税务咨询考试答案

2013年税务咨询师中级考试试题型及分值：一、填空题：（本题型6-10题，每空格0.5分，本题型共10分）二、多项选择题：（本题型共10题，每小题2分，本题型共20分）三、判断题：（本题型共15题，每小题2分，本题型共30分）四、综合业务题：（本题型共3小题，1小题10、2小题15分，本题型共40分）一、填空题：（每空格0.5分，本题共10分，将正确答案填写在括号里）1、税务咨询师（CTC）资格的2个基本要求：（1）通过税务咨询师（CTC）的全国统一考试；（2）取得《税务咨询师培训合格证书》.2、中国税务咨询师制度是对注册税务师的有效探索和补充，与注册税务师制度相比，其有3个特点：（1）报考条件宽泛；（2）培训门槛较低；（3）有利于更快更多培养税务咨询专业人才。3、税务咨询师必须具备的4大基本专业技能是：（1）纳税实务；（2）税收成本控制；（3）会计与税法差异纳税调整和申报；（4）纳税评估。4、2009年我国开始设立税务咨询师（CTC）职业培训项目。税务咨询师资格按其业务技能水平，分为3个等级。包括：（1）办税员/初级；（2）中级；（3）高级。5、初级税务咨询师的业务要求与中级和高级税务咨询师的业务要求与区别在于：（1）初级税务咨询师主要业务——税务代理业务；（2）中级和高级税务咨询师的业务包括——税务规划、税收风险识别和控制。6、税务咨询师在与客户谈判前必须做好的四项准备工作是：（1）确定谈判目标；(2）调查客户的背景资料；（3）推测客户的意图；(4）确定自己要提出的要求。7、税务咨询师从事的税务咨询业务一般采用的四种形式：（1）口头咨询（2）书面咨询（3）网络咨询（4）常年税务顾问8、税务咨询师执业道德行业规范主要参照三个文件中的执业道德准则规定执行。这三个文件是：（文件的名称）（1）《关于印发〈注册税务师执业准则（试行）〉和〈税务代理从业人员守则（试行）〉通知》（国税发(1999〕193号）；（2）《〈企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）〉指南》第五条第（六）项“职业道德规范的要求”；（3）《注册税务师涉税服务业务基本准则》第五条规定的四个执业原则。9、企业税收风险主要产生的三大环节是：（1）老板决策产生的税收风险；（2）业务部门做业务产生的税收风险，（3）财务核算与缴税产生的税收风险。10、企业化解自身税收风险的两个途径是：（1）从问题源头入手；（2）从业务的操作上解决问题。11、国际税务筹划中常用的转让定价方法有哪些。包括以下5种：（1）可比非受控价格法；（2）再销售价格法；（3）成本加成法；（4）交易净利润法；（5）利润分割法；12、常设机构是总机构或总公司的派出机构，本身并不具有独立的法人地位，但各国税法和国际税收协定都将其视同一个独立的机构或企业，要求按正常交易的方式与其总机构进行业务交往。确定常设机构营业利润时，通常采用的4种原则或方法是：(1）归属法；(2）引力法；(3）分配法；(4）核定法。二、多选题（本类题共10题，每小题2分，共20分）1、税务咨询的内容主要包括以下几个方面。（ABCD）A.税收法律法规和政策规定方面的咨询B.税收法律法规和政策运用方面的咨询C.纳税操作规程方面的咨询D.涉税会计处理的咨询2、税务咨询师的服务范围主要包括以下哪些方面（ABC）A.税务代理业务B.税务规划或税务筹划业务C.涉税风险识别与控制业务D.涉税鉴证业务（审计）3、以下说法正确的是。（ABD）A.税务管理要从决策入手；B.税务管理要从合同签定入手C《会计法》是我国的根本大法；D正确理解和充分应用税收政策本身就是税收筹划4、所谓的企业税务成本是指企业在筹资.投资和生产经营过程中所发生的一切与税有关的各种成本和费用的总和。企业税务成本一般包括（ABC）。A.税收成本B.税务费用C.税收有关的惩罚成本D.财务费用5、企业税收成本控制的必要性主要体现以下几方面。（ABCD）A.控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分B.控制税收成本是提升企业核心竞争力的主要手段C.控制税收成本是增加企业现金流，增加企业利润的需要D.控制税收成本有利于降低企业的总成本6、税务咨询师企业税收成本控制技能主要体现为三方面的业务技能。（ABC）A.税收规划技能B.识别和控制业务流程中涉税风险的能力C.涉税检查，发现企业存在税收风险的能力D.企业财务管理7、我国现行会计法规体系从纵向看，也就是从立法的效力级次来看，包括以下层次。（ABCD）A.第一个层次是会计法律B.第二个层次是会计行政法规。C.第三个层次是会计部门规章D.第四个层次是地方性会计法规。8、会计规范体系事业单位会计规范包括以下（ABCD）层次。A.《会计法》、《预算法》等法律规范；B.《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位财务规则》等准则规范；C.