税法与纳税会计（第二版）课件：营业税及账务处理

营业税及账务处理

教学目标熟悉营业税的含义及征收范围掌握营业税的计算与申报掌握工业企业涉及营业税的账务处理了解其他行业营业税的账务处理纳税义务人与扣缴义务人

一、营业税含义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。二、纳税义务人

（一）纳税义务人的一般规定(二)纳税义务人的特殊规定

三、扣缴义务人

税目与税率

一、税目营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置,目前,由于交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业已“营改增”，现行营业税共涉及建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业及转让无形资产、销售和租赁不动产。(一)建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。(二)金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。(三)文化体育业

文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。

（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所和各种展览：培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。

（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

(四)娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。(五)服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业和其他服务业。

(六)转让无形资产、销售和租赁不动产转让无形资产包括转让无形资产所有权或使用权，包括转让土地使用权和转让自然资源使用权。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的,也不征收营业税。自2003年1月1日起,以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的,也不征收营业税。二、税率营业税按照行业、类别的不同,分别采用不同的比例税率,具体规定为:(1)建筑业、文化体育业适用的税率为3%。(2)服务业（“营改增”涉及的服务业除外）、转让无形资产、销售和租赁不动产适用的税率为5%。(3)金融保险业、邮政储蓄适用的税率为5%。(4)娱乐业执行5%~20%的幅度税率,具体适用的税率,由省、自治区、直辖市人民政府在《营业税暂行条例》规定的幅度内决定。计税依据与应纳税额的计算

营业税的计税依据是营业额,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。自2009年1月1日起,符合以下三个条件的价外费用不征收营业税:(1)由国务院或者省级政府批准设立的政府性基金,由国务院或者省级政府及财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。(3)所收款项全额上缴财政。二、计税依据的具体规定(一)建筑业(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,由主管税务机关按照本节“计税依据的具体规定”的第(七)条规定顺序核定营业额。(二)金融保险业一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。

金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。保险业务营业额包括:办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款,即向被保险人收取的全部保险费。(三)文化体育业单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。(四)娱乐业经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒费、茶水费、鲜花费、小吃费及其他收费。(五)服务业(1)对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。(2)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。(3)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的,按照境外旅游的办法确定营业额。(4)境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务服务,不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入,不征收营业税。(六)转让无形资产、销售和租赁不动产(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

(七)其他对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,税务机关按下列顺序核定其营业额:(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。(3)按公式核定计税价格。组成计税价格的计算公式为:组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)其中,成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。【例1】幸福时光卡拉OK歌舞厅某月的门票收入为100万元,台位费收入为50万元,相关的烟酒和饮料费收入为10万元,适用的营业税税率为20%。要求:计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。解:应纳税额=(100+50+10)×20%=32(万元)

税收优惠征收管理

一、起征点二、税收优惠规定

(一)根据《营业税暂行条例》的免税

(二)根据国家的其他规定的减免税

一、纳税义务发生时间

二、纳税期限

三、纳税地点

营业税账务处理

(1)建筑业、服务业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费——应交营业税”等科目。【例2】青云建筑公司10月取得建筑施工收入64000元；由于施工质量良好且提前完工一个月，获得建设单位额外奖励18000元，适用税率3％。应纳税额=（64000+18000）×3％=2460（元）1）计算应纳营业税时借：营业税金及附加

