税务管理（第二版）课件：税收行政处罚

税收行政处罚

本章要点1.税务行政处罚的原则、主体与管辖2.税务行政处罚的种类与设定3.税务行政处罚的简易程序、一般程序、听证程序4.税务行政处罚的执行5.税务行政处罚的法律责任CONTENTSCONTENTS10.1税务行政处罚概述10.2

税务行政处罚的种类与设定10.3税务行政处罚的程序10.4税务行政处罚的执行4税务行政处罚是指自然人、法人或其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚未构成犯罪,依法应当承担行政法律责任,由税务机关给予的行政处罚。

税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分,其基本法律依据为《中华人民共和国行政处罚法》(以下简称《行政处罚法》)和《税收征管法》。10.1.1税务行政处罚的概念10.1税务行政处罚概述5与行政处罚的其他部分相比,税务行政处罚具有以下基本特点:1.税务行政处罚的主体是依据法定权限所确定的税务机关2.税务行政处罚的对象是违反了税收法律规范但尚未构成犯罪的当事人3.税务行政处罚的实施具有惩戒性税务行政处罚是一种行政制裁,其目的在于对税务违法者进行惩戒(限制、剥夺其权利,或对其设定新的义务),避免或制止违反税收法律、法规行为的再次发生,维护税收秩序,营造良好的纳税环境。10.1.1税务行政处罚的概念10.1税务行政处罚概述61.处罚法定原则处罚法定原则是行政处罚的基本原则之一,也是税务行政处罚最重要的原则,要求税务行政处罚必须依法进行。处罚法定原则包括:一是实施处罚的主体必须是法定的行政主体,即有处罚权的税务机关;二是处罚的依据是法定的,即实施处罚必须有税收法律、法规的明确规定;三是税务行政处罚的程序合法,即遵循法定程序。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述72.公正、公开原则公正,一是要防止偏听偏信;二是要使当事人了解其违法行为的实质,并给其申辩的机会;三是要防止自查自断,实行查处公开制度。公开,一是指税务行政处罚的规定要公开,凡是需要纳税人遵守的法律规定都要事先公布;二是指处罚程序要公开,如依法举行听证会。【即学即用】

对违法行为给予行政处罚的规定必须公开,未经公开的,不得作为税务行政处罚的依据,这属于行政处罚原则中的()。解析:由上述定义可知,这属于税务行政处罚原则中的公正、公开原则。

10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述83.过罚相当原则过罚相当是指在税务行政处罚的设定和实施方面,都要根据税务违法行为的性质、情节、社会危害性的大小而定,防止畸轻畸重或者“一刀切”的行政处罚现象。税务行政处罚的种类和给予处罚的幅度轻重要与当事人违法行为对社会的危害程度的大小相符。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述94.处罚与教育相结合原则税务行政处罚的目的是纠正违法行为,教育公民自觉守法,处罚只是手段,不是目的。因此,税务机关在实施行政处罚时,要责令当事人改正或者限期改正违法行为,对情节轻微的违法行为可酌情是否实施处罚。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述105.监督制约原则对税务机关实施行政处罚实行多方面的监督制约。一是税务机关内部,如对违法行为的调查与处罚的决定分开,当场作出的处罚决定要向所属行政机关备案等。二是税务机关与其他组织之间,如决定罚款的机关与收缴的机关分离。三是税务机关外部,包括税务机关系统上下级和司法部门,具体体现主要是税务行政复议和税务行政诉讼。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述116.保障当事人的合法权益原则依法行政是对税务机关进行行政处罚的基本要求。税务机关在实施税务行政处罚时,要以国家的法律和税收政策法规为依据,保障纳税人和其他当事人的合法权益,如果侵犯了纳税人或其他当事人的合法权利,其法律责任由税务机关承担。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述127.“一事不再罚”原则《行政处罚法》第二十四条规定:“对当事人的同一个违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。”这就是我们通常所说的“一事不再罚”原则。目的在于防止法律规范之间的设定冲突,重复规定处罚,保护当事人的合法权益。【例题10—1】参见【导入案例】10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述13解析:国土资源管理机关对当事人非法占用国有土地行为处以罚款和税务机关对当事人转让(非法占用国有土地所建)房屋不进行申报纳税行为予以罚款是不同的国家行政机关对当事人不同的违法行为分别进行的行政处罚,且当事人的两个违法行为(非法占用国有土地行为和不申报纳税行为)之间没有必然的内在联系。因此,税务机关对当事人不申报纳税行为进行处罚时不应适用《行政处罚法》第二十四条“对当事人的同一个违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚”规定。10.1.2税务行政处罚的原则10.1税务行政处罚概述141.税务行政处罚的主体《行政处罚法》规定,行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权。税务行政处罚的实施机关是县以上税务机关。包括国家税务总局,省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局,地(市、州、盟)国家税务局、地方税务局,县(市、旗)国家税务局、地方税务局四级。各级税务机关的内设机构、派出机构不具有税务行政处罚机关资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是,根据《税收征管法》,税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述15税务机关依照法律、法规或者规章的规定,可以在其法定权限内委托符合法律规定条件的组织实施行政处罚。委托税务机关对受委托的组织实施行政处罚的行为应当负责监督,并对该行为的后果承担法律责任。

