中级会计课件二、收入的确认

二.收入的确认收入确认是指交易或事项发生后，应否、何时、如何将收入加以记录和列入利润表的过程。在确认收入时，必须符合两个基本条件：①与形成收入交易相关的经济利益能够流入企业；②收入能够可靠地计量。销售商品收入的确认条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相关系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益很可能流入企业；④相关的收入能够可靠的计量。⑤相关的成本能可靠的计量商品贬值或毁损预期商品的经济利益我国《企业会计准则14号——收入》规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部五个条件时才能予以确认：劳务收入的确认要同时满足四个条件：①收入的金额能够可靠的计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠的确定；④相关成本能够可靠的计量。提供劳务(Services)收入的确认劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。跨年度劳务——是指劳务开始和完成分别在不同的年度;不跨年度劳务——则指劳务的开始和完成在同一个年度。跨年度劳务收入的确认应在资产负债表日，视提供劳务的结果是否能够可靠估计，而采用不同的处理方法确认收入。年度资产负债表日是12月31日不跨年度劳务收入的确认按100%确认收入,确认的金额为合同或协议总金额。劳务完成百分比可以采用下列方法确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的劳务成本占估计总成本的比例。在资产负债表日可以对劳务完成情况可靠估计的，应按劳务完成百分比法确认劳务收入。如果资产负债表日不能对交易的结果作出可靠的估计：如果已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转劳务成本；让渡资产使用权收入确认

我国《企业会计准则14号——收入》将金融企业的利息和一般企业的使用费收入的确认条件规定为：(1)与交易有关的经济利益能够流入企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。特殊销售业务收入的确认1.要安装和检验的商品销售——指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购买方接受以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。2.附有销售退回条件的商品销售——指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。特殊销售业务收入的确认如果能够合理确定退货的可能性大小，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果不能合理确定退货的可能，则在销售商品退货期满时，才确认收入。确认估计的销售退回：借：主营业务收入100000贷：主营业务成本80000预计负债20000实际退货等于预计退货，收到退回时，取得红字增值税发票：借：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000预计负债20000贷：银行存款117000如果实际退货小于预计退货(60%)：借：库存商品48000应交税费——应交增值税（销项税额）10200预计负债20000主营业务成本32000贷：银行存款70200主营业务收入40000如果实际退货大于预计退货(150%)：借：库存商品120000应交税费——应交增值税（销项税）25500预计负债20000主营业务收入50000贷：银行存款175500主营业务成本40000特殊销售业务收入的确认3.代销(CommissionSale)——委托其他企业代销商品的销售方式受托方将商品销售后确认收入并向委托方开具代销清单；委托方在收到代销清单时确认收入。4.分期收款销售(InstallmentSelling)——商品交付后货款分期收回的销售方式特殊销售业务收入的确认按合同约定的收款日期确认收入；同时结转销售成本。一般适用于价值大、收款期较长、收取货款的风险较大的商品销售，如房产、汽车等。特殊销售业务收入的确认5.售后回购（SaleandBuy-back）——指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销售的商品的销售方式。所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认收入；其实质是一种融资活动；购回价大于销售价的差额分期计入财务费用。甲公司为一般纳税人企业，2012年1月1日与乙公司签订协议，甲向乙销售一批商品，售价100万元，成本80万元，并于本年6月1日以110万元回购。商品已经发出，款项已经收到。这一行为不属于销售行为，属于融资行为。发出商品时：借：银行存款117贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17其他应付款——乙公司100回购价大于售价的差额作为财务费用在5个月分期计提：借：财务费用2贷：其他应付款25个月后“其他应付款”贷方增加10万元，合计为110万元。回购时收到增值税发票：借：应交税费——应交增值税（进项税额）18.7其他应付款110贷：银行存款128.7宣传媒介收入的确认。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。为特定客户开发软件收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。申请入会和会员费允许取得会藉，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于价格销售商品或提供劳务的，在整个受益期内分期确认收入。特殊权费。属于提供和其他有形资产的特殊权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特殊权费，在提供服务时确认收入。授予客户奖励积分的会计处理。对奖励积分能确定其公允价值的，在提供商品和劳务时，抵减当期收入，确认递延收益。借：银行存款贷：主营业务收入递延收益建造合同收入的确认1.建造合同的定义和特征建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产（房屋、道路、桥梁、水坝、船舶、飞机、大型机械设备等）而订立的合同。建造合同的主要特征：①先有买主（客户），后有标底（资产）且合同总金额已定；②资产的建设期长，一般跨年；③所建资产的体积大，造价高；④建造合同一般为不能取消的合同。2.建造合同的收入构成合同中规定的初始收入：建造承包商与客户在双方的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。3.合同初始收入和费用的确认-1建造合同的结果能够可靠地估计应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。-2建造合同的结果不能够