人受惠175元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠1050元/月；将扣除标准提高至10000元/月，月薪为5000元的纳税人仍然只受惠175元/月，而月薪为10万元的纳税人受惠2800元/月。XX第八章税收原理据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除额提高过多，高收入者缴税大量减少，国家财政收入也就减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除标准提高后，困难群体和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主要群体。报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点提高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由此引发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均34％的增速远远大于GDP增速，我们的赋税负担加重了？工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约50%，这就充分说明现行税制是“让穷人多缴税的畸形结构”以及如果个税改革不提高起征点，那还改什么？XX第八章税收原理虽然报告也透露出“今后，根据经济发展情况、居民消费支出、市场物价水平等变化情况，费用扣除标准还将适时做出调整，”为日后提高起征点留有余地，同时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，没有调整的必要。但是依然没有打消各界对此报告倾向的各种疑虑。XX第八章税收原理第一节什么是税收

一、税收的基本属性

（一）马克思主义关于税收的定义

马克思——“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”马克思1818-1883XX第八章税收原理庐山·小天池“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列宁1870-1924第一节什么是税收XX第八章税收原理（二）现代经济学关于税收的学说

西方经济学——主要溯源于托马斯•霍布斯的“利益交换说”：人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入公共经济活动的结果。

20世纪30年代以来，税收还弥补市场失灵和调节宏观经济。托马斯•霍布斯1588-1679XX第八章税收原理

马克思主义学说，对税收作如下界定：税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系。XX第八章税收原理负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”托马斯•霍布斯：“社会契约论”“利益交换说”

约翰•洛克当代资产阶级税收理论凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构。XX第八章税收原理

我国学术界对税收定义的认识如下：

税收是国家为满足公共需要，凭借国家权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。XX第八章税收原理税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入。税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。XX第八章税收原理

二、税收的“三性”

（一）税收的强制性

指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。

（二）税收的无偿性

税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。

（三）税收的固定性

指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。

税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。第一节什么是税收XX第八章税收原理

税收的三个特征是相互依、缺一不可的。税收“三性”，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。

税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。XX第八章税收原理税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。XX第八章税收原理

一、税收术语

（一）纳税人

（二）课税对象

（三）课税标准

（四）税率

（五）税收能力和税收努力

（六）起征点与免征额

（七）课税基础第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理（一）纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法律术语称为课税主体。与负税人不同。自然人——公民或居民个人法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。负税人（taxbearer）——最终负担税款的单位和个人税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人

第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理（二）课税对象：又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。所得——所得税商品——商品税财产——财产税

税源：税收的经济来源或最终出处。

财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的收入商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是这些商品和服务的销售收入

税目：课税对象的具体项目或具体划分。XX第八章税收原理

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。XX第八章税收原理

（三）课税标准：指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。如个人所得中的基本生计费用部分。

（四）税率：是指对课税对象征税的比率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。XX第八章税收原理

比例税率：比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。我国大部分税种采用的都是比例税率。

定额税率：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。我国的资源税、车船牌照税。

累进税率：是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率、比例税率和累进税率XX第八章税收原理税率在计算中的运用比例税率：其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如：应纳税额=100万元×17%应纳税额=1000万元×17%应纳税额=10000万元×17%其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收中往往使用比例税率。XX第八章税收原理累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：个人所得税税率表全月应纳税所得额适用税率速算扣除500以下5%0超过500-2000部分10%25超过2000–5000部分15%125XX第八章税收原理

累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。需要说明XX第八章税收原理

全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。

超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。XX第八章税收原理全额累进税率计算弊端说明例如：张三月收入2500元，李四月收入2501元，张三应纳税:(2500-2000)X5%=25元李四应纳税:(2501-2000)X10%＝50.1元