受委托组织在委托范围内,以委托税务机关名义实施行政处罚;不得再委托其他任何组织或者个人实施行政处罚。受委托组织必须符合以下条件:(1)依法成立的管理公共事务的事业组织;(2)具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员;(3)对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的,应当有条件组织进行相应的技术检查或者技术鉴定。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述16【即学即用】

税务所可以实施罚款额在()元以下的税务行政处罚。A.200B.2000C.500D.100010.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述答案:B解析:税务行政处罚的主体是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具有处罚主体资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。这是《税收征管法》对税务所的特别授权。172.税务行政处罚的管辖税务行政处罚的管辖,是指税务机关之间在处罚公民、法人或其他组织违反税收征收管理秩序的行为时,所作的分工和权限划分。(1)职能管辖。职能管辖是指不同的税务机关依据各自不同的职权对实施行政处罚所作的分工,是税务机关根据其管理职能确定对税务行政处罚的管辖权。(2)级别管辖。级别管辖是指各级税务机关之间在处罚税务违法行为上的分工和权限。(3)地域管辖。税务行政处罚的地域管辖,是指不同地区的同级税务机关之间处理税务违法行为的职权划分。地域管辖分为①一般管辖②特别管辖10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述18

【即学即用】

对同一违法行为,两个或两个以上地方的税务机关都有处罚管辖权的,一般应由()的税务机关管辖。解析:依据税务行政处罚的地域管辖,几个地方的税务机关依法都有管辖权的,一般应由最先发现违法行为的税务机关管辖。(4)指定管辖。在税务违法案件究竟该由哪一个税务机关管辖并实施处罚不清楚或没有明确规定,或两个以上税务机关对管辖有争议的情况下,上级税务机关可以协调裁定其中一个税务机关管辖。上级税务机关指定管辖后,有关税务机关必须执行。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述19

(5)移送管辖。移送管辖,是指已受理税务违法行为的税务机关发现该行为不属于自己管辖或已构成犯罪时,应当移送有管辖权的机关管辖。移送管辖可区分为两种情况:①税务机关在办理案件过程中,如有证据认定行为人的行为不仅仅是违法行为,而且已经构成了犯罪,必须将案件移送给有管辖权的司法机关,依法追究行为人的刑事责任,这是“刑事优先原则”在《行政处罚法》中的具体运用,也体现了我国一贯主张的不得以行政处罚代替刑罚的政策。②税务机关在受理税务违法案件后,发现该案件不属于自己管辖,应当将案件材料移送有管辖权的税务机关,受移送的税务机关应接受。若接受税务机关审查后认为自己也无权管辖,应当报请共同的上级税务机关按指定管辖的规定来确定管辖。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述20

【例题10—2】2015年8月25日,A县地税局接到群众举报信,举报本县居民李某自2009年6月起到B市打工,从事涂料喷涂业务,取得大量劳务收入,却从未申报缴纳个人所得税。接到举报后,A县地税局决定立案调查。2015年9月4日,由县地税局稽查局四名稽查人员组成的调查组到达B市,开始调查李某偷税案,并最后核定出李某三年间应纳的个人所得税和应加收的滞纳金。2015年9月8日,调查组以A县地税局的名义在B市向李某下达《核定税款通知书》,限其在规定期限内缴清上述税款和滞纳金。试分析A县地税局到B市调查李某偷税案的行为是否正确。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述21解析:

