财务会计 第11版 课件 第4-6章 存货、长期股权投资、固定资产

存货4.1存货概述4.2存货计价4.3存货按实际成本计价4.4存货按计划成本计价4.5周转材料4.6存货清查044.1

存货概述第四章存

货4.1.1

存货的概念及分类1）存货的概念存货，是指企业日常活动过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产，其内容包括：①原材料⑤商品②在产品

⑥周转材料③半成品⑦委托代销商品④产成品4.1

存货概述第四章存

货4.1.1

存货的概念及分类2）存货的分类存货按经济用途不同①在正常经营过程中储存以备出售的存货，是指企业在正常经营过程中处于待销售状态的各种物品。②为了最终出售正处于生产过程中的存货，是指企业为最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品。③为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，是指企业为产品生产或提供服务过程中耗用而储存的各种物品。存货按存放地点不同①库存存货，是指已经运到企业并已验收入库的各种材料、商品，以及已验收入库的自制半成品和产成品等。②在途存货，是指已经支付货款，正在运输途中或已到达企业但尚未验收入库的各种存货。③加工中存货，是指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。存货按取得来源不同①外购的存货；②自制的存货；③委托加工的存货；④接受投资的存货；⑤接受捐赠的存货；⑥非货币性资产交换取得的存货；⑦债务重组取得的存货；⑧盘盈的存货。4.1

存货概述第四章存

货4.1.2

存货的确认确认一项货物是否属于企业存货，标准是看企业是否对其拥有所有权。存货应同时满足下列条件，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。下列各项货物都属于企业存货：

①已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达或入库的在途货物；

②已收到货物但尚未收到销售方结算凭证的货物；

③货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物；

④委托其他单位代销或加工的货物。对于按销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的货物，不应作为本企业的存货。对于接受其他单位委托代销的货物，其所有权属于委托方，应作为委托方的存货处理。4.2

存货计价第四章存

货4.2.1

存货的初始计量存货的实际成本，是指存货达到可使用或可供出售状态前发生的有关直接或间接支出，即历史成本。①购入的存货，以买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税费及其他费用作为实际成本。②自制的存货，以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。③委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费、保险费等费用和按规定应计入成本的税费作为实际成本。④盘盈的存货，以同类或类似存货的市场价格作为实际成本。4.2

存货计价第四章存

货4.2.1

存货的初始计量启示窗4-1甲企业外购存货发生了下列支出：（1）运输途中的保险费；（2）入库前的挑选整理费用；（3）市内零星的货物运杂费；（4）供货单位责任造成的存货短缺；（5）意外事故等非常原因造成的存货短缺。请思考：以上支出中应该计入采购成本的有哪些？4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法1）实际成本法下的计价方法（1）先进先出法先进先出法，是指以先入库的存货先发出为原则，并按这种原则对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记发出存货的金额和结存存货的金额。4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法【例4-1】某企业2024年7月份甲材料收发结存资料见表4-1，采用先进先出法计算甲材料发出成本和期末结存成本，见表4-2。业务收入发出数量结存数量数量单价7月1日结存

10.00

15007月2日发出

8007007月8日购入100011.75

17007月10日发出

12005007月18日购入150011.50

20007月25日发出

10001000表4-1 原材料收发结存资料表 金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法【例4-1】由表4-2可以得出：本月发出材料成本=800×10.00+（700×10.00+500×11.75）+（500×11.75+500×11.50）

=32500（元）月末结存成本=15000+29000-32500=11500（元）表4-2 原材料明细账 金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克2024年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31（略）月初结存

150010.0015000

2

发出

80010.00800070010.007000

8

购入100011.7511750

700100010.0011.75700011750

10

发出

70050010.0011.7570005875

50011.755875

18

购入150011.5017250

500150011.7511.50587517250

25

发出

50050011.7511.5058755750100011.5011500

31

本月合计2500

290003000

32500100011.50115004.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法（2）加权平均法其计算公式为：本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货成本：月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本

