记账实操-养殖类合作社的会计账务处理

记账实操-养殖类合作社的会计账务处理合作社财务管理人员比较关心的问题，现作如下探讨：

一、农民专业合作社建账的制度要求

1、依据《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，建立健全合作社收入管理、财务开支审批、财务预决算、资金管理岗位责任和财务公开等方面的制度，明确规定成员大会、成员代表大会、理事长、理事、经理、会计人员的财务权限和职责，并经成员大会通过；

2、按照《会计基础工作规范》、《农民专业合作社财务会计制度（试行）》等基本要求，设立会计机构、配备会计人员，设置会计账簿、制定财务流程；

3、按照《农民专业合作社法》的规定，为每个成员分别建立成员账户，按照财会制度和章程的规定，登记记录成员盈余分配等权益变动和交易情况。

二、农民专业合作社建账前准备

1、搜***作社基本信息。营业执照、税务登记证、章程、股东名册、组织架构及人员名单、银行开户许可证等，以此确定该合作社的成立日期、注册资金、法人代表，涉及的税种、发票的领购和纳税申报；成员往来、股金发放、盈余分配比例；工作人员工资标准，银行账号、户名等。

2、建立出资情况明细表。依据出资协议，现金出资的需开据现金收款收据，实物出资的需开据物资清单，确定数量、单价及入股出资金额，土地、技术等其他权利出资的需出据有关的协议，确定面积、价格及入股出资金额。

3、确定货币资金金额。整理现金收据、出资清单，得到现金和银行存款账户数额。

4、清查在建工程和固定资产和生物资产清单。整理固定资产清单，主要涉及名称、用途、启用日期、金额、所有权等；清查在建工程项目名称和相关建设费用票据；建立生物资产台账，明确生产周期、种类、数量和用途等。

5、建立客户档案。主要涉及供应商名册和销售渠道名册。

6、其他事项。生产基地、主要产品目录；生鲜产品的采摘、验收、入库、出库管理登记、销售渠道等等

三、农民专业合作社建账的主要流程

农民专业合作社应按照财政部制定的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》要求设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和必要的明细分类账。

1、编写科目及金额表。为了账务启用平衡，建账时将合作社现有的资产、负债及所有者权益等科目的相关数据及明细数据，按合作社会计制度要求，分门别类地归集整理，按顺序登记，形成包含明细数据的科目余额表，作为建账数据表。

2、填写账簿内容。在账簿的封面写明本账簿名称、农民专业合作社名称和时间。账簿的扉页“经管人员一览表”，农民专业合作社财会人员应根据内容在辅导员的指导下如实填写。农民专业合作社名称、账簿名称、账簿页数、会计年度、启用日期、单位负责人、会计主管、记账人员的姓名等，并由有关人员盖章，加盖农民专业合作社公章。

3、设置账户目录和账户。为了便于记账和看账时方便查找账户，通常在账簿的扉页的反面是账户目录，根据农民专业合作社科目表资产、负债、所有者权益、成本和损益类的各科目顺序填列，并根据每个账户年内可能发生的业务量的多少，预留每个账户应占用的账页数。如“库存现金”账户用第1、2、3页，“银行存款”用第4、5页，根据具体情况设置，并将账户名称填入账户目录中，并注明页数。

4、初始数据录入。农民专业合作社在促进农民增收中起到了重要作用。笔者结合工作实际，针对发现的合作社财务管理混乱、会计核算不规范等问题，以某肉牛养殖合作社为例，谈谈账务处理办法。【例1】合作社购买育肥肉牛200头，价款60万元，运输费用1万元，分别以银行存款和现金支付。会计分录为：1.购入育肥肉牛借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜600000贷：银行存款6000002.支付运输费用借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜10000贷：库存现金10000【例2】合作社为每头牛购买保险200元，总价为200×200=40000元，款项通过银行划转。会计分录为：借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜40000贷：银行存款40000【例3】领取库存饲料20万斤，价值30万元；药品一宗6000元。会计分录为：借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜306000贷：产品物资—饲料300000—药品6000【例4】发放饲养人员工资4万元、管理人员工资2万元，款项银行打卡。会计分录为：1.提取工资借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜60000贷：应付工资—饲养人员40000—管理人员200002.发放工资借：应付工资—饲养人员40000—管理人员20000贷：银行存款60000【例5】肉牛死亡1头，经查系饲养员（成员）张三过失所致，理事会批准由其赔偿500元，保险公司按照协议赔付3000元，款项均未收到。由例1-4得知，本批育肥肉牛总生产成本为：600000＋10000＋40000＋306000＋60000=1016000元，每头牛的成本为1016000÷200=5080元，会计分录为：1.注销死亡肉牛成本借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5080贷：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—育肥畜50802.理事会批准处理借：成员往来—张三500应收款—保险公司3000其他支出—牲畜死亡损失1580贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5080【例6】合作社按每头8000元将本批肉牛全部销售给某食品公司，共计159.2万元。装