A县地税局对李某来源于其在外地打工的收入没有税收管辖权。《个人所得税法实施条例》第三十五条规定:自行申报的纳税义务人,应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。李某自2009年起一直在外地打工,因而李某应当向其取得所得的所在地B市税务机关申报纳税。其户籍所在地的A县税务机关对李某在外地打工期间取得的收入没有税收管辖权。10.1.3税务行政处罚的主体与管辖10.1税务行政处罚概述221.《行政处罚法》规定的处罚种类《行政处罚法》中列举的警告、罚款、没收非法财物和违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证和执照、行政拘留为我国行政处罚的基本种类。(1)警告,是行政主体对违法行为人的告诫和谴责,它应以书面形式作出,并向本人宣布和传达。(2)罚款,是行政主体对违法相对人处以承担金钱给付义务,并令其在一定期限内交纳的处罚形式。(3)没收非法财物,是行政主体对违法相对人剥夺其与违法行为有关的财物,如实施违法行为的工具、违禁物品以及其他与违法行为有关的财物等。

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定23(4)没收违法所得,是行政主体对违法相对人剥夺其因违法行为而获得的非法经济收入,如违法经营所获得的非法利润。(5)责令停产停业,是行政主体对违法从事生产经营活动的相对人,在一定期限和范围内限制或取消其生产经营活动资格的处罚。(6)暂扣许可证和执照,是行政主体对持有许可证和执照可以从事特定活动的相对人,因其有违法行为而在一定期限内暂行扣押其执照和许可证,使之暂时失去从事该类活动资格的处罚。

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定24(7)吊销许可证和执照,是行政主体对持有许可证和执照能从事该类活动的相对人,永久地取消其许可证和执照,使其不再具有从事该类活动资格的处罚。(8)拘留,也称行政拘留,指只能由公安机关行使的,对违反治安管理规定的相对人在短期内限制其人身自由的处罚。拘留有严格的期限限制,即1日以上、15日以下。除上述行政处罚种类之外,《行政处罚法》还确认,凡法律、行政法规规定的其他行政处罚都属于合法有效的处罚种类。

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定25【即学即用】

根据我国《行政处罚法》的规定,下列不属于行政处罚的有()。A.扣押纳税人财产B.暂扣许可证和执照C.没收走私运输工具D.不予抵扣税款E.限期治理

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定答案:ADE解析:行政处罚的种类包括警告、罚款、没收非法财物和违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证和执照、行政拘留。扣押纳税人财产不是行政处罚而是税收保全措施;限期整改、限期治理等措施不属于行政处罚,只是一种行政命令;不予抵扣税款属于税务机关作出的不予依法办理或者答复的行为,也不是税务行政处罚。故答案为ADE。262.税务行政处罚的种类(1)财产处罚。①罚款。是指税务机关强制违法相对人承担金钱给予义务,在一定期限内交纳一定数额款项的处罚形式。②没收非法所得。是税务机关实施的将税务违法人通过非法手段获取的财产收归国家所有的处罚形式。

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定27(2)行为处罚。①停止出口退税权。是税务机关对有骗税或其他税务违法行为的出口企业停止其一定时间的出口退税权的处罚形式。②收缴或停止出售发票。③提请工商行政机关吊销其营业执照。④责令限期改正。⑤通知出境机关阻止出境。

10.2.1税务行政处罚的种类10.2税务行政处罚的种类与设定28行政处罚的设定,是指特定的国家机关依照职权和实际需要,在有关法律、法规或者规章中,创造或设立行政处罚的权力。行政处罚关系到公民、法人或者其他组织的权利和利益,对其设定必须加以必要的限制。1.《行政处罚法》有关行政处罚的设定(1)法律设定的行政处罚种类。法律是由国家最高权力机关即全国人大及其常委会制定的,可以设定任何种类和形式的行政处罚。限制人身自由的行政处罚,只能由法律设定,其他法规、规章都无权予以设定。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定29(2)行政法规设定的行政处罚种类。行政法规是根据最高行政机关制定的,除了限制人身自由的行政处罚之外,它可以设定其他各种行政处罚。如果法律对违法行为已作了行政处罚规定,需要行政法规作出具体规定的,行政法规必须在法律规定的给予处罚的行为、处罚种类和幅度范围内作出具体规定,不能超出法律已规定的限度。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定30(3)地方性法规设定的行政处罚种类。地方性法规是省、自治区、直辖市的权力机关制定或批准的,可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照之外的其他各种行政处罚。如果法律、行政法规对违法行为已作了处罚规定,需要地方性法规结合本地实际情况再作具体规定的,地方性法规必须在法律、行政法规规定的受处罚行为、处罚种类和幅度范围内作出具体规定,不能超出法律、行政法规已规定的限度。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定31(4)规章设定的行政处罚种类。