4.2

存货计价第四章存

货【例4-2】沿用【例4-1】的资料，采用加权平均法计算甲材料发出成本和期末结存成本，见表4-3。由表4-3可以得出：加权平均单位成本=(15000+29000)/(1500+2500)=11.00（元/千克）本月发出材料成本=3000×11.00=33000（元）月末结存成本=1000×11.00=11000（元）2024年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31（略）月初结存

150010.0015000

2

发出

800

700

8

购入100011.7511750

1700

10

发出

1200

500

18

购入150011.5017250

2000

25

发出

1000

1000

31

本月合计2500

29000300011.0033000100011.0011000表4-3

原材料明细账

金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法（3）移动平均法移动平均法也称移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。其计算公式为：本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本

4.2

存货计价第四章存

货【例4-3】沿用【例4-1】的资料，采用移动平均法计算甲材料发出成本和期末结存成本，见表4-4。表4-4 原材料明细账 金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克2024年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31（略）月初结存

150010.001500032

发出

80010.00800070010.007000

8

购入100011.7511750

170011.0318750

10

发出

120011.031323550011.035515

18

购入150011.5017250

200011.3822765

25

发出

100011.3811385100011.3811380

31

本月合计2500

290003000

32620100011.38113804.2

存货计价第四章存

货【例4-3】由表4-4可以得出：第一批发出材料成本=800×10.00=8000（元）第一批发货后结存材料成本=700×10.00=7000（元）第一批购入材料后平均单位成本=（7000+11750）÷（700+1000）≈11.03（元/千克）第二批发货后结存材料成本=500×11.03=5515（元）第二批发出材料成本=18750-5515=13235（元）第二批购入材料后平均单位成本=（5515+17250）÷（500+1500）≈11.38（元/千克）第三批发货后结存材料成本=1000×11.38=11380（元）第三批发出材料成本=22765-11380=11385（元）本月发出材料成本=8000+13235+11385=32620（元）月末结存成本=11380元4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法（4）个别计价法个别计价法也称个别认定法、具体辨认法，是指逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，以每次（批）收入存货实际成本作为发出各次（批）存货成本的方法。采用这种方法，要求企业按品种和批次作详细的记录，并在存货上附加标签或编号，以便确定发出存货的个别实际成本。4.2

存货计价第四章存

货【例4-4】沿用【例4-1】的资料，假设月初只结存一个批次的材料，7月2日发出的材料是月初结存的材料；7月10日发出材料1200千克，其中，600千克是月初结存的材料，另外600千克是7月8日购入的材料；7月25日发出的材料均是7月18日购入的材料。采用个别计价法计算甲材料的发出成本和期末结存成本，见表4-5。表4-5

原材料明细账 金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克2024年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31（略）月初结存

150010.001500032

发出

80010.00800070010.007000

8

购入100011.7511750

700100010.0011.75700011750

10

发出

60060010.0011.756000705010040010.0011.7510004700

18

购入150011.5017250

100400150010.0011.7511.501000470017250

25

发出

100011.501150010040050010.0011.7511.50100047005750

31

本月合计2500

290003000

3255010040050010.0011.7511.501000470057504.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法2）计划成本法具体的计算公式为：发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料应负担的成本差异

4.2

存货计价第四章存

货【例4-5】沿用【例4-1】的资料，假设甲材料的计划单位成本为11.20元/千克，期初材料成本差异为节约差（实际成本小于计划成本）1800元。采用计划成本法登记甲材料明细分类账，见表4-6。收入材料计划成本=2500×11.20=28000（元）发出材料计划成本=3000×11.20=33600（元）结存材料计划成本=1000×11.20=11200（元）可见，本月购入材料的实际成本为29000元，计划成本为28000元，材料成本差异为超支差（实际成本大于计划成本）1000元。材料成本差异率=((-1800)+1000)/(16800+28000)×100%≈-1.7857%发出材料应负担的成本差异=33600×（-1.7857%）=-600（元）发出材料实际成本=33600-600=33000（元）结存材料实际成本=11200+［（-800）-（-600）］=11000（元）4.2

存货计价第四章存

货【例4-5】2024年凭证字号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额（元）31（略）月初结存