2460贷：应交税费——应交营业税

24602）上缴税金时借：应交税费——应交营业税

2460贷：银行存款

2460【例3】山西第一建筑公司装修完毕某项工程,工程结算收入为200000元,另外,该项工程由对方单位自备装修材料10000元,税率为3%。要求:进行相应的会计处理。解:应纳税额=(200000+10000)×3%=6300(元)借:营业税金及附加 6300贷:应交税费——应交营业税 6300例4】华南第二建筑工程公司承包某二级公路工程,其中三座大桥分包给华北建桥专业公司。完工时,结算工程价款90000万元,每座大桥的工程价款为5000万元,税率为3%。要求:进行相应的会计处理。解:1)公司收取承包款项时:借:银行存款 900000贷:主营业务收入 75000应付账款——应付分包款项 150002)计算应纳营业税和代扣营业税时:应纳营业税=75000×3%=2250(万元)代扣营业税=15000×3%=450(万元)借:营业税金及附加 2250应付账款——应付分包款项 450贷:应交税费——应交营业税 27003)缴纳营业税时:借:应交税费——应交营业税 2700贷:银行存款 2700【例5】昊城旅游公司运送旅客至海南市，旅客到达该城市后由当地旅游公司甲公司接待，费用为30000元，昊城旅游公司已收到全程费用120000元，营业税率为5％要求：进行相应的会计处理解：1）实现收入时借：银行存款

120000贷：主营业务收入

90000其他应付款（或联运往来）

300002）计算应交营业税应交营业税＝90000×5％=4500（元）借：营业税金及附加

4500贷：应交税费——应交营业税

45003）上缴税金时借：应交税费——应交营业税

4500贷：银行存款

4500

(2)金融保险营业税的核算应设置“营业税金及附加”、“应交税费——应交营业税”和“应付账款”等账目。【例6】太平洋保险公司经营国内保险业务,获得保险收入1000万元,支付分保人的保费为400万元,税率为5%。要求:进行相应的会计处理。解:1)收取保险费收入时:借:银行存款 1000贷:主营业务收入 600应付账款 4002)计算应纳的营业税时:应纳税额=(1000-400)×5%=30(万元)代扣代缴营业税=400×5%=20(万元)借:营业税金及附加 30应付账款 20贷:应交税费——应交营业税 30应交税费——代扣代缴营业税 20(4)

企业转让土地使用权，按照所取得价款借记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应缴营业税贷记“应交税费——应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。【例7】北京五湖电器有限公司转让土地使用权，取得收入460000元，营业税率5％，该土地使用权的账面余额为200000元，累计摊销40000元。

要求：进行相应的会计处理解：应纳税额=460000×5％=23000（元）②会计处理借：银行存款

460000累计摊销

40000贷：无形资产——土地使用权

200000应交税费——应交营业税

23000营业外收入

277000

(5)非房地产企业销售不动产,应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”等科目。房地产企业销售不动产,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。【例8】北京市五湖电器有限公司出售一栋厂房,厂房原价为16000000元,已提折旧11000000元,出售所得收入为8000000元,支付清理费60000元,厂房已清理完毕,营业税税率为5%。要求:进行相应的会计处理。解:1)销售建筑物,结转净值和已提折旧时:借:固定资产清理 5000000累计折旧 11000000贷:固定资产 160000002)收到销售收入时:借:银行存款 8000000贷:固定资产清理 80000003)发生固定资产清理费用时:借:固定资产清理 60000贷:银行存款 600004)按销售额计算营业税时:应纳税额=8000000×5%=400000(元)借:固定资产清理 400000贷:应交税费——应交营业税 4000005)缴纳营业税时:借:应交税费——应交营业税 400000贷:银行存款 4000006)结转销售不动产的净收益时:借:固定资产清理 2540000贷:营业外收入——非流动资产处置利得 2540000【例9】华泰房地产开发公司出售自建商品房2000平方米,价款为600万元,成本利润率为6%,建筑成本为400万元。要求:进行相应的会计处理。解:营业税额=4000000×(1+6%)÷(1-3%)×3%+6000000×5%=431134.02(元)借:营业税金及附加 431134.02贷:应交税费——应交营业税 431134.02第八节营业税实训

一、实训目的:掌握营业税的计算,营业税的会计处理；了解营业税概况,熟悉营业税的纳税申报程序,掌握营业税的纳税申报表填制方法；培养学生的理解能力,计算能力,账务处理能力和纳税申报的实际应用能力.二、实训资料(一)企业概况企业名称：A公司企业性质：国有企业企业法定代表:宋江企业地址及电话：北京市西城区西直门大街乙20号

62211048

开户银行及账号：工商银行西直门支行

001—540021税务登记号:110100000000556(二)模拟业务（相关