民间非营利组织会计的会计核算方法

PAGEPAGE1民间非营利组织会计的会计核算方法民间非营利组织的会计核算方法，包括设置会计科目、确定记账方法、审核和填制记账凭证、登记账簿和编制会计报表等内容。（一）会计科目1、会计科目的设置：根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一的名称、编号和核算内容。民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。2、明细科目的设置:除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据需要自行确定明细科目.3、会计科目的使用:民间非营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时，应当填写会计科目的全称，或者同时填写会计科目的全称和编号,不得只填科目编号,或者会计科目简称。4、会计科目表：顺序号编号会计科目名称核算内容一、资产类11001现金核算单位库存的现金。收入时记借方，付出时记贷方.借方余额反映单位实际持有的库存现金.21002银行存款核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款。存入时记借方,支付或提取时记贷方。借方余额反映单位实际存在银行或其他金融机构的款项.31009其他货币资金核算单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。存入时记借方，支付或提取时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。41101短期投资核算单位持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等.取得时按投资成本记借方,收到利息或现金股利、出售或到期收回债券本息按实际收到的金额记贷方.期末余额反映民间非营利组织持有的各种股票、债券等短期投资的成本。51102短期投资跌价准备核算单位提取的短期投资跌价准备。民间非营利组织应定期或在每年年终对短期投资是否发生减值进行检查,如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围内记入借方，出售或收回短期投资,按已计提的跌价准备记入借方.期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的短期投资跌价准备。61111应收票据核算单位因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.收到时记借方，向银行贴现、背书或到期收回时记贷方。如应收票据为带息票据，票据到期时按票面价值和确定的利率计算的利息记入借方。期末借方余额反映民间非营利组织的商业汇票的票面价值和应计利息。71121应收账款核算单位因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的，但尚未实际收到的款项。发生时记借方，收回时记贷方.期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的应收账款.81122其他应收款核算单位除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等.发生时记借方，收回时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的其他应收账款。91131坏账准备核算单位提取的坏账准备.民间非营利组织应定期或在每年年终对应收款项进行全面检查，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。计提时记贷方，冲减时记借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已提取的坏账准备。101141预付账款核算单位预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。预付时记借方,实际结算时记贷方.期末借方余额反映民间非营利组织实际预付的款项.111201存货核算单位在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的,或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。取得时，按成本记入借方,发出时按确定实际成本记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织存货实际库存价值.121202存货跌价准备核算单位提取的存货跌价准备.民间非营利组织应定期或在每年年终对存货是否发生减值进行检查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值,按其差额,在原已提跌价准备范围内记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。131301待摊费用核算单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年（含1年)的各项费用，如预付保险费、预付租金等。发生时记借方,分摊时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织各种已支出但尚未推销的费用.141401长期股权投资核算单位持有的时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资.取得时记借方,处置时记贷方。长期股权投资持有期间，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润的份额记入借方，净亏损记入贷方.被投资单位宣告分派利润或现金股利时,记入贷方。151402长期债权投资核算单位购入的在1年内（不含1年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资.取得时，按实际成本记入借方，按票面利率计算利息收入时、可转换公司债券转换为股份时或者处置长期债权投资时记入贷方.当改变投资目的，将短期投资划转为长期债权投资时，按成本与市价孰低原则确定成本，记入借方。