150016800

2

发出

800700

8

购入1000

1700

10

发出

1200500

18

购入1500

2000

25

发出

10001000

31

本月合计25003000100011200表4-6 原材料明细账 数量单位：千克名称及规格：甲材料 计划单位成本：11.20元/千克4.2

存货计价第四章存

货4.2.2

存货发出的计价方法启示窗4-2关于发出存货的计价方法，有以下几种说法：（1）个别计价法适用范围较小；（2）先进先出法可以随时结转存货成本；（3）全月一次加权平均法可以随时结转存货成本；（4）移动加权平均法可以随时结转存货成本；（5）全月一次加权平均法比移动加权平均法操作简单。请思考：以上说法中，哪些是正确的？4.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价1）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得的最可靠证据估计的售价为基础，并考虑持有存货的目的。在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素。

4.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价2）成本与可变现净值比较的基本方法存货的成本与可变现净值比较的方法有单项比较法、分类比较法、总额比较法三种。（1）单项比较法，是指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每种存货均取较低者来确定存货的期末价值。（2）分类比较法，是指按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。（3）总额比较法，是指将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为全部存货的期末价值。4.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价【例4-6】某企业有A、B、C、D四种材料，分为甲、乙两大类。各种材料成本与可变现净值资料见表4-7，分别按三种比较方法确定期末材料价值。项目数量（千克）成本可变现净值单项比较法的材料价值分类比较法的材料价值总额比较法的材料价值单价总额单价总额甲类材料

A50260130002501250012500

B80450360004553640036000

合计

49000

48900

48900

乙类材料

C120200240001852220022200

D320210672002277264067200

合计

91200

94840

91200

总计

140200

143740137900140100140200表4-7 期末材料成本与可变现净值比较表4.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价3）成本与可变现净值孰低法的会计处理当企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：第一，市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；第二，企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；第三，企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；第四，因企业所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格持续下跌；第五，其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当企业存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：第一，已霉烂变质的存货；第二，已过期且无转让价值的存货；第三，生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；第四，其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价【例4-7】某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算。假设该企业在2020年年末开始计提存货跌价准备，有关年度某商品存货的资料见表4-8。其中：2023年6月30日，对15000元已过期且无转让价值的商品作出处理，已计提的存货跌价准备为2850元。编制会计分录如下：①2020年年末存货跌价准备余额=150000-146800=3200（元）借：资产减值损失 3200贷：存货跌价准备 3200表4-8 商品存货资料表 单位：元日期历史成本可变现净值2020年12月31日1500001468002021年12月31日1867001831002022年12月31日1530001501502023年12月31日1300001290002024年12月31日1683301720004.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价【例4-7】②2021年年末存货跌价准备余额=186700-183100=3600（元）2021年年末应补提的存货跌价准备=3600-3200=400（元）借：资产减值损失 400贷：存货跌价准备 400③2022年年末存货跌价准备余额=153000-150150=2850（元）2022年年末应冲销已计提的存货跌价准备=3600-2850=750（元）借：存货跌价准备 750贷：资产减值损失 750④2023年6月30日，对已过期且无转让价值的商品作出处理。借：资产减值损失 12150存货跌价准备 2850贷：库存商品 15000⑤2023年年末应计提的存货跌价准备=130000-129000=1000（元）借：资产减值损失 1000贷：存货跌价准备 1000⑥2024年年末，可变现净值大于成本，冲销已计提的存货跌价准备1000元。借：存货跌价准备 1000贷：资产减值损失 10004.2

存货计价第四章存

货4.2.3

存货的期末计价启示窗4-32024年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场销售价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。请思考：甲公司是否应该对A材料计提存货跌价准备？4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.1