规章包括部委规章和地方规章,部委规章是国务院部委制定的,地方规章是地方省级人民政府、省政府所在地的市以及国务院批准的较大市的人民政府制定的。规章的种类多、数量大,法律效力的层级也相对较低。为了防范规章对行政处罚的设定过多、过滥,《行政处罚法》规定,在法律、法规已作行政处罚规定的情况下,规章只应在法律、法规规定的给予行政处罚的行为、种类、幅度的范围内作出具体规定;尚未制定法律、法规的,行政规章可以对违反行政管理秩序的行为设定警告和一定数量的罚款这两类行政处罚。此外,国务院具有行政处罚权的直属机构虽无规章制定权,但为了行政管理的需要,在国务院授权的情况下,也可以设定警告和一定数量的罚款这两类行政处罚。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定32对于规章规定的罚款数额有两种情况:①部委规章设定的限额。国务院对此的规定是:国务院各部门制定的规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元。对经营活动中的违法行为,有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,但是最高不得超过3万元;没有违法所得,设定罚款不得超过1万元;超过上述限额的,应当报国务院批准。②地方规章设定的罚款限额,由省一级人大常委会规定,可以不受上述规定的限制。除上述法律、限制法规、地方性法规、规章可设定行政处罚以外,其他任何规范性文件都不得设定行政处罚。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定33

【即学即用】

有权设定没收违法所得处罚的规范性文件是()。A.法律

B.行政法规

C.地方性法规D.规章答案:ABC解析:《行政处罚法》规定,在法律、法规已作行政处罚规定的情况下,规章只应在法律、法规规定的给予行政处罚的行为、种类、幅度的范围内作出具体规定;尚未制定法律、法规的,行政规章可以对违反行政管理秩序的行为设定警告和一定数量的罚款这两类行政处罚。因此,答案为ABC。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定34

2.税务行政处罚的设定税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式首次独立规定公民、法人或者其他组织的行为规范,并规定违反该行为规范的行政制裁措施。我国现行税收法制的原则是税权集中、税法统一,税收的立法权只能集中在中央。(1)全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。(2)国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。(3)国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元;对经营活动中的违法行为,有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,且最高不得超过3万元;没有违法所得的,设定罚款不得超过1万元;超过限额的,应当报国务院批准。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定35省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局及其以下各级税务机关制定的规范性文件,在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内做出具体规定,是一种执行税收法律、法规、规章的行为,不是对税务行政处罚的设定。因此,这类规范性文件与行政处罚法规定的处罚设定原则并不矛盾,是有效的、是可以执行的。

10.2.2税务行政处罚的设定10.2税务行政处罚的种类与设定36时效,是指依照《行政处罚法》的规定对行政违法实施者进行行政处罚的有效期限。超过了法律所规定的期限,就不能再对当事人实施行政处罚。时效期限的计算,依照《行政处罚法》的规定,应从税务违法行为发生之日起计算;税务违法行为有连续或继续状态的,从行为终了之日起计算。根据《行政处罚法》的规定,行政违法行为的处罚时效为两年。违法行为在两年内未被发现的,不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。根据《税收征管法》第八十六条,违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。据此,税务行政处罚的时效为五年。

10.2.3税务行政处罚的时效10.2税务行政处罚的种类与设定37【例题10—3】P279解析:《行政处罚法》、《税收征管法》同属于法律,但《税收征管法》相对于《行政处罚法》属于特别法,特别法优于普通法,故《税收征管法》适用《行政处罚法》第二十九条第一款另有规定除外的原则,对税务行政处罚规定了较长的追究时效。因此,税务机关有权对A企业2013年的偷税行为给予行政处罚。

