纳税会计课件：小税种会计（上）

纳税会计

小税种会计（上）第1节关税会计第2节城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加会计第3节资源税会计第4节土地增值税会计第5节城镇土地使用税会计本章内容

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税。（2）能设置关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的会计科目，能根据相关业务资料对关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税纳税申报表，并能进行关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税申报。

第1节关税会计

一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是也有不一致的情况。二、关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。三、关税的课税对象和税目关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口关税或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。关税的税目、税率都由《海关进出口税则》规定。四、关税的税率（一）税率的种类关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。（二）税率的确定进出口货物应当依照《海关进出口税则》规定的归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。（1）进出口货物，应按纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税；（2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；（3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率征税，但有特例情况。五、关税的计税依据

我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。1.进口货物的完税价格。（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。2.出口货物的完税价格。

出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）

3.进出口货物完税价格的审定。（1）对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。（2）申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合法证据和正当理由的。（3）申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排，影响成交价格的，以及其他特殊成交情况，海关认为需要估价的。

六、关税应纳税额的计算1.从价税计算方法。从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税计算方法。从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率4．滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进（出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

（七）关税的征收管理1.关税的申报和缴纳2.关税的退还、补征和追缴

二、关税的会计核算（一）关税会计科目的设置为正确反映和核算关税有关纳税事项，根据具体的进口业务和出口业务，纳税人应在“应交税费”科目中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。纳税人也可以不设置“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”科目，在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款”科目。

（二）进口关税的会计核算实务

1.工业企业进口业务关税的会计核算【工作实例6-2】同【工作实例6-1】【工作要求】对甲公司上述业务进行账务处理。

2.商业企业进口业务关税的会计核算（1）商业企业自营进口业务关税的会计核算（2）代理进口业务关税的会计核算

（三）出口关税的会计核算实务1.工业企业出口关税的会计核算2.商业企业出口关税的会计核算（1）商业企业自营出口业务关税的会计核算

（2）商业企业代理出口业务关税的会计核算

第2节城市维护建设税和

教育费附加及地方教育附加会计

一、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的认知（一）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的概念城市维护建设税（简称城建税）是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税（简称“两税”）税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。教育费附加、地方教育附加是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计征依据所征收的附加费。（二）城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人，是负有缴纳增值税和消费税义务的单位和个人。

（三）城市维护建设税的税率、教育费附加和地方教育附加的征收率1.城市维护建设税的税率城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在地区的不同，设置了三档比例税率。2.教育费附加和地方教育附加的征收率教育费附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。

（四）城市维护建设税的计税依据、教育费附加和地方教育附加的计征依据城市维护建设税的计税依据以及教育费附加和地方教育附加的计征依据，是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。（五）应纳城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的计算应纳城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+消费税）×适用税率（7%或者5%或者1%）应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×征收率（3%）应纳地方教育附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×征收率（2%）（六）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的征收管理1.城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间2.城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加的缴纳期限3.城市维护建设税的纳税地点、教育费附加和地方教育附加的缴纳地点纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。有特殊情况的，按下列原则和办法确定纳税地点：（1）代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点为代扣代收地。（2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税和消费税在经营地纳税。教育费附加和地方教育附加的缴纳地点也是类似的。二、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的会计核算纳税人计提城市维护建设税时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳城市维护建设税时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交城市维护建设税”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的城市维护建设税。纳税人计提教育费附加时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳教育费附加时，应借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交教育费附加”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的教育费附加。

纳税人计提地方教育附加时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交地方教育附加”科目；实际缴纳地方教育附加时，应借记“应交税费——应交地方教育附加”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交地方教育附加”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的地方教育附加。三、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的申报实务纳税人对城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加进行申报时，应填报“城市维护建设税纳税申报表”“教育费附加申报表”和“地方教育附加申报表”。