期末借方余额反映民间非营利组织持有的长期投资价值.161421长期投资减值准备核算单位提取的长期投资减值准备.民间非营利组织应定期或在每年年终对长期投资是否发生减值进行检查，如期末可收回金额低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末可收回金额高于账面价值，按其差额，在原已提减值准备范围内记入借方。出售或收回，或者以其他方式处置长期投资时,同时结转已计提减值准备。期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。171501固定资产核算单位固定资产的原价.增加时记借方,减少时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织固定资产账面原价.181502累计折旧核算单位固定资产的累计折旧。按月计提时记入贷方，固定资产处置时，将相应提取的折旧记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。191505在建工程核算单位进行在建工程所发生的实际支出。支付各项费用（包括自营工程的直接材料、直接人工、直接机械使用费等；出包工程的工程价款，以及工程管理费、征地费、可行性研究费、借款费用等）时记入借方,结转固定资产或出售和以其他方式处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际支出.201506文物文化资产核算单位用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。取得时按实际或确认的成本记入借方，出售或者处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织期末文物文化资产价值。211509固定资产清理核算单位因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入.处置固定资产转入和支付相关清理费用时记入借方,收到清理收入和净收益转账时记入贷方。期末余额反映民间非营利组织尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用）。221601无形资产核算单位为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。取得时按实际成本记入借方,按月摊销或出售、处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。231701受托代理资产核算单位接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。收到代理资产记入借方，转赠或转出代理资产时记入贷方.期末借方余额反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。二、负债类242101短期借款核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年)的各种借款。借入时记入贷方，归还时记入借方,期末贷方余额反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。252201应付票据核算单位购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.开出、承兑和带息应付票据期末计算应付利息时记入贷方，到期支付或到期无力支付转账时记入借方.期末贷方余额反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。262202应付账款核算单位因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项.发生时记入贷方，偿付或确实无法偿付时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的应付款项。272203预收账款核算单位向服务和商品购买单位预收的各种款项。预收时记入贷方，确认收入时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。282204应付工资核算单位应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。支付时记入借方,期末分配时记入贷方.期末一般无余额，如应付工资大于实发工资，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。292206应交税金核算单位按照国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增殖税、所得税、房产税、个人所得税。发生时记入贷方,交纳时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未交纳的税费;期末借方余额反映民间非营利组织多交的税费。302209其他应付款核算单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等.发生时记入贷方，支付时记入借方,期末贷方余额反映尚未支付的其他应付款项。312301预提费用核算单位按照规定预先提取的已经发生的但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。预提时记入贷方，实际支出时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用.322401预计负债核算单位因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼等确认的负债。确认时记贷方，实际偿付或转回时记借方，期末贷方余额反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。332501长期借款核算单位向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款。借入和借入后发生借款费用时记入贷方,归还时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未归还的长期借款本息。