10.2.3税务行政处罚的时效10.2税务行政处罚的种类与设定38简易程序是当场作出税务行政处罚决定,实施处罚的一种简便程序。简易程序的适用条件有两个:一是违法事实清楚、证据确凿、情节简单、轻微、社会危害性不大的税务违法行为,且有法定依据应当给予处罚的;二是给予的处罚轻微。简易程序只适用于两种罚则:警告和一定数额范围内的罚款。违法事实确凿并有法定依据,对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款或者警告的行政处罚的,可以适用简易程序,当场作出行政处罚决定。

10.3.1税务行政处罚简易程序10.3税务行政处罚的程序39

【即学即用】

下列哪些情形符合适用行政处罚简易程序的条件?()A.对公民(包括个体工商户)处以50元以下罚款B.对法人或者其他组织处以1000元以下罚款C.对相对人处以警告的行政处罚D.违法情节轻微,但执法人员与行政处罚相对人对违法的事实存在争议

10.3.1税务行政处罚简易程序10.3税务行政处罚的程序答案:ABC解析:简易程序的适用情形必须是违法事实清楚、证据确凿,D选项中执法人员与行政处罚相对人对违法的事实存在争议,不适用税务行政处罚的简易程序。40简易处罚的具体程序:(1)出示证件,说明处罚理由。税务人员当场作出行政处罚时,应当向当事人出示税务检查证,同时,税务执法人员在作出当场处罚决定前,还须向被处罚者指出其违反行政义务行为的事实和给予处罚的法律、法规依据。(2)告知税务管理相对人有陈述和申辩的权利,并认真听取税务管理相对人的陈述和申辩。税务管理相对人陈述和申辩可以采取口头形式,税务执法人员要认真仔细地听取,并要答辩。整个过程应当扼要地制作笔录备查。(3)出具处罚证明。税务人员当场作出行政处罚时,应当填写具有预定格式、编有号码的《税务行政处罚决定书》并当场交付当事人。

10.3.1税务行政处罚简易程序10.3税务行政处罚的程序41除了适用简易程序的税务违法案件外,对于其他违法案件,税务机关在作出税务行政处罚决定之前,都要经过立案、调查与取证(有的案件还需要进行听证)、审查、决定、执行程序。适用一般程序的案件是情节比较复杂、处罚比较重的案件。1.发现与立案(1)税务行政违法行为的发现。(2)立案。发现违反税务行政法定义务的案件后,应根据情况进行审查处理。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序422.调查与取证(1)调查。调查的方法包括税务机关派员调查和委托有关机关调查。①税务机关派员调查。一般包括询问有关知情人(如在场人、同单位人、邻居、家人)及当事人,让其陈述事实和意见;查阅有关账册、档案;勘察违法行为发生现场。税务行政机关在调查或者进行检查时,执法人员不得少于两人,并应当向当事人或者有关人员出示证件。当事人或者有关人员应根据事实回答咨询,并协助调查或者检查,不得阻挠。询问或者检查应当制作笔录。

②委托有关机关调查。税务机关除自己派员调查外,还可以根据情况需要,委托其他行政机关、单位、组织调查或者请求有关机关进行协助。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序43(2)取证。

①税务行政处罚证据的种类。书证。物证。证人证言。视听材料。当事人的陈述。勘验笔录。鉴定结论。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序44【即学即用】下列关于税务行政处罚证据的说法错误的是()。A.提取书证原件有困难,应进行复制并提取复制品B.物证指与税务行政违法行为相关的一切物品C.证人证言既可表现为以口头形式向税务机关及调查人员的陈述,也可提供书面证言D.当事人在陈述中若故意说假话,则无益于帮助税务机关分析违法事件

