记账实操-民办学校的应收款项长期挂账的会计分析

会计实操文库记账实操-民办学校的应收款项长期挂账的会计分析学校账面上的部分应收款项实质上已不再具备收回可能性，所以一直处于的挂账状态，由于长期不处理已引起当地税务稽查等部门的高度重视，几乎每次检查时都会被问到。由于民办学校建设或运营过程中难免会存在挂账，为进一步厘清民办学校的长期挂账的应收款项的处理问题，本文将分门别类的进行分析：一应收款项的形成原因一般而言，民办学校长期挂账的应收款项主要系有下列两类成因：（一）关联方原因形成由于关联方，尤其是类型的关联方与学校的关系较为密切，及其容易导致长期挂账的形成，如长期借款、垫付款项工程项目资金或采购款项、代学校还款等。在办学过程中，很多举办者在潜意识里将学校当做自己的私有财产，因此，只是一心专注学校的发展，对于学校所欠自己的款项并不在意，从而导致了大量的款项挂账。（二）日常运营过程中产生日常运营过程中产生的应收款主要有学费、对外借款、对外合作的退出、采购款项的退还等几类。在应收款项产生后，承担付款义务的人员或单位可能出现各种各样的原因而无法实际付款，从而导致了学校应收款的长期挂账。如，义务教育阶段的学生家长拖欠学费后离开本地，导致学校无从收取学费的；将闲置资金出借后借款人跑路、破产、注销等导致资金无法收回的；学校在采购事项中支付了款项但供货方供货质量不达标，在解除合同后供货方未返还采购款项的……

二应收款项的处理

（一）基于能否收回的款项分类根据是否具有实际收回可能性，可将应收款项分为可收回款项与不可收回款项两类。

（二）不同类别应收款项的处理方式1.可收回的应收款项对于可收回的应收款项，根据协议等确定的时间进行催收，收回款项后及时冲抵。具体会计分录如下：借：银行存款

贷：应收款项2.不可收回的应收款项一般而言，下列款项即可在财务上将之认定为不可收回的应收款项：①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的应收款项。②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的应收款项。③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿的应收款项（如经法院裁决并申请执行后仍未执行清偿的）。④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的应收款项。⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回应收款项。

对于前述几种不可收回的款项，又可根据对方主体的存续状态分为两类：（1）对方主体存续的对方主体仍存续（存续系指自然人主体未死亡、法人或非法人组织未注销，下同），但款项已实际不具备收回可能性（如前述情形中的③④⑤类）的，可在学校决策机构决议通过后将应收款项转到营业外支出或其他支出，具体会计分录如下：借：营业外支出（适用企业会计准则）或其他支出（适用民间非营利会计制度）

贷：应收款项需要特别提请注意的是，对于非营利性民办学校而言，在应收账款（尤其是对关联方的应收账款）转营业外支出的过程中应当慎之又慎，应确保符合满足坏账条件，避免损害学校的法人财产权，否则，如被认定为侵占学校法人财产的，相关人员可能面临被责令限期改正、没收违法所得、从业限制、从业禁止等法律风险，如构成职务侵占罪的，还可能面临刑事处罚。此外，在对方主体仍存续且未经法院裁判并被证实款项确定不可收回的的情况下，将应收账款转到营业外支出或其他支出的，该部分金额不能在企业所得税计算时进行税前扣除。（2）对方主体不再存续的由于对方主体已不再存续（如前述情形中的的①②类）并由此导致款项亦不具备收回可能性的，可在学校决策机构决议通过后将应收款项转到营业外支出或其他资产，会计分录与前述“（1）对方主体存续的”相同，但在对方主体不再存续的前提下，将该部分应收款项转到营业外支出或其他支出后可以在企业所得税计算时进行税前扣除。除前述处理方式外，对于因代为付款而产生的应收款项，还应根据交易实质，将委托付款方而非实际收款方作为应收款项的相