账户设置原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。原材料按其经济内容可分为六类：原料及主要材料，辅助材料，外购半成品（外购件），修理用备件（备品备件），包装材料，燃料。原材料按其存放地点可分为三类：在途材料、库存材料和委托加工材料。原材料按实际成本计价是指每种材料的收入、发出、结存核算均按实际成本计价。其特点是：从原材料的收发凭证到明细分类账和总分类账的登记，全部都是按实际成本反映的，并设置“原材料”“在途物资”等账户进行核算。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（1）原材料采购成本的组成内容企业购入原材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料负担的税费和其他费用组成。购入材料时所支付的税费是否计入材料成本，需视具体情况而定：①购入材料应负担的价内税，如消费税、资源税、城市维护建设税等，构成材料的成本。②购入材料应负担的价外税，如增值税，应按一般纳税人和小规模纳税人分别处理。③进口材料所缴纳的关税，构成进口材料的成本。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（2）购入原材料的账务处理①货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库。【例4-8】某服装厂购入毛料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税税额为13000元，货款113000元已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料——毛料 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 13000贷：银行存款 1130004.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（2）购入原材料的账务处理②货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库。发生此类业务时，应先通过“在途物资”账户进行核算。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（2）购入原材料的账务处理②货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库。【例4-9】某企业从外地某钢铁厂购进钢材一批，有关发票账单已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税税额为39000元；运输企业开具的增值税专用发票中注明运费4000元，增值税税额360元，装卸费800元，增值税税额48元，运输保险费1500元，增值税税额90元，款项由钢铁厂已垫付。企业签发并承兑一张票面价值为345798元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，但材料尚未收到。编制会计分录如下：借：在途物资——某钢铁厂 306300应交税费——应交增值税（进项税额） 39498贷：应付票据 345798上述钢材到达并验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料——钢材 306300贷：在途物资——某钢铁厂 3063004.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（2）购入原材料的账务处理③材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）。此时，又要分以下两种具体情况：第一，在材料验收入库时，因为发票账单未到达，所以未付款。第二，材料已验收入库，发票、账单也已到达，款项尚未支付。这种情况包括企业采用赊购方式购买材料。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理【例4-10】某企业从外地采购甲材料一批，材料已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假设其暂估价为195000元。编制会计分录如下：借：原材料——甲材料 195000贷：应付账款——暂估应付账款 195000下月初用红字予以冲回，编制会计分录如下：借：原材料——甲材料 195000贷：应付账款——暂估应付账款 195000下月收到该批材料的发票账单，增值税专用发票上注明的材料价款为193000元，增值税税额为25090元；运输企业开具的增值税专用发票中注明运费4000元，增值税税额360元。款项共222450元已用银行存款支付。编制会计分录如下：借：原材料——甲材料 197000应交税费——应交增值税（进项税额） 25450贷：银行存款 2224504.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理【例4-11】某企业采用赊购方式向A公司购买一批材料，材料已验收入库，发票账单也已收到，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为6500元。付款条件为“2/10，N/30”。企业购入材料时，编制会计分录如下：借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 6500贷：应付账款——A公司 56500假定企业在折扣期10天内支付款项，可享受现金折扣1000元（50000×2%），即净付货款55500元。编制会计分录如下：借：应付账款——A公司 56500贷：银行存款 55500财务费用 10004.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料（2）购入原材料的账务处理④预付款项购料。企业在采购材料时，可按合同规定预付一部分款项，待材料收到后，再进行结算，多退少补。⑤材料短缺与损耗。企业外购原材料可能会发生短缺与损耗，必须认真查明原因，分清经济责任，分不同情况进行处理。⑥购入材料溢余。企业购进原材料发生溢余时，未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货【例4-12】某企业6月3日从外地甲单位购入A材料1000吨，每吨500元，单位增值税为65元/吨，单位运费为40元/吨，运费的增值税税率为9%，装卸费、保险费共计6800元，其增值税税率为6%。货款共615808元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属定额内合理损耗，其余48吨短缺原因不明，待查。编制会计分录如下：（1）6月3日付款：借：在途物资——甲单位（1000×（500+40）+6800） 546800应交税费——应交增值税（进项税额）（1000×（65+40×9%）+6800×6%）69008贷：银行存款 615808（2）6月20日材料验收入库：采购材料的实际单位成本=546800÷1000=546.8（元/吨）验收入库材料的实际成本=（1000-48）×546.8=520553.6（元）短缺材料的实际成本=48×546.8=26246.40（元）短缺材料的进项税额=（48÷1000）×69008=3312.38（元）借：原材料——A材料 520553.60待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 29558.78贷：在途物资——甲单位 546800.00应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3312.38（3）以后查明原因，短缺的48吨材料是运输部门造成的，运输部门已同意赔款，但款项尚未收到：借：其他应收款——运输部门 29558.78贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 29558.784.3