第3节资源税会计一、资源税的认知（一）资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。（二）资源税的纳税人资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。（三）资源税的征税范围我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：（1）原油。（2）天然气。（3）煤炭。（4）其他非金属矿。（5）金属矿。（6）海盐。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。（四）资源税的税目（五）资源税的税率资源税采用比例税率和定额税率两种形式。（六）资源税的计税依据资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。1.销售额1）销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。3）征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）2.销售数量（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（4）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。（七）资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。计算公式如下：（1）实行从价定率计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售额和比例税率计算：应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率（2）实行从量定额计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售数量和定额税率计算：应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率（3）扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的定额税率（八）资源税的征收管理1.资源税的纳税义务发生时间资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。2.资源税的纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。3.资源税的纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。（5）海洋原油、天然气资源税向国家税务总局海洋石油税务管理机构缴纳。二、资源税的会计核算1.直接销售应税产品资源税的会计核算纳税人计提资源税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【工作实例6-11】同【工作实例6-10】。【工作要求】对山东德胜石油开采有限公司上述业务进行账务处理。2.自产自用应税产品应纳资源税的会计核算

【工作实施】洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率，洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。甲煤炭开采企业销售洗煤应纳资源税=5000×80%×6%=240（万元）（1）移送原煤用于生产洗选煤时，借：生产成本30000000贷：原材料30000000借：生产成本10000000贷：应付职工薪酬、制造费用等科目10000000（2）生产的洗选煤入库时，借：库存商品40000000贷：生产成本400000003.收购未税矿产品应纳资源税的会计核算纳税人收购未税矿产品，按实际支付的收购款（含资源税），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按支付的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按代扣代缴的资源税额，贷记“应交税费——代扣代交资源税”科目。实际缴纳资源税时，借记“应交税费——代扣代交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。三、资源税的纳税申报实务纳税人对资源税进行纳税申报时，应填报“资源税纳税申报表”。 第4节土地增值税会计一、土地增值税的认知（一）土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（三）土地增值税的征税范围1.土地增值税征税范围的一般规定（1）土地增值税只对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。2.土地增值税征税范围的特殊规定（1）企业改制重组。（2）房地产开发企业将开发的房地产转变用途。（3）房地产的交换。（4）合作建房。（5）房地产的出租。（6）房地产的抵押。（7）房地产的代建行为。（8）房地产的重新评估。（9）土地使用者处置土地使用权。（四）土地增值税的税率

土地增值税实行四级超率累进税率。表6-7土地增值税税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率/%速算扣除系数/%1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035（五）土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。2.扣除项目及其金额准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具体包括以下内容：（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）房地产开发成本。（3）房地产开发费用。（4）与转让房地产有关的税金。（5）财政部确定的其他扣除项目。（6）旧房及建筑物的扣除金额。（六）土地增值税应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式。土地增值税的计算公式是：应纳税额=∑（每级距的增值额×适用税率）或者=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数2.应纳税额的计算步骤。（1）计算增值额。增值额=房地产转让收入-扣除项目金额（2）计算增值率。增值率=增值额÷扣除项目金额×100%（3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税税率表中确定适用税率。（4）计算应纳税额。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数【工作要求】计算北京立信房地产开发有限公司的应纳土地增值税。（七）土地增值税的征收管理1.土地增值税的纳税期限纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税务机关规定的期限内缴纳土地增值税。2.土地增值税的清算（1）土地增值税的清算单位。土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发项目，以分期项目为单位清算。（2）土地增值税的清算条件。1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。③直接转让土地使用权的。2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。③纳税人申请注销税务登记但未办理土地増值税清算手续的。④省级税务机关规定的其他情况。3.土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。二、土地增值税的会计核算1.房地产开发企业土地增值税的会计核算房地产开发企业计提土地增值税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【工作实例6-16】同【工作实例6-15】。【工作要求】对北京立信房地产开发有限公司上述业务进行账务处理。2.非房地产开发企业土地增值税的会计核算②计算甲工业企业的应纳土地增值税。营业税改征增值税后，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。转让房地产的收入（不含增值税收入）=120000000÷（1+5%）=114