显然，这样计算是极为不合理的。而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。XX第八章税收原理超额累进税率计算方法说明超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。如上例：张三应纳税：500X5%=25元李四应纳税：500X5%+1X10%=25.1元显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。XX第八章税收原理但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。速算扣除数=全额累进数–超额累进数应纳税数额=全额累进数–速算扣除数XX第八章税收原理全额累进税与超额累进税比较（单位:元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级XX第八章税收原理全额累进税率与超额累进税率的比较：例：甲乙两人月应税收入分别为25000元和25001元，按全额累进税率和超额累进税率分别计算其应纳税额。XX第八章税收原理全额:甲：25000×20％＝5000（元）

乙：25001×30％＝7500.3（元）超额:甲:25000×20％＝5000（元）

乙:25000×20％＋(25001－25000)×30％＝5000.3（元）速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数甲:5000－5000＝0乙:7500.3－5000.3＝2,000XX第八章税收原理比例税率 定额税率（固定税额） 累进税率（全额、超额） 名义税率:

税率表所列的税率。

实际税率:边际税率:平均税率:税率经济分析角度税法角度纳税人真实负担的有效税率。最后一单位课税对象所适用的税率。全部税额占全部课税对象数额的比例。XX第八章税收原理

边际税率本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。平均税率接近实际税率，而边际税率类似名义税率。XX第八章税收原理

（五）税收能力和税收努力

税收能力是指应当能征收上来的税收数额。它包括：一是纳税人的纳税能力，二是政府的征税能力。税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为实际的税收收入。第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理

（六）起征点与免征额

起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；

免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人不论收入高低，同等享受免税额待遇。第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理为了便于理解，现举例加以说明：假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是1499元、1500元和1501元。第一种情况：现在我们规定1500元为纳税的起征点，并规定税率为10％。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：

XX第八章税收原理甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；乙的收入正好达到起征点，应该全额计税：应纳税额＝1500×10％＝150元；丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税：应纳税额＝1501×10％＝150．1元。

XX第八章税收原理第二种情况：现在我们规定1500元为纳税的免征额，并规定税率为10％。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：XX第八章税收原理甲的收入均在免征额之内而不纳税；乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税；丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税：应纳税额＝（1501－1500）×10％＝0．1元。

XX第八章税收原理

（七）课税基础

课税基础，简称税基，是源于西方的一个概念，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。它不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理二、税收术语和税收分类XX第八章税收原理以课税对象的性质为标准所得课税、商品课税、财产课税以税负能否转嫁为标准直接税、间接税以课税标准分类从量税、从价税以税收与价格的关系为标准价内税、价外税按税种的隶属关系为标准中央税、地方税、共享税第二节税收术语和税收分类XX第八章税收原理

二、税收分类

（一）所得课税、商品课税和财产课税

所得课税，是指以纳税人的净所得（纯收益或

纯收入）为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业所得税等，在西方国家，社会保障税、资本利得税等一般也划入此类。商品课税，包括所有以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等。财产课税，是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税、遗产税、赠与税等。

我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。通常被认为是税收的最重要、最基本的分类。第二节税收术语和税收分类

XX第八章税收原理中国现行税制体系税类税种流转税类增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、车辆购置税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、资源税类资源税、土地使用税、耕地占用税、烟叶税、农业税(06年停征)、农业特产税(06年停征)行为税类印花税、证券交易印花税、城市维护建设税、耕地占用税、契税、土地增值税XX第八章税收原理

（二）直接税与间接税

以税负能否转嫁为标准，税负能够转嫁的税种，间接税，税负不能转嫁的税种，直接税。所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。

（三）从量税与从价税

课税对象的数量、重量、容量或体积计算；课税对象的价格计算。第二节税收术语和税收分类

XX第八章税收原理

（四）价内税与价外税

税金构成价格组成部分的，称为价内税.