342502长期应付款核算单位的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。发生时记入贷方，支付时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的各种长期应付款项。352601受托代理负债核算单位因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。收到受托代理资产时记入贷方，转赠或者转出受托代理资产时记入借方.期末贷方余额反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。三、净资产类363101非限定性净资产核算单位净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。期末结转各类收入中的非限定性收入或者限定性净资产的限制解除时记入贷方,结转各类费用记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。373102限定性净资产核算单位因资产或资产的投资收益的使用和处置受到资产提供者或者国家法律、法规所设置的时间限制或用途限制而形成的净资产。期末结转各类收入中的限定性收入记入贷方，限定性净资产的限制解除时记入借方（按在相应期间之内或相应日期之后按照使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额结转)。期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。四、收入费用类384101捐赠收入核算单位接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。如捐赠者对捐赠资金的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入,除此之外，为非限定性收入。394201会费收入核算单位根据章程规定向会员收取的会费收入。收取时记贷方，期末结转时记借方.期末结转后，本科目应无余额。一般情况下,会费收入为非限定性收入。404301提供服务收入核算单位根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗收入、培训收入等.取得收入或确认时记贷方，期末结转时记借方.期末结转后，本科目应无余额.一般情况下，提供服务收入为非限定性收入。414401政府补助收入核算单位因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。收到或确认时记贷方,期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。如政府对补助的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入，除此之外，为非限定性收入。424501商品销售收入核算单位销售商品（如出版物、药品)等所形成的收入.收入确认时记贷方,已确认收入的商品退回或期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下商品销售收入为非限定性收入。434601投资收益核算单位因对外投资取得的投资净收益。投资处置或被投资单位宣告发放现金股利或利润时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额.一般情况下，投资收益为非限定性收入。444901其他收入核算单位除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下,其他收入为非限定性收入。455101业务活动成本核算单位为了实现其业务活动目标、开展其项目或者提供服务所发生的费用。发生时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后,本科目应无余额。465201管理费用核算单位为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产推销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产、政府补助资产或金额等。发生或确认时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后，本科目应无余额。475301筹资费用核算单位为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益）等.发生时记借方，应冲减或期末结转时记贷方.期末结转后，本科目应无余额.485401其他费用核算单位发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置损失、无形资产处置净损失等.发生时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后,本科目应无余额。（二）记账方法记账方法，是指运用一定的记账符号、记账方向、记账规则编制会计分录和登记账簿的方法。民间非营利组织采用借贷记账法作为记账方法。借贷记账法是以借、贷作为记账符号，运用复式记账原理，来反映资金增减变化的一种记账方法。它的特点是：以借、贷作为记账符号，将会计科目分为资产、负债和净资产三大类，对资产类科目,借方反映增加,贷方反映减少，对负债和净资产类科目，贷方反映增加,借方反映减少,以“有借必有贷,借贷必相等"作为记账规则，资产总额等于负债和净资产总额。(三)会计凭证会计凭证是记录经济业务,明确经济责任的证明，是登记账簿的依据。民间非营利组织的会计凭证和其他单位一样，可分为原始凭证和记账凭证二种。原始凭证是民间非营利组织在业务发生时取得的书面证明，也是发生会计事项唯一的合法凭证。民间非营利组织使用的原始凭证一般有支出报销凭证、收款凭证、银行结算凭证、往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证和其他能证明经济业务发生的单据、表册、经济合同、文件等七类.各种原始凭证，除文件外，一律不得以复印件代替，会计人员、业务部门负责人,必须对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记载不准确，不完整的原始凭证，应退回更正，补充后方可受理.