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序答案:D解析:当事人对违法事件的发生、经过最清楚,无论其是诚心交代税务违法事实还是故意说假话,歪曲隐晦违法事实,都可以帮助税务机关从不同角度对违法事件进行全面的分析。45②行政处罚证据的搜集。搜集证据,是对违反税务法定义务行为的事实认定,寻找真实有力的事实依据,以证明其认定是否正确。搜集证据的方法较多,一般是运用调查、复印、复制、摘抄、鉴定有关材料、勘验现场、提取物品等方法收取。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序46③税务行政处罚证据的认定与运用。证据搜集后,税务机关执法人员应对所搜集的证据进行全面分析。如果各方面证据都反映某一事实,则可作为该事实的认定依据。如果所收证据材料就某一事实的反映相互矛盾,则应认真分析、审查、鉴别、判断,找出反映事实真相的证据。如现有证据难以判断,则应设法搜集新的证据。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序47(3)调查报告的制作。对各类税务案件的调查取证由税务机关的有关调查机构负责。税务机关的调查机构对税务案件进行调查取证后,对依法应当给予行政处罚的,应及时提出处罚建议,制作《税务稽查报告》(见表10—2)。调查终结,调查机构应当制作调查报告,并及时将调查报告连同所有案卷材料移交审查机构。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序48

3.审查对案件调查结果的审查由税务机关负责人指定的比较超脱的机构(以下简称“审查机构”)负责。审查机构收到调查机构移交的案卷后,应对案卷材料进行登记,填写《税务案件审查登记簿》(见表10—3)。审查机构应自收到调查机构移交案卷之日起10日内审查终止,对案卷材料不全的,可以通知调查机构增补,待调查机构增补完毕后重新计算审查期限。在审查期限内,审查机构应及时制作审查报告,并连同案卷材料报送本级税务机关负责人审批。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序49审查报告主要包括下列内容:基本案情;调查机构调查认定的事实、证据和处理意见;陈述、申辩情况;听证情况;审查机构认定的事实、证据、处理建议;其他。审查过程中,审查机构应对案件下列事项进行审查:(1)稽查报告认定的违法事实是否清楚、证据是否确凿、处罚是否恰当、依据是否正确;(2)调查取证是否符合法定程序;(3)当事人陈述、申辩事实、证据是否成立。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序50审查机构审查完结后,认为当事人确实存在涉税违法行为,应予以税务行政处罚的,制作《税务行政处罚事项告知书》(见表10—4)交由执行机构送达当事人,告知当事人已经查明的违法事实、证据、拟作出处罚的依据、种类及幅度范围,以及依法享有的陈述、申辩或要求听证权利。审查机构应当充分听取当事人的陈述,并对陈述、申辩情况进行记录或制作《陈述申辩记录》。如进行听证的,听证期间,不计算在审查期限内。经听证的,审查机构需对当事人听证申辩的事实、证据是否成立进行审查,并根据审查情况作出相应的处罚或者不予处罚的决定。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序514.税务行政处罚决定税务机关根据不同情况,分别作出如下决定:(1)确有应受税务行政处罚的违法行为,根据情节轻重及具体情况,作出处罚决定;(2)违法行为轻微,依法可以不予行政处罚的,不予处罚;(3)违法事实不能成立的,不得给予处罚;(4)违法行为已构成犯罪的,移送司法机关。依照上述规定给予税务行政处罚,应制作《税务行政处罚决定书》

《税务行政处罚决定书》应当在宣告后当场交付当事人;当事人不在场的,行政机关应当在7日内依照《民事诉讼法》的有关规定,送达当事人。税务机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前,不向当事人告知给予行政处罚的事实、理由或者拒绝听取当事人陈述、申辩的,税务行政处罚决定不能成立,当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序52【例题10—4】某国税稽查局在查处一煤炭企业税收违法中,欲对其作出行政处罚的决定。按照《行政处罚法》的规定,在作出行政处罚决定前,税务机关应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由和依据。但由于该煤炭企业离市区较远(近150公里的路程),且天气多雨雪,送达《税务行政处罚事项告知书》有一定困难,故稽查局采取了在本市报刊上公告送达《税务行政处罚事项告知书》的办法。一个多月过去后,国税稽查局便向该煤炭企业下达了《税务行政处罚决定书》,决定对其处以50000元的罚款。该煤炭企业以未收到《税务行政处罚事项告知书》为由,拒绝执行稽查局的处理决定,并向稽查局的上一级税务机关———市国税局提出了税务行政复议,要求撤销稽查局的处罚决定。试分析该企业拒绝执行稽查局的处理决定是否正确?为什么?