价格=成本+费用+利润+税金税金作为价格之外附加的，称为价外税。

价格=成本+费用+利润

（五）中央税与地方税中央税包括消费税、中央企业所得税、关税等，共享税包括增值税、资源税、对证券交易征收的印花税等，地方税则是除此以外的其他所有税种。第二节税收术语和税收分类

XX第八章税收原理税收与价格分类法举例1:价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应纳消费税额。应纳消费税额＝1400×45%＝630万元

解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元，厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。XX第八章税收原理税收与价格分类法举例2:价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。增值税销项税额＝1200×17%＝204万元解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票，厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。XX第八章税收原理中央政府固定收入中央政府与地方政府税收收入划分中央地方共享收入地方政府固定收入国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税(车船使用税,车船使用牌照税)，契税，(屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加)国内增值税营业税企业所得税个人所得税资源税城市维护建设税印花税75%25%铁银保总缴、金保3%其余铁银海油总缴部分，其余02-50%03-60%其余02-50%03-40%02-50%03-60%02-50%03-40%海洋石油其余铁银保总缴部分其余证券94%证券6%其余XX第八章税收原理第三节税收原则XX第八章税收原理如何课税？“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。”——法国政治家科尔波特好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。

——提布瑞思.恺撒收入、效率、稳定、公平XX第八章税收原理第三节税收原则

一、税收中的公平与效率

（一）税收原则的提出

政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等问题。

XX第八章税收原理税收原则的发展平等原则确实原则便利原则节约原则财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则XX第八章税收原理亚当·斯密的税收四原则1.平等原则“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”2.确实原则“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变动。”3.便利原则“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利。”4.节约原则（最小征收费用原则）“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。”XX第八章税收原理瓦格纳四项九端原则

（1）财政政策原则

①收入应当充裕原则②收入应当富有弹性原则

（2）国民经济原则

①不可误选税源原则②不可误选税种原则

（3）社会正义原则

①负担应该普遍原则②负担应当公平原则

（4）税务行政原则

①课税应当明确原则②手续应当简便原则③征收费用应当节约原则XX第八章税收原理（二）税收中的公平与效率1.税收应以公平为本（1）普遍征税（2）平等征税：横向公平；纵向公平2.征税必须考虑效率的要求（1）税务行政效率（2）税收经济效率（税收中性+调节经济）3.税收公平与效率的两难选择（1）税种（某项税收政策）：两难（2）税制：公平型、效率型、兼顾型XX第八章税收原理第三节税收原则

（二）税收中的公平与效率

1．税收应以公平为本。税收公平原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。（1）普遍征税：所有法人和自然人。（2）平等征税：通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。

公平是税收的基本原则。

XX第八章税收原理三、税收原则2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率：XX第八章税收原理2.征税必须要考虑效率的要求

效率原则――这是公平的前提

税收效率原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。

效率含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。XX第八章税收原理自行车该不该征税？2003年2月1日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征4元/辆）。1994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税5000多万元，但为此支付了700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的14％，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区4元钱，真可谓得不偿失。XX第八章税收原理简要分析：自行车税年实现税收收入3亿元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。XX第八章税收原理

3．税收公平与效率的两难选择。

首先，效率是公平的前提。如果税收活动阻碍了经济发展，尽管是公平的，也是没有意义的。其次，公平是效率的必要条件。发展中国家实行“效率型”税制比实行“兼顾型”税制更能促进本国经济腾飞，发达国家实行“公平型”税制更有益于社会稳定。第三节税收原则XX第八章税收原理

二、公平类税收原则与效率类税收原则

（一）公平类税收原则

1．受益原则。是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税，

2．能力原则。提供公共物品的成本按各人的实际支付能力分摊，收入高的人多分摊，收入低的人少分摊。XX第八章税收原理

（二）效率类税收原则

1．促进经济发展原则。税收中性，是指在征税过程中不应或尽量减少给纳税人带来应纳税款之外的超额负担。

2．征税费用最小化和确实简化原则。税务征管机关的办公费、设备购置费、专用发票印刷费以及征管人员的工作和津贴等，统称为税收成本；确实简化原则实际上也就是依法治税、有法可依的原则，纳税人依法纳税，防止偷漏；税务部门依法征税，防止以权谋私，贪赃枉法。XX第八章税收原理税收征收成本比较国家税务人员（万）税收（亿）人均（万）征收成本率（%）中国100106831075-8美国111827316000.58英国6.42719042481.76XX第八章税收原理公平类税收原则受益原则能力原则