存货按实际成本计价第四章存

货【例4-13】某小规模纳税人企业采购材料，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为90000元，增值税税额为11700元，材料已验收入库。企业开出一张60天到期、票面价值为101700元，并经银行承兑的商业汇票交给供货单位。同时，用银行存款支付银行承兑的手续费50.85元。编制会计分录如下：借：原材料 101700贷：应付票据 101700借：财务费用 50.85贷：银行存款 50.854.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.2

原材料收入的会计处理2）自制材料入库企业基本生产车间自制材料，应先通过“生产成本——基本生产成本”账户核算其发生的料、工、费支出，自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。材料收入业务繁多的企业，为简化核算工作，也可以采用汇总核算形式，即定期汇总收料凭证编制“收料凭证汇总表”，于月末汇总进行原材料收入的总分类核算。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.3

原材料发出的会计处理企业发出原材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领、发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领、发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料的核算工作，企业平时可不直接根据领、发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.3

原材料发出的会计处理【例4-14】某企业2024年6月末根据领、发料凭证编制“发料凭证汇总表”，见表4-9。类别用途原料及主要材料辅助材料燃料外购半成品修理用备件包装材料合计基本生产车间领用32000057000

110000

6600493600辅助生产车间领用490002300

51300车间一般性消耗

8003400

1200

5400厂部管理部门领用

1800600

500

2900对外销售1000

1000合计37000061900400011000017006600554200表4-9

发料凭证汇总表

2024年6月30日 单位：元4.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.3

原材料发出的会计处理【例4-14】根据“发料凭证汇总表”，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 493600——辅助生产成本 51300

制造费用 5400

管理费用 2900

其他业务成本 1000

贷：原材料 5542004.3

存货按实际成本计价第四章存

货4.3.4

原材料收发的明细分类核算为了随时掌握各种库存原材料的收入、发出、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账，由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。材料明细分类账的格式及登记方法见表4-2至表4-6。为了掌握各类材料的收发结存动态，企业还应按材料的大类设置明细账，进行二级分类核算。4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.1

账户设置原材料按计划成本计价是指每种材料的收入、发出、结存核算都按预先确定的计划成本计价。材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相一致。企业应设置下列账户：①“原材料”账户，与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。②“材料采购”账户，核算企业购入材料、商品等的采购成本。③“材料成本差异”账户，核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理1）购入原材料企业购入原材料，应通过“材料采购”账户进行核算，其核算内容包括三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转入库材料的成本差异。（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库（3）材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）（4）预付款项购料（5）材料短缺与损耗4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理【例4-15】某企业6月5日从本地甲厂购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税税额为26000元，材料已验收入库，计划成本为205000元。企业当即开出并承兑一张面值为226000元、期限为2个月的商业汇票结算货款。编制会计分录如下：（1）开出、承兑商业汇票结算货款：借：材料采购——原材料 200000应交税费——应交增值税（进项税额） 26000贷：应付票据 226000（2）材料验收入库：借：原材料——A材料 205000贷：材料采购——原材料 205000（3）结转入库材料成本差异（节约差）：借：材料采购——原材料 5000贷：材料成本差异——原材料 50004.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理【例4-16】某企业6月13日从外地乙单位购入B材料一批，发票账单已收到，有关单据上列明材料价款80000元，增值税税额10400元，运杂费1300元（其中增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额为70元）。货款共91700元已通过银行转账支付，但到月末材料仍未运到。收到发票账单时，编制会计分录如下：借：材料采购——原材料 81230应交税费——应交增值税（进项税额） 10470贷：银行存款 91700如果该批材料在7月3日运到并验收入库，其计划成本为81000元，入库材料成本差异为超支差230元，则在收料时才作材料入库和结转成本差异的账务处理。编制会计分录如下：借：原材料——B材料 81000贷：材料采购——原材料 81000借：材料成本差异——原材料 230贷：材料采购——原材料 2304.4