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序53解析:《税收征管法实施细则》规定,税务机关送达税务文书,应当直接送交受送达人。直接送达税务文书有困难的,可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达,或者邮寄送达。

而《税收征管法实施细则》第一百零六条规定,“有下列情形之一的,税务机关可以公告送达税务文书,自公告之日起满30日,即视为送达:(一)同一送达事项的受送达人众多;(二)采用本章规定的其他送达方式无法送达。”

因此,该国税稽查局对单一的纳税人送达税务文书时,在没有采取其他送达方式的情况下,就直接采用公告送达的方式,是不合法的。企业可以拒绝执行稽查局的处理决定。

10.3.2税务行政处罚一般程序10.3税务行政处罚的程序541.税务听证程序的适用条件税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前,应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事实、依据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,并告知有要求举行听证的权利。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序552.税务听证程序实施办法的具体内容(1)当事人提出听证的期限。(2)听证的组织。

①税务机关组织听证。②税务行政处罚听证应当公开进行,但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。③税务行政处罚的听证,由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持,当事人、本案调查人员及其他有关人员参加。听证主持人应当依法行使职权,不受任何组织和个人的干涉。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序56④听证的参加。⑤听证的回避。⑥听证的申辩和质证。⑦听证的记录。⑧听证结束。听证结束后,听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。⑨听证费用的支付。听证费用由组织听证的税务机关支付,不得由要求听证的当事人承担或者变相承担。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序57

【即学即用】

()属于听证程序中的法定事项。A.听证告知B.相对人收到听证告知后3日内提出申请C.举行听证会7日前通知当事人参加听证D.制作听证笔录

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序答案:ABCD解析:上述选项均为听证程序中的法定事项,答案为ABCD。58【例题10—5】D县某餐饮部属承包经营,该县征管分局接到群众反映,该餐饮部利用收入不入账的方法偷逃税款。2016年3月24日,分局派两名税务干部(李某和赵某)对其实施检查,税务人员在出示税务检查证后,对相关人员进行了询问,但没有线索,于是对餐饮部经理宿舍进行了搜查,发现了流水账,经与实际申报纳税情况核对,查出该餐饮部利用收入不入账的方法,偷逃税款50000元的事实。3月25日,该分局依法下达了《税务行政处罚事项告知书》,拟作出追缴税款、加收滞纳金并处30000元罚款的决定。3月26日,下达了《税务行政处罚决定书》。3月30日,该餐饮部提出税务行政处罚听证要求。4月5日由李某、赵某两人和其他一名干部共同主持了听证会,经听取意见后,当场作出税务行政处罚决定,要求听证所花费用由餐饮部承担,并将决定书当场交给餐饮部代表。在履行了纳税义务的情况下,该餐饮部于5月5日就30000元罚款一事向县地税局提出了行政复议申请。要求:指出该分局在此案处理过程中的违法行为,并说明理由。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序59解析:(1)检查时未履行法定程序。《税收征管法》规定,税务机关派出的人员进行税务检查时,应当出示税务检查证和税务检查通知书。该案中税务分局既未下达稽查通知书,也未出示税务检查通知书。(2)税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》规定,税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查,但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。(3)3月26日下达行政处罚决定书不合法。《行政处罚法》规定,当事人可在接到行政处罚告知书后3日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序60解析:(4)对纳税人处30000元罚款超越职权。《税收征管法》只赋予税务所(征管分局)2000元以下的行政处罚权。(5)李某、赵某两人不能主持听证会。听证应由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持。(6)听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。听证结束后,听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人,然后才可作出决定。(7)要求餐饮部负担听证所需费用不合法。听证费用由组织听证的税务机关支付,不得由要求听证的当事人承担或者变相承担。

10.3.3税务行政处罚听证程序10.3税务行政处罚的程序61(1)行政处罚决定依法作出后,当事人必须予以履行。当事人应当自收到《税务行政处罚决定书》之日起15日内,到指定的银行缴纳罚款。银行收到罚款后,将罚款直接上缴国库。当时收缴罚款的,当事人应当将款项交予税务人员,由税务人员开具当场处罚罚款收据。(2)当事人对税务行政处罚不服的,根据《行政诉讼法》和《行政复议法》的有关规定,可以申请税务行政复议或者提起行政诉讼