《科学事业单位会计制度》、《科学事业单位财务制度》等行业制度规范；D.部门（单位）依有关法律制度制定的财务会计规定.实施细则等内部制度规范。9、以下命题是错误的或不准确的（ABCD）A.通过与税务机关搞好关系就可以解决企业的税务问题B.企业的财务人员自己可以处理好涉税问题C.请税务代理就一定可以少缴税D.企业自己就可以把握节税的机会10、影响企业纳税遵从的影响因素有很多方面，但不会包括：（BD）A.税法认识程度B.会计处理方式C.主观努力程度D.税款缴纳方式11、企业税收负担的形成，主要受哪些因素的影响。（ABCD）A.企业经营业务结构B.税收政策C.纳税意识D.征管力度12、会计制度与税收制度的差异，通常会形成以下情况：（BD）A.汇算清缴的计税所得额小于年终利润表的利润总额。B.汇算清缴的计税所得额大于年终利润表的利润总额。C.会计核算企业增加值大于增值税计征关系的增加值D.会计核算企业增加值小于增值税计征关系的增加值13、我国确定跨国法人居民身份所采用的标准有（BD）。A.总机构标准B.注册登记标准C.法律标准D.实际管理机构标准14、依据会计准则规定，下列会计报表的属性表述正确的是：（AC）。A.利润表:期间表B.现金流量表：时点表C.资产负债表：时点表D.资产负债表：期间表15、下列选项中，属于所得税直接抵免范围的有（BCD）。A.母公司的国外子公司缴纳的公司所得税B.总公司的国外分公司缴纳的公司所得税C.母公司收到国外子公司股息被扣缴的预提所得税D.个人在国外缴纳的个人所得税16、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》存在的差异，《小企业会计准则》与《小企业会计制度》在以下（ABCDE）方面存在的差别比较明显。A.不要求计提资产减值准备；B.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；C.长期股权投资统一采用成本法核算；D.资本公积的核算内容只有资本溢价；E.收入确认省略了风险报酬转移的职业判断；F.开办费直接计入管理费用不再作为长期待摊费用。三、判断题（本类题共15题，每小题2分，共30分）1、《会计法》是我国会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。《会计法》用法律形式确定了会计工作的地位和作用，会计核算和会计监督的对象、内容，会计机构、会计人员的职责和权限、会计法律责任等。这些规定是我国进行会计工作的基本依据。（√）2、我国民间非营利组织会计核算规范主要由《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》)和《民间非营利组织会计制度》等组成，并已形成了以《会计法》为核心的一套比较完整的体系。（√）3、会计制度有广义和狭义两种理解。广义的会计制度是指全部有关会计工作和会计核算的法律、法规、部门规章及其他规范性文件。狭义的会计制度只是指会计核算制度。（√）4、《农民专业合作社财务会计制度(试行)》由财政部制定发布，自2010年1月1日起施行。该制度的颁布实施，对规范农民专业合作社财务会计工作，引导农民专业合作社实行财务公开，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，具有十分重要的意义。（×）解释：由财政部制定发布，自2008年1月1日起施行。5、所谓的税务咨询师是专门从事税务咨询业务的专业资质人员，具体而言，税务咨询师的含义是指采用口头咨询、书面咨询、网络咨询和常年税务顾问等四种咨询形式，对税收法律法规和政策规定，税收法律法规和政策运用，纳税操作规程和涉税会计处理等四方面进行专业咨询服务的职业从业人员。（√）6、税务咨询师从事的税务咨询形式一般有口头咨询、书面咨询、网络咨询和常年税务顾问等四种形式。（√）7、税务咨询师的服务范围主要从事：受企业委托从事税务代理、给企业做税务规划或筹划，给企业进行涉税风险诊断并提出税收风险控制方案以及其他涉税咨询事项。（√）8、税收咨询和委托等税务代理服务产生的起源可追溯到日本明治时代。1942年日本首先制定了《税务代理士法》，确定了“税理士制度”，这也是世界上税务代理制度的起源。（√）9、常年税务顾问是一种综合性的税务咨询服务形式，主要通过上门服务的方式为纳税人、扣缴义务人提供税收方面的咨询服务。与一般税务咨询相比，税务顾问权威性更强、咨询内容更广泛，服务对象专一，服务的时间比较连续。（√）10、通过与税务机关搞好关系就可以解决企业的税务问题。（×）解释：许多企业非常重视社会关系和税务资源，他们在遇到麻烦的涉税问题时，往往是靠托关系、走人情来解决问题。不可否认，在现实中有些问题能靠这种方式来解决，但一切不合规的处理都会留下隐患，最终可能会由于人事变动或行使追溯权，让企业付出更大的代价。11、请税务代理就一定可以少缴税。