记账实操-分公司注销会计处理流程

会计实操文库记账实操-分公司注销会计处理流程分公司作为特殊的一种商业组织形式，因其不负有独立法人资格，其成立和注销相较于单一的公司注销来说，更为简便。但是其税务注销，相较于一般的公司，则有其特别之处。与之相对应的会计税务实务处理，则也有一些探讨的空间。现就分公司注销会计和税务处理作如下的实务解析。一、独立计算、未汇总纳税的分公司（一）企业所得税此类公司也作为企业所得税纳税义务人，单独建立账本，独立核算、纳税。根据《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）的规定，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。因此，独立纳税的分公司（分支机构）是不能享受小型微利企业所得税优惠的。除此以外，仍需要作为一个独立的纳税主体进行申报纳税，符合条件的也可以享受相关优惠政策。但是一旦企业进入注销，就会有实务上的障碍。具体来说：根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）“(一)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;(二)企业重组中需要按清算处理的企业。”而分公司注销，总公司还存续，不会触发《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业的情形，也不是企业重组，从文义上看分公司注销没有应清算所得税的义务，但是分公司注销也涉及到束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为。因而在实务中会要求企业注销清算，凭清税证明到市场监督部门申请注销。独立核算的分公司注销清算，就资产和债务的税务处理没有特别之处。但在最后环节，剩余财产的处置目前则无相关规定。具体来说，分公司是无直接的权益所有人的，也就是说分公司最后的剩余财产，要么给到总公司（可以当作划转），要么直接分给总公司的相关股东。第一个问题，给到总公司，能否按企业所得税二十六条之“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”做免税收入，还是确认为总公司的税后净所得？按照二十六条的规定，需要构成权益性投资的居民企业之间的股息、红利才是免税的，总分公司虽都是作为居民纳税人在纳税，但是两者之间不构成权益投资，总公司不能做免税收入。基于分公司已完成企业所得税纳税义务，剩余财产也是税后净财产，可以视同是总公司的税后净所得。也就是说总分公司就剩余财产都不做税务处理。第二个问题，给总公司的相关股东，个人股东和法人股东是否需要按照财税[2009]60号之规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。如果是个人股东，分公司是否需要履行扣缴义务？如果是法人股东，则能否按企业所得税二十六条之“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”做免税收入呢？就上面两个问题，个人认为是需要履行扣缴，法人股东也可做免税收入。（二）会计处理1.给到总公司，相当于把分公司的净资产划转到母公司，相应的会计分录：分公司：将本年利润转到利润分配借：本年利润贷：利润分配—未分配利润将净资产划转至母公司：借：资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款总公司收到划转过来的税后净所得：借：银行存款贷：资本公积—其他资本公积2.给到总公司的相关股东借：资本公积、盈余公积、利润分配--未分配利润贷：银行存款涉及到扣缴个人所得税的：借:利润分配--未分配利润贷：应交税费——应交个人所得税银行存款缴纳税款时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款二、统一计算、汇总纳税的分公司依据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，二级分支机构在做汇总纳税总分机构报告以后，分支机构实质上只是一个确认申报然后缴纳税款的过程。在正常经营期，无需进行其他方面的处理。但是申请注销时，则会有实务上的障碍，具体来说：申请注销的当年实际经营期，要作为一个纳税年度，同时将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。这会带来两个障碍：一是仅分公司注销，总公司尚存，就会出现总公司是按正常年度作为纳税期间，分公司按当年的实际经营期作为纳税期间。二是分公司在申请做注销当年的汇算清缴时，税务“金三”系统会提示“上级机构未申报，请先完成上级机构的申报”。而上级机构（总机构）是无法（或者难以）在年度中间进行汇算的。因而，要解决这个问题，可将汇总纳税的期间终止到上一年度的年末，本年度分支机构作为独立纳税的进行处理，再进行汇算、清算。因原本汇总纳税的，分公司自然没有资产、债务之类的进行税务清算处理，也无剩余财产分配处理的问题。但是，另一个实务难题，分公司本期收入、（费用）成本、预缴税款（假设有的话）等如何处理？处理方法可以是分公司能从总公司把相关的数据清理出来完成汇算清缴，多退少补