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证,加以归类、整理后填制的凭证，它是登记账簿的依据。记账凭证的具体内容包括凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目名称、金额、经济业务的简要说明和所附原始凭证张数，以及会计人员签名盖章等。填制记账凭证，不允许多借多贷，填写的文字数字必须正确清晰工整，除用于调整、结账和更正错误的记账凭证外，都必须附有合法正确的原始凭证，记账凭证应按制单顺序连续编号,月终连同所附的原始凭证，装订成册，加上封面,妥善保管.如民间非营利组织每月发生的会计事项较多，可以把每天的记账凭单，按会计科目，分借、贷方计算出本月发生合计数，编制“总账科目汇总表”，作为登记总账的依据。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始作证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制.（四）会计账簿民间非营利组织的会计账簿,是以会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录和反映民间非营利组织资金运动的簿籍.会计账簿按用途分类，一般分为分类账和序时账。分类账是按规定的账户对全部经济业务进行分类登记的账簿,它又分为总分类账簿和明细分类账簿.序时账又称日记账，它是按经济业务发生时间顺序逐日逐笔登记资金收付情况的账簿,如现金出纳日记账和银行日记账。总账又称总分类账，是按照会计科目设置账户，用来登记各种资金来源、资金运用、资金结存总括情况的账簿。总账能全面、总括地提供资金活动情况，控制、核对各种明细账、日记账.明细账是根据明细科目设户的，用来登记资金来源、资金运用、资金结存的详细情况，它是总账的补充和具体化。不论是总账还是明细账，账簿记录必须清晰，整洁，如发生差错，不得任意涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。应按规定的划线更正法、红字更正法、补充登记法进行更正。（五)年终清理结算和结账1、年终清理和结算工作的内容年终清理和结算，是编制年度决算的一个重要环节。在年终前，根据财政部门和上级主管部门关于年度决算编制工作要求,各单位要对预算领拨款数、上下级单位之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。2、年终结账年终结账主要包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（1）年终转账:将各账目核对无误后，结出各账户的借方或贷方十二月份的合计数和全年累计数，并结出十二月份末的余额，然后根据各账户余额编制“资产负债表”。(2）结清旧账和记入下年度新账在年终转账的基础上，对转账后年终没有余额的账户，结出全年累计数,并在下面划双红线,表示本账户已全部结清；年终有余额的账户，结出总累计数和结转下年数，在摘要栏注明“结转下年"字样，并划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。同时根据旧账各账户余额编制年终决算“资产负债表"。根据年终决算“资产负债表”和有关明细账,对各账户的年终余额数,不编制记账凭证，直接记入下年度总账和明细账，并在各账户预留空行的余额栏内注明“上年结转”字样,以区别新年度发生数。各单位决算，经有关单位审核批复后,如发生应当调整上报的决算数字时，应按需要调整有关账目的金额，相应调整旧账，补办结账和过入新账手续.（六）财务会计报告1、财务会计报告就是用统一的货币计量单位,以日常会计核算资料为依据,按规定的要求、格式、内容和编制方法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织在一定时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。2、民间非营利组织的财务会计报告分年度财务会计报告和中期财务会计报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年、季度和月度）编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。年度财务会计报告则是以一个完整会计年度为基础编制的财务会计报告。3、财务会计报告由会计报告、会计报表附注和财务情况说明书组成。（1)会计报表至少由“资产负债表"、“业务活动情况表"和“现金流量表”三张表组成。(2）会计报表附注至少应包括下列内容：重要会计政策及其变更情况说明;董事会成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明;会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况说明;受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（3）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况;民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等；对民间非营利组织业务活动有重大影响的其他事项.（4）民间非营利组织对外投资,而且占对被投资单位资本总额50％以上（不含50%），或者虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的,应当编制合并会计报表。4、会计报表的格式和填报(1)会民非01表资产负债表项目行次期末数填报方法资产流动资产：不用填货币资金1根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额填列，如受托代理资产中有“现金”、“银行存款”和“其他货币资金"的，则还应减去货币资金中的属于受托代理资产的期末余额短期投资2根据“短期投资”科目期末余额减去“短期投资跌价准备"科目余额后的金额填列应收款项3根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目余额合计减去“坏账准备"期末余额后的金额填列预付账款4根据“预付账款”科目期末余额填列存货8根据“存货”科目期末余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列待摊费用9根据“待摊费用”科目期末余额填列一年内到期的长期债权投资15根据“长期债权投资”科目期末余额中将在1年内（含1年)到期的长期债权投资余额,减去“长期投资减值准备”科目期末余额中1年内（含1年)到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列