存货按计划成本计价第四章存

货【例4-17】某企业6月20日从丙单位购入C材料一批，材料已运到并验收入库，其计划成本为50000元，月终时该批材料的发票账单尚未收到，货款未付。企业应于月终按材料的计划成本估价入账，编制会计分录如下：借：原材料——C材料 50000贷：应付账款——暂估应付账款 50000下月月初用红字将上述会计分录予以冲回：借：原材料——C材料50000贷：应付账款——暂估应付账款 50000【例4-18】沿用【例4-17】的资料，假定企业在6月30日已收到发票账单，该批材料价款49000元，增值税税额6370元，但仍未付款。月终时，编制会计分录如下：借：材料采购——原材料 49000应交税费——应交增值税（进项税额） 6370贷：应付账款——丙单位 55370借：原材料——C材料 50000贷：材料采购——原材料 50000借：材料采购——原材料 1000贷：材料成本差异——原材料 1000假设下月付款，付款时应编制会计分录如下：借：应付账款——丙单位 55370贷：银行存款 553704.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理【例4-19】某企业6月8日从丁企业订购燃料一批，根据合同规定以银行存款预付购货款30000元。编制会计分录如下：借：预付账款——丁企业 30000贷：银行存款 300006月28日，上述预购的材料按时到达，已验收入库，计划成本为98600元，有关发票上注明的材料价款为100000元，增值税税额为13000元，共计113000元，同时以银行存款补付货款83000元。编制会计分录如下：借：材料采购——原材料 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 13000贷：预付账款——丁企业 113000借：预付账款——丁企业 83000贷：银行存款 83000借：原材料——燃料 98600贷：材料采购——原材料 98600借：材料成本差异——原材料 1400贷：材料采购——原材料 14004.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理2）自制材料入库企业自制材料完工验收入库，应在月末根据“材料入库单”所列的计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：借：原材料（计划成本）材料成本差异——原材料（超支差）贷：生产成本——基本生产成本（实际成本）材料成本差异——原材料（节约差）4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理3）原材料收入的汇总为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，待到月终时，通过编制“收料凭证汇总表”汇总进行总分类核算。“收料凭证汇总表”应以仓库转来的收料凭证为依据，按不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理3）原材料收入的汇总【例4-20】某企业2024年6月份发生的材料收入业务见【例4-15】至【例4-19】（【例4-18】除外），月终通过编制“收料凭证汇总表”（见表4-10）汇总结转入库材料成本和材料成本差异。项目原料及主要材料燃料…合计实际成本计划成本实际成本计划成本…实际成本计划成本成本差异材料采购20000020500010000098600

300000303600-3600应付账款5000050000

50000500000生产成本

︙

合计25000025500010000098600

350000353600-3600表4-10 收料凭证汇总表

2024年6月30日 单位：元4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.2

原材料收入的会计处理3）原材料收入的汇总【例4-20】根据“收料凭证汇总表”，编制会计分录如下：借：原材料 353600贷：材料采购——原材料 303600

应付账款——暂估应付账款 50000借：材料采购——原材料 3600

贷：材料成本差异——原材料 36004.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.3

原材料发出的账务处理在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核算包括两方面内容：

一是按计划成本结转发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户。

二是结转发出材料应负担的成本差异：超支差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户；节约差异，借记“材料成本差异”账户，贷记有关账户。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.3

原材料发出的账务处理【例4-21】某企业6月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”（见表4-11），本月原材料的成本差异率为-1%（节约差）。项目生产成本制造费用管理费用其他业务成本合计基本生产成本辅助生产成本原材料原料及主要材料26000052000

1400313400辅助材料48000230011001800

53200燃料

1600700

2300外购半成品43200

43200修理用备件

20001300

3300包装材料3000

3000计划成本小计35420055900380031001400418400材料成本差异（差异率：-1%）-3542-559-38-31-14-4184实际成本35065855341376230691386414216表4-11 发料凭证汇总表

2024年6月30日 单位：元4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.3

原材料发出的账务处理【例4-21】根据“发料凭证汇总表”，编制会计分录如下：（1）结转发出材料的计划成本：借：生产成本——基本生产成本 354200

——辅助生产成本 55900制造费用 3800管理费用 3100其他业务成本 1400贷：原材料 418400（2）结转发出材料应负担的成本差异：借：材料成本差异——原材料4184贷：生产成本——基本生产成本3542

