审计 第7版 课件 第3章 承接审计业务

《审计（第七版）》第3章

承接审计业务导读案例

ZJ会计师事务所在《××生态茶业有限公司20××年年度财务报表审计》中，初步业务活动和风险评估审计程序不到位。对客户及其环境进行初步了解程序不到位，底稿简单流于形式；未根据总体审计策略编制具体审计计划；未实施控制了解：包括内控制度调查、穿行测试。不符合《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第八条、第九条的规定。审计业务约定书要素不齐全。如：未约定出具报告份数、审计收费相关的补偿方式、争议解决方式。ZJ会计师事务所在执业质量检查中发现的问题导读案例

ZJ会计师事务所在《××商贸有限公司20××年年度财务报表审计》中，初步业务活动和风险评估程序不到位。初步业务活动底稿未记录初步评估出的风险；该项目为连续承接项目，应编制业务保持评价表，但底稿中既有业务承接评价表，又有业务保持评价表，且两张评价表都无实质内容；审计业务约定书未约定提供资料时间和出具报告时间，事务所授权代表未签名，地址非事务所注册地；工作底稿中未见注册会计师的工作痕迹；总体审计策略流于形式，与被审计单位实际情况不符；具体审计计划流于形式，拟实施的审计程序不恰当；未实施控制了解。ZJ会计师事务所在执业质量检查中发现的问题CONTENT目录03审计业务约定书01初步业务活动审计的前提条件02初步业务活动01初步业务活动3.1.1初步业务活动的目的具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。3.1.2初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。评价遵守相关职业道德要求的情况就审计业务约定条款达成一致意见。被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；注册会计师接受客户委托的前提条件是否存在；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。审计的前提条件02审计的前提条件3.2.1财务报告编制基础审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。01注册会计师需要考虑下列相关因素：被审计单位的性质、财务报表的目的

、财务报表的性质、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础确定财务报告编制基础的可接受性02财务报告准则由经授权或获得认可的准则制定机构制定和发布，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序，则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的的财务报表是可接受的通用目的编制基础

适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。审计的前提条件3.2.2就管理层的责任达成一致意见按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。经向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。审计业务约定书03审计业务约定书3.3.1审计业务约定书的含义

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。对审计业务约定书理解确认了二者的委托与受托关系一份经济合同文书，具有法定约束力明确委托目的等事项采用书面形式被审计单位与审计组织共同签订的审计业务约定书3.3.2审计业务约定书的内容01020304财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础05注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

向注册会计师提供必要的工作条件。审计业务约定书3.3.3审计业务约定书的特殊考虑详细说明审计工作的范围对审计业务结果的其他沟通形式审计和内部控制的固有限制计划和执行审计工作的安排管理层确认将提供书面声明管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息在审计报告日至财务报告报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。收费确认收到审计业务约定书并同意其中的条款在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排。首次审计的情况下，与前任注册会计师沟通的安排。说明对注册会计师责任可能存在的限制。注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务考虑特定需要考虑特定需要审计业务约定书3.3.3审计业务约定书的特殊考虑有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动；被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定发生变化；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；其他报告要求发生变化在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更约定条款。在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，应当确定是否存在合理理由。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管