其他流动资产18根据有关科目的期末余额分析填列流动资产合计20等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行长期投资：不用填续上表长期股权投资21根据“长期股权投资"科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列长期债权投资24根据“长期股权投资”科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表中的15行后的金额填列长期投资合计30等于21行+24行固定资产：不用填固定资产原价31根据“固定资产"科目期末余额填列减：累计折旧32根据“累计折旧”科目期末余额填列固定资产净值33等于31行—32行在建工程34根据“在建工程”科目期末余额填列文物文化资产35根据“文物文化资产”科目期末借方余额填列固定资产清理38根据“固定资产清理”科目期末借方余额填列；如“固定资产清理"科目期末为贷方余额,则以负号填列固定资产合计40等于33行+34行+35行+38行无形资产：不用填无形资产41根据“无形资产”科目期末余额填列受托代理资产：不用填受托代理资产51根据“受托代理资产”科目期末余额填列,如货币资金中有受托代理资产的，并通过货币资金科目核算的，则还应加上货币资金中的受托代理资产。资产总计60等于20行+30行+40行+41行+51行负债和净资产流动负债:不用填短期借款61根据“短期借款”科目的期末余额填列应付款项62根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目期末余额合计填列应付工资63根据“应付工资”科目期末贷方余额填列，如为借方余额，则以负号填列应交税金65根据“应交税金”科目期末贷方余额填列，如为借方余额，则以负号填列预收账款66根据“预收账款”科目的期末余额填列预提费用71根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列预计负债72根据“预计负债”科目的期末贷方余额填列一年内到期的长期负债74根据有关长期负债科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的金额分析填列其他流动负债78根据有关科目期末余额填列流动负债合计80等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72行+74行+78行长期负债:不用填长期借款81根据“长期借款”科目期末余额减去其中将在1年内(含1年）到期的长期借款余额后的金额填列长期应付款84根据“长期应付款”科目期末余额减去其中将在1年内（含1年)到期的长期应付款余额后的金额填列其他长期负债88根据有关科目期末余额减去其中将在1年内（含1年)到期的其他长期负债余额后的金额分析填列长期负债合计90等于81行+84行+88行受托代理负债:不用填受托代理负债91根据“受托代理负债”科目的期末余额填列负债合计100等于80行+90行+91行净资产:不用填非限定性净资产101根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列限定性净资产105根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列净资产合计110等于101行+105行负债和净资产合计120等于100行+110行且等于60行表中年初数根据上年年末资产负债表各项目的数字相应填列（2）会民非02表业务活动表项目行次填报方法一、收入不用填其中：捐赠收入1根据“捐赠收入”科目的发生额填列会费收入2根据“会费收入”科目的发生额填列提供服务收入3根据“提供服务收入”科目的发生额填列商品销售收入4根据“商品销售收入”科目的发生额填列政府补助收入5根据“政府补助收入”科目的发生额填列投资收益6根据“投资收益”科目的贷方发生额填列，如为借方发生额，则以负号填列其他收入9根据“其他收入”科目的发生额填列收入合计11等于1行+2行+3行+4行+5行+6行+9行二、费用不用填（一）业务活动成本12根据“业务活动成本”科目发生额填列其中：13根据所从事的项目、提供的服务或开展的业务具体情况，自行设置明细项目，并根据各明细科目的发生额填列16（二)管理费用21根据“管理费用”科目发生额填列（三）筹资费用24根据“筹资费用”科目发生额填列（四）其他费用28根据“其他费用”科目发生额填列费用合计35等于12行+21行+24行+28行三、限定性净资产转为非限定性净资产40根据“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目的发生额分析填列四、净资产变动额45等于11行—35行+40行本表数字分“本期数”、“本期累计数”和“限定性"、“非限定性”分别填列，其中：“本期数”栏为本期实际发生数；“本期累计数”栏为各项目自年初至本期末止的累计实际发生数；“非限定性”栏反映本期非限定性收入实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转非限定性净资产的金额；“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额（以负号填列)。（3)会民非03表现金流量表项目行次填报方法一、业务活动产生的现金流量:不用填接受捐赠收到的现金1根据“现金”、“银行存款”和“捐赠收入"等科目的记录分析填列接受会费收取的现金2根据“现金"、“银行存款”、“应收账款"和“会费收入”等科目的记录分析填列提供服务收到的现金3根据“现金”、“银行存款"、“应收账款”、“应收票据"、“预收账款”和“提供服务收入”等科目的记录分析填列销售商品收到的现金4根据“现金”、“银行存款”、“应收账款"、“应收票据”、“预收账款”和“商品销售收入”等科目的记录分析填列政府补助收到的现金5根据“现金”、“银行存款”和“政府补助收入”等科目的记录分析填列收到的其他与业务活动有关的现金8根据“现金”、“银行存款"、“其他应收款”和“其他收入”等科目的记录分析填列现金流入小计13等于1行+2行+3行+4行+5行+8行提供捐赠或者资助支付的现金14根据“现金”、“银行存款”和“业务活动成本”等科目的记录分析填列支付给员工以及为员工支付的现金15根据“现金"、“银行存款”和“应付工资"等科目的记录分析填列购买商品、接受服务支付的现金16根据“现金"、“银行存款"、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”和“业务活动成本"等科目的记录分析填列支付的其他与业务活动有关的现金19根据“现金”、“银行存款”、“其他应付款"和“管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列