（×）解释：企业税负的高低是依据国家的税法规定及企业自身的经营活动，与是否聘请税务代理没有直接的关系。但是，企业可以借助于税务代理的事前筹划、事中指导、事后减免等专业操作途径，实现合理降低税负，减少纳税成本，实现最大的节税效益。12、合同决定业务流程，业务流程决定税收。（√）13、“税不是账做出来的，而是业务做出来的”，要控制税收成本，必须控制业务流程中的税收。（√）14、税收成本是指纳税人在发生各种经营业务的过程中，按照国家税收法律规章向国家履行的缴纳各种流转税和所得税义务而支付的税收，如企业缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税以及个人所得税。（√）15、控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分。（√）16、企业要控制税收成本，必须重视税务管理中的两大关键点：税务管理要从决策入手；税务管理要从合同签定入手。（√）17、法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。法律凭证能在降低企业的税收成本中起根本的作用。（√）18、《中华人民共和国公司法》第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。（√）19、从2013年1月1日起，会计核算框架中的《小企业会计制度》废止，改为执行《小企业会计准则》。（√）20、会计制度与税收制度的差异，往往使得汇算清缴的计税所得额小于年终利润表的利润总额。（×）解释：应当是计税所得额大于利润总额。21、避税与偷税的最主要区别是：避税不合法但合理，偷税不合法也不合理。（×）解释：避税不违法，但有违国家税收政策导向和意图，而偷税是严重的违法行为。22、关于抵免限额的具体运用和选择，若从简化征纳手续角度来考虑，分国不分项限额抵免是最简化的方法。（×）解释：抵免限额的方法有4种——综合限额抵免、分国限额抵免、分项限额抵免、 分国不分项限额抵免。最简化的抵免方法是——综合限额抵免法。 23、具有优先地位并已为世界大多数国家所公认的税收管辖权是居民管辖权。（×）解释：具有优先地位并为多数国家所公认的税收管辖权是——地域管辖权。24、《税收征管法》第50条规定：税务机关可以行使代位权，撤消权。因此，税务机关在税务行政处罚中可以直接行使代位权和撤消权。（×）解释：《税收征管法》第50条规定，税务机关代位权、撤消权的行使，应由税务机关向人民法院提出申请，由人民法院具体执行。四、综合业务题：（本题型3小题，共40分）（一）某公司在某年的企业所得税汇算清缴工作中确认为盈利企业，并按年度申报情况汇算清缴了相应的税款。在后续的企业纳税评估中，评估得出企业当年少申报收入100万元。不考虑城建税及教育费附加的影响，试问：（10分）1.如果该企业为适用17%税率的增值税一般纳税人，增值税与企业所得税合计应补缴多少税款；2.如果该企业为适用5%的营业税纳税人，营业税与企业所得税合计应补缴多少税款。参考答案：1.如果该企业为适用17%税率的增值税一般纳税人：（1）补交增值税＝100×17%＝17(万元）（2）补交企业所得税＝100×25%＝25(万元）增值税与所得税两税合计共应补缴42万元。2.如果该企业为适用5%的营业税纳税人：（1）补交营业税＝100×5%＝5(万元）（2）补交企业所得税＝(100－5）×25%＝23.75(万元）营业税与所得税两税合计共应补缴28.75万元。（二）某钢铁生产企业（增值税的一般纳税人）与购货方签订销售合同，将钢铁以280元／吨卖给购货方（包含35元／吨运输费用在内）。该企业每年销售钢铁10万吨。该企业没有运输车辆，企业请运输公司以35元／吨的价格负责运送。企业进项税额为180万元（不含运输发票可抵扣的进项税额）。该企业会计对应纳增值税的计算如下：100000×280×17%－（1800000＋100000×35×7%）＝271.5（万元）。要求：请你重新帮助这位会计规划一下，企业如何在合法、合理的框架下，能够使税收负担更轻些？请简要说明一下你的节税方案的可行之处。（10分）参考答案：（1）节税筹划方案：首先，企业可对原销售合同进行修改，将35元的运费从销售价格中分离出来，则钢铁的每吨价格从280元降为245元，即将合同价格以245元／吨卖给购货方。其次，企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每吨运费价格仍为35元不变。（2）筹划方案的可行性分析：经过上面的纳税筹划后，企业整体利润并未减少（245=280-35），税收筹划后，企业应纳增值税为：100000×245×17%（销项税）－1800000＝236.5(万元）。税法规定：同时符合两个条件的代垫运费可不作为“价外费用”征收增值税，销售方不需承担税负。