——辅助生产成本559贷：制造费用38管理费用31其他业务成本144.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.4

原材料收发的明细分类核算1）原材料的明细分类核算在按计划成本计价方式下，原材料的明细分类核算与按实际成本计价的明细分类核算基本相同。区别在于前者的材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价的。原材料明细分类账的一般格式及登记方法见表4-6。2）材料采购的明细分类核算一般情况下，材料采购明细账可按材料的大类，如原材料、周转材料（低值易耗品、包装物）等设置。若原材料储备量较大，材料费用在产品成本中所占比重也较大的，可按材料的类别或品种设置。材料采购明细账的一般格式见表4-12。4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.4

原材料收发的明细分类核算2）材料采购的明细分类核算2024年凭证字号发票账单号供应单位或采购人员姓名摘要借方（实际成本）2024年凭证字号发票账单号摘要贷方（计划成本）材料成本差异买价运杂费其他合计月日计划成本其他合计月日65（略）（略）甲厂购进A材料200000

20000065（略）（略）入库205000

205000-5000

13

乙单位购进B材料800001230

81230

8

丁企业购进燃料100000

100000628

入库98600

986001400

30

本月小计3800001230

381230

303600

303600-3600

30

结转成本差异

3600

30

本月合计

384830

303600

30

月末余额（在途材料）

81230

表4-12 材料采购明细账明细科目：原材料 单位：元4.4

存货按计划成本计价第四章存

货4.4.4

原材料收发的明细分类核算3）材料成本差异的明细分类核算材料成本差异明细账与材料采购明细账的设置应该一致，一般也是按材料的大类设置。材料成本差异明细账的一般格式见表4-13。表4-13 材料成本差异明细账明细科目：原材料 单位：元2024年凭证字号摘要收入差异率发出结存月日计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）61（略）期初余额

244100

2377

30

本月收入353600

3600

597700

5977

30

本月发出

-1%421300

4213176400

1764

30

合计353600

3600-1%421300

4213176400

17644.5

周转材料第四章存

货4.5.1

低值易耗品1）低值易耗品的概念和种类低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的容器等。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。2）低值易耗品的会计处理（1）低值易耗品购入（2）低值易耗品摊销①一次摊销法②分次摊销法4.5

周转材料第四章存

货4.5.1

低值易耗品【例4-22】某企业生产车间领用专用工具一批，计划成本为1300元，厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本为1100元，当月材料成本差异率为2%。编制会计分录如下：（1）领用：借：制造费用 1300管理费用 1100贷：周转材料——低值易耗品 2400（2）分摊材料成本差异：借：制造费用（1300×2%） 26管理费用（1100×2%） 22贷：材料成本差异——低值易耗品 484.5