续上表现金流出小计23等于14行+15行+16行+19行业务活动产生的现金流量净额24等于13行-23行二、投资活动产生的现金流量:不用填收回投资所收到的现金25根据“现金"、“银行存款”、“短期投资"、“长期股权投资”和“长期债权投资”等科目的记录分析填列取得投资收益所收到的现金26根据“现金"、“银行存款”和“投资收益”等科目的记录分析填列处置固定资产和无形资产所收回的现金27根据“现金”、“银行存款"和“固定资产清理”等科目的记录分析填列收到的其他与投资活动有关的现金30根据“现金"、“银行存款”等科目的记录分析填列现金流入小计34等于25行+26行+27行+30行购建固定资产和无形资产所支付的现金35根据“现金”、“银行存款”、“固定资产"、“无形资产"和“在建工程”等科目的记录分析填列对外投资所支付的现金36根据“现金”、“银行存款”、“短期投资"、“长期股权投资”和“长期债权投资”等科目的记录分析填列支付的其他与投资活动有关的现金39根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列现金流出小计43等于35行+36行+39行投资活动产生的现金流量净额44等于34行-43行三、筹资活动所产生的现金流量：不用填借款所收到的现金45根据“现金”、“银行存款”、“短期借款"和“长期借款”等科目的记录分析填列收到的其他与筹资活动有关的现金48根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列现金流入小计50等于45行+48行偿还借款所支付的现金51根据“现金"、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款"和“筹资费用”等科目的记录分析填列

续上表偿付利息所支付的现金52根据“现金"、“银行存款”、“长期借款”和“筹资费用”等科目的记录分析填列支付的其他与筹资活动有关的现金55根据“现金"、“银行存款"、“长期应付款”等科目的记录分析填列现金流出小计58等于51行+52行+55行筹资活动产生的现金流量净额59等于50行—58行四、汇率变动对现金的影响额60外币现金流量折算为人民币时,所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表61行中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额五、现金及现金等价物净增加额61等于24行+44行+59行+60行本表中所指现金为现金及现金等价物，包括民间非营利组织的库存现金和随时用于支付的银行存款、其他货币资金,以及持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。四、几种计算（核算）方法（一)存货成本的计算方法：1、个别计价法：也叫具体辨认法，在每次领用或发出存货时，查明其入库时的实际成本作为该项存货的发出或者领用的实际成本。2、先进先出法:每次领用或发出存货是假定为库存最先入库的存货,而期末存货是最近入库的存货。3、加权平均法:是以期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以期初库存存货和本期入库存货的数量之和，计算加权平均单位成本,并以加权平均单位成本来确定本期领用或者发出存货的计价。（二）长期股权投资核算方法：1、成本法。除非追加（或收回)投资或者发生减值，其账面价值一般保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照属于民间非营利组织应享有的部分贷记“投资收益”科目.2、权益法.当投资额占被投资企业资本较大，或实质上有控制权的，应采用权益法核算.这时，“长期股权投资”的账面价值应根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额相应增减“长期股权投资”.（三）固定资产折旧计算方法:1、平均年限法。月折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率)〕÷（折旧年限×12）2、工作量法。每一工作量折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率）〕÷规定的总量工作量3、双倍余额递减法月折旧额=〔固定资产账面净值×2〕÷（折旧年限×12）实行此种办法计提固定资产折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值平均摊销。4、年数总和法月折旧额=〔(固定资产原值—预计残值）×(折旧年限-已使用年限）〕÷〔折旧年限×（折旧年限+1）÷2×12〕（四）贴息的计算方法贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现实收金额=票据到期值-贴息(五）坏账准备金的计提方法当期应补提或应冲减的坏账准备=当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）根据企业财务制度，按应收账款的余额提取坏账准备金的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1％，对外经济合作企业为2％,其他各行企业为3—5‰，外商投资企业不超过3％。五、应注意的几个地方（一）关于限定性和非限定性1、民间非营利组织的各项收入都要根据资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制,而区分为非限定性收入和限定性收入分别进行核算。