即：（1）承运部门的运费发票是开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。税收筹划后，企业可节约税金：271.5－236.5＝35万元。（三）某一纳税年度，日本三洋电器公司来自日本的所得为2000万美元，来自中国分公司的所得为1000万美元。日本公司所得税税率为37.5%，中国的所得税税率为25%，按税法规定日本三洋电器分公司可享受减半征收所得税的优惠待遇。中日税收协定中有税收饶让规定。要求：计算日本三洋电器公司可享受的税收抵免数额以及应向日本政府缴纳的公司所得税税额。（10分）参考答案：税收饶让——亦称“饶让抵免”，是指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定的税率予以补征。税收饶让优惠措施的实行，通常需要通过签订双方税收协定的方式予以确定。（1）抵免前的全部所得税＝(2000＋1000）×37.5%＝1125(万美元）（2）中国分公司应纳所得税＝1000×25%×50%＝125(万美元）税收饶让视同已纳税额＝1000×25%×50%＝125(万美元）（3）公司可享受的税收抵免限额＝1000×37.5%＝375(万美元）（4）公司实际可抵免数额：由于抵免限额375万﹥已纳税额250万(125＋125），所以，公司可享受的税收抵免数额为250万美元。（5）公司应向日本政府缴纳所得税＝(2000＋1000）×37.5%－250＝875(万美元）（一）案情介绍：某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2012年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。要求：（1）分析企业应如何进行相关账务处理？（2）如何进行相关涉税调整？（15分）参考答案：（1）《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。（2）依据（国税函[2010]79号）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础并计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”国税函[2010]79号明确规定了按合同估价入账固定资产及其调整的税务处理，此项规定与企业会计准有较大的差异：（1）固定资产实际投入使用时，没有取得全额发票的，可以先按合同规定的金额估价入账并计提折旧，待发票取得后再进行相应的纳税调整，但缓冲期只有12个月。（2）取得全额发票后，如果与合同暂估价有出入的，必须进行追溯调整。本案例中，由于固定资产已投入使用，并且合同预算总造价可以确定。因此，2012年度可暂按合同规定的金额200万确认固定资产的计税基础并计提折旧。（1）2012年度的会计处理为：税前计提折旧=（200÷5÷12）×3=10万元，待发票取得后进行调整，但该项调整应在固定资投入使用后的12个月内进行，如果2013年度仍未取得剩余发票，则该项固定资产的计税基础只能确认为已取得发票部分150万。（2）如果2013年度仍未取得剩余发票，在2013年汇算清缴的时候，首先需要对2012年计提的折旧进行追溯调整，即：2012年度税收上只能按150万元确认固定资产的计税基础，计提折旧7.5万元（150÷5÷12×3），需调增计税所得2.5万元（10－7.5）。之后应按计税基础150万元计提折旧。补充：如果至2013年又取得30万发票，剩余20万发票仍未取得，则计税基础应调整为180万，则2012年度计税计折旧为9万元（180÷5÷12×3），应调增所得1万元（10－9），之后应按计税基础180万继续计提折旧。（二）某国有企业甲股份有限公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2012年发生的工资总额为10000万元，而政府有关部门给予的限定数额为8000万元，该公司按职工工资总额的5%计提支付补充养老保险费.补充医疗保险费。要求：分析甲公司在企业所得税汇算清缴时应当进行的纳税调整。（15分）参考答案：根据财税〔2009）27号文件的规定，企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。因此，企业发生的补充养老和医疗保险费如果超过职工工资总额5%的话，则要进行相应的纳税调整。根据国家税务总局（国税函〔2009）3号）规定，企业支付给员工合理的工资、薪金可以税前扣除，如果工资、薪金不合理，则要纳税调整。企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费的扣除基数是纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金，而不是实际列支的金额。另外，属于国有性质的企业，其工资