外贸会计实务课件：进口环节消费税的核算

外贸会计进口货物税金核算6.1关税的核算6.3进口环节增值税的核算6.2进口环节消费税的核算6.2进口环节消费税的核算从价定率从量定额复合计税6.2.1进口消费税的计算由海关代征，由进口人向报关地海关申报纳税。组成计税价格=CIF价格+关税+消费税=(CIF价格+关税)/（1一消费税税率）应纳消费税额

=组成计税价格×消费税税率从价定率的计算依据【例6-13】202×年10月20日ABC进出口有限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的消费税税额如下：应纳关税税额=（80000×7.1）×10%=56800元组成计税价格=[（80000×7.1）+56800]÷（1-30%）=892571.43元应纳消费税税额=892571.43×30%=267771.43元从价定率消费税的计算

【例6-14】202×10月21日ABC进出口有限公司从德国进口甲类啤酒500吨，成交价格为CIF上海100000欧元，关税税率为10%，消费税税额为250元/吨，报关当日汇率为1欧元=7.2元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：应纳关税税额=（100000×7.2）×10%=72000元应纳消费税税额=500×250=125000元从量定额消费税的计算

【例6-15】202×年10月22日ABC进出口有限公司从俄罗斯进口白酒10000斤，成交价格为CIF武汉30000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：应纳关税税额=（30000×7.1）×10%=21300元按比率计算的消费税税额=[（30000×7.1）+21300+10000×0.5]÷(1-20%)×20%=59825元按定额计算的消费税税额=10000×0.5=5000元应缴纳的消费税总额=59825+5000=64825元复合计税消费税的计算

自营进口消费税的账务处理6.2.2进口消费税的账务处理代理进口消费税的账务处理进口货物缴纳的消费税是价内税，应计入进口消费品的成本。（1）在进口消费品时，根据进口人民币总价连同应纳关税、消费税，借：固定资产/在途物资

贷：银行存款/应付账款（2）进口货物向海关交税后方能提货，为简化核算程序，关税与消费税可不通过“应交税费”账户，而直接记入“银行存款”账户自营进口消费税的账务处理【例6-16】202×年10月20日ABC进出口有限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，该批货物的关税税额为49700元，消费税税额为234300元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：①根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：

借：在途物资 284000

贷：应交税费——应交进口关税 49700——应交进口消费税234300

②支付关税及消费税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交进口关税49700 ——应交消费税 234300

贷：银行存款 284000

（1）在计算应缴纳进口消费税时，借：应收账款

贷：应交税费——应交进口消费税（2）代交进口消费税时,借：应交税费——应交进口消费税

贷：银行存款（3）收到委托单位的税款时，借：银行存款

贷：应收账款代理进口消费税的账务处理代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口消费税与关税一样都是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。【例6-17】202×年10月22日ABC进出口有限公司代理MC公司，从俄罗斯进口白酒10000斤，成交价格为CIF武汉30000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.2元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，应纳关税税额为21600元，消费税税额为46580元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：①根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款——MC公司

87250贷：应交税费——应交进口关税 21600——应交进口消费税65650

②代垫税款时，作如下会计分录：借：应交税费——应交进口关税 21600——应交进口消费税 65650贷：银行存款 87250③收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款 87250

贷：应收账款——MC公司

87250

1.进口环节应纳消费税组成的计税价格是（ ）A.到岸价B.到岸价格+关税C.关税完税价格+关税D.(CIF价格+关税)/（1一消费税税率）2.实行从量定额与从价定率相结合征税办法的产品是（）A.卷烟B.白酒C.木制筷子D.啤酒

课堂练习3.某企业从日本进口一批气缸容量在250毫升以上的摩