周转材料第四章存

货4.5.1

低值易耗品【例4-23】某企业设计室领用低值易耗品一批，实际成本为72000元，按2年摊销。编制会计分录如下：（1）领用：借：周转材料——低值易耗品（在用）72000贷：周转材料——低值易耗品（在库）72000（2）当月及以后各月摊销：借：管理费用（72000÷（2×12）） 3000贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 3000（3）2年后该批低值易耗品报废，残料收入800元：借：原材料 800贷：管理费用 800同时：借：周转材料——低值易耗品（摊销）72000贷：周转材料——低值易耗品（在用）720004.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物1）包装物的概念和种类（1）包装物的概念包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（2）包装物的种类①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；②随同商品出售而不单独计价的包装物；③随同商品出售而单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位使用的包装物。4.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物2）包装物的会计处理包装物实际成本的组成内容与原材料相同。（1）收入包装物包装物采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同，这里不再重述。（2）发出包装物①生产过程中领用的包装物。②随同商品出售但不单独计价的包装物。③随同商品出售并单独计价的包装物。④出租、出借的包装物。4.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物【例4-24】某企业生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本为3500元，材料成本差异率为1%。编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 3535贷：周转材料——包装物 3500材料成本差异——包装物 35【例4-25】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本为2300元，材料成本差异率为1%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：借：销售费用 2323贷：周转材料——包装物 2300材料成本差异——包装物 234.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物【例4-26】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本为4000元。该批包装物随同商品出售，单独计算售价为4800元，应收取的增值税税额为624元，款项已收到。编制会计分录如下：（1）取得出售包装物收入：借：银行存款 5424贷：其他业务收入——材料销售 4800应交税费——应交增值税（销项税额） 624（2）结转出售包装物成本：借：其他业务成本——材料销售 4000贷：周转材料——包装物 40004.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物【例4-27】某企业向仓库领用一批新的包装物，实际成本为10000元，用于出租和出借的各占50%。出租包装物的期限为1个月，不含税租金为400元；出借包装物的期限为3个月。包装物采用一次摊销法。出租、出借的押金各为6000元，已收存银行。编制会计分录如下：（1）结转发出包装物成本：借：其他业务成本——包装物出租 5000销售费用——出借包装物 5000贷：周转材料——包装物 10000（2）收到押金：借：银行存款 12000贷：其他应付款——存入保证金（某企业） 12000（3）1个月后按期如数收回出租的包装物，在6000元的押金中扣除应收取的租金400和增值税52元后，余额5548元已通过银行转账退回：借：其他应付款——存入保证金（某企业） 6000贷：其他业务收入——包装物出租 400应交税费——应交增值税（销项税额）52银行存款 5548（4）3个月后按期如数收回出借的包装物，押金6000元已通过银行转账退回：借：其他应付款——存入保证金（某企业） 6000贷：银行存款 60004.5

周转材料第四章存

货4.5.2

包装物【例4-28】沿用【例4-27】的资料，假设出借的包装物3个月后只收回50%，没收押金3000元，其中应交的增值税为345.13元（3000÷（1+13%）×13%），同时，通过银行转账退回押金3000元。编制会计分录如下：（1）没收逾期未退包装物的押金：借：其他应付款——存入保证金（某企业） 3000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 345.13其他业务收入 2654.87（2）退回已收回包装物的押金：借：其他应付款——存入保证金（某企业） 3000贷：银行存款 30004.6

存货清查第四章存

货4.6.1

存货清查的意义在永续盘存制下，虽然通过存货的明细账，可以随时反映出各种存货的收入、发出、结存情况，但由于企业存货的种类很多、收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，还会发生自然损耗、毁损、丢失、被盗等情况，从而造成存货的实际结存数与账存数不相符。因此，有必要定期或不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。4.6

存货清查第四章存

货4.6.2

存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点的方法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体的方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。有些存货还要通过物理方法或化学方法来检查其质量是否合格、是否变质等。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。在实地盘点之前，应先把有关存货明细账登记齐全，计算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏的数量，查明造成盈亏的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，见表4-14。4.6

存货清查第四章存

货4.6.2

存货清查的方法存货类别名称规格计量单位数量单价盘盈盘亏盈亏原因账存实存数量金额数量金额原材料A材料千克2300225040

502000管理不善毁损原材料B材料千克4750210015

265039750自然灾害毁损周转材料甲件18018550052500

记账差错表4-14 存货盘点报告表

2024年12月31日 金额单位：元4.6

存货清查第四章存

货4.6.3

存货盘盈、盘亏的会计处理企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值，借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额。企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或者总经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。4.6

存货清查第四章存

货典型案例4-12024年4月份A公司的甲材料购进、发出和结存情况见表4-15。要求：分别采用先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法计算A公司甲材料本月发出和期末结存的实际成本。分析提示：在本章中，我们提到发出存货的计价方法，在实际成本法下有个别成本法、先进先出法等，回忆一下几种计价方法的差别，本案例就是关于计价方法的运用，看看是否已经掌握。2024年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41（略）期初结存

10005050000

5

购进12005566000

2200

8

发出

1500

700

15

购进16005486400

2300

18

发出

1000

1300

25

购进8005644800

2100

28

发出

1200

900

30

合计3600

1972003700

900

表4-15 原材料明细账 金额单位：元名称及规格：甲材料 数量单位：千克4.6

存货清查第四章存

货典型案例4-2A公司的存货按成本与可变现净值孰低法计量。2024年12月31日，甲商品的账面成本为11000元，可变现净值为10000元。要求：编制下列不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录：（1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备