效率类税收原则促进经济发展原则

征税费用最小化和确实简化原则

第三节税收原则XX第八章税收原理

三、税收中性问题

1．税收中性的含义

所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。

如果政府课税改变市场活动中以获取最大效用为目的的消费者的消费行为，或以获取最大利润为目的的生产者的生产行为，就会改变私人部门原来的资源配置状况。这些改变效果就是税收的非中性（non-neutrality）。现实生活中保持完全税收中性是不可能的。第三节税收原则XX第八章税收原理税收中性包括两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收超额负担(deadburden)减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。XX第八章税收原理税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。超额负担主要表现在两个方面：一是国家征税一方面减少纳税支出，另一方面增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生资源配置方面的超额负担；二是征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。XX第八章税收原理马歇尔-哈伯格超额负担理论税收超额负担是哈伯格运用马歇尔的基数效用理论作为基础理论提出的，这种理论在计算税收的超额负担时，利用了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准。XX第八章税收原理PFEDGHQOBCS+TSDA图8-2税收的超额负担（图中的FDE即是）GIJ马歇尔—哈伯格超额负担理论XX第八章税收原理假定政府对这种商品课征FD的从量税，征税的税收收入为ACDF的面积，消费者因课税而损失的消费者剩余是ABEF的面积，生产者因课税而损失的生产者剩余BCDE的面积。这两种损失合计为ACDEF的面积，显然大于政府的税收收入（ACDF的面积）。二者间的差额FDE就是课税的超额负担。这说明，纳税人不仅向政府纳税ACDF，而且还因商品价格上升，产量（消费量）减少，消费者可能要转向消费其他商品，使消费者在商品间的选择受到扭曲。XX第八章税收原理超额负担故事之：阿姆斯特丹建筑阿姆斯特丹位于荷兰西海岸，是填海造陆的产物，高度低于海平面，300多条运河将城市分割成棋盘状，因此，相对于威尼斯，它又有北方水城的别称。运河的水位几乎与街面持平，一艘艘小巧玲珑的船屋泊于岸边。

XX第八章税收原理阿姆斯特丹的建筑依然保留着17、18世纪的风格，楼高一般不超过四层，大门很窄，窗户很大。据说在17、18世纪时，政府征收房屋税，是以门面大小为依据，外国人也同样“上有政策，下有对策”。因此把门开小，窗户开大，房子顶上斜立一根大木柱，柱顶装有挂钩，家具和大件物品，就用房子顶上的木柱从窗内吊进吊出。今天在运河两旁的很多屋顶仍然可见斜立的木柱。XX第八章税收原理故事二：逃税造就的威士忌酒威士忌(Whisky)这个词来自苏格兰古语GAELIC中的“UISGEBAUGH”或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。对于威士忌的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的“土酒”。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与“逃税”有关。XX第八章税收原理十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“无心插柳柳成荫”，木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。XX第八章税收原理简要说明“故事一”中的荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错形成了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，门是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。“故事二”中的英国政府加重酒税，为了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两个故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行为，给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是超额负担。XX第八章税收原理虽然上述两个故事都是以美好收场，但是真实的生活并不尽如此。比如18世纪英国政府开征“窗户税”。即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，所以此税开征不久后就废止了。XX第八章税收原理

尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们还是把他们自己承担的税收转嫁出去了。——约翰·洛克

第四节税负的转嫁与归宿XX第八章税收原理

第四节税负的转嫁与归宿

一、税负转嫁与归宿概述

（一）税负转嫁与归宿的含义

税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。

税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。XX第八章税收原理

逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。

税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。但逃税的结果是无人承担纳税义务，即无负税人，必然造成税收的减少或损失。

第四节税负的转嫁与归宿XX第八章税收原理纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”XX第八章税收原理简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负