2、民间非营利组织的各项费用按照功能分业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等科目进行明细核算。不必区分限定性和非限定性.3、限定性净资产存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：（1)所限定净资产的限制时间已经到期；（2）所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；(3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制.4、限定性净资产的限制解除后，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产，即：借记“限定性净资产"，贷记“非限定性净资产”：(二）关于收入的确认1、对于因交换交易所形成的商品销售收入,应当在下列条件下同时满足时予以确认:（1)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。2、对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入;（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。3、对于因交换交易所形成的因让渡资产使用权而发生的收入应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。4、对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1)与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制,或者相关的债务能够得到解除;（2）交易能够引起净资产的增加；（3)收入的金额能够可靠地计量。(三)关于无形资产摊销年限的确定1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；2、合同没有规定了受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；3、合同规定了受益年限，法律也规定有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限之中较短者。(四）关于固定资产折旧1、用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，不计提折旧。2、折旧按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产,当月照提折旧；固定资产提足折旧后,不论是否使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产,不再补提折旧.3、折旧方法一经确定,不得随意变更。4、根据企业财务制度规定，预计残值率按固定资产原值的3%-5％确定。5、折旧年限.民间非营利组织可根据单位实际情况自行确定各项资产的折旧年限，具体也可参考下表：固定资产折旧年限表资产名称折旧年限一、通用设备部分1、机械设备10~14年2、动力设备11~18年3、传导设备15～28年4、动输设备6~12年5．自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备8～12年6、电子计算机4~10年7、通用测试仪器设备7～12年8、工业炉窑7～13年9、工具及其他生产用具9~14年10、非生产用设备及器具18~22年11、设备工具、电视机、复印机、文字处理机5~8年二、专用设备部分1、冶金工业专用设备9～15年2、电力工业专用设备发电及供热设备12～20年3、输电线路30～35年4、配电线路14～16年5、变电配电设备18～22年6、核能发电设备20～25年7、机械工业专用设备8～12年8、石油工业专用设备8～14年9、化工、医药工业专用设备7～14年10、电子仪表电讯工业专用设备5~10年11、建材工业专用设备6~12年12、纺织、轻工专用设备8～14年13、矿山、煤炭及森工专用设备7~15年14、造船工业专用设备15～22年15、核工业专用设备20～25年16、公用事业企业专用设备—自来水15～25年17、公用事业企业专用设备—燃气16~25年三、房屋、建筑物部分1、生产用房30～40年2、受腐蚀生产用房20～25年3、受强腐蚀生产用房10～15年4、非生产用房35～45年5、简易房8～10年6、建筑物45~55年7、其他建筑物15～25年(五）关于偿还政府补助和捐赠的核算对民间非营利组织接受的附条件的政府补助或捐赠，如民间非营利组织需要偿还全部或部分政府补助和捐赠资产或相应资金的，按照需要偿还的金额借记“管理费用"科目。（六）关于银行存款利息收入的核算民间非营利组织从银行和其他金融机构取得的利息收入，按实际收到的金额贷记“筹资费用”科目。(七)关于收入和费用的结转民间非营利组织期末须将各项限定性收入结转到限定性净资产的贷方，将各项非限定性收入结转到非限定性净资产的贷方，同时将各项费用结转到非限定性净资产的借方。具体各民间非营利组织可根据本单位章程规定或财务活动业务量的多少确定是按月,还是按季结转。（八）关于会计工作岗位的设置1、民间非营利组织应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作.2、民间非营利组织应当根据会计业务需要设置会计工作岗位,但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3、民间非营利组织如确实没有条件配备会计人员的，则应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。（九）关于会计档案的管理民间非营利组织的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案,妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。具体会计档案保管期限详见下表：企业和其他组织会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注一、会计凭证类1原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证15年二、会计账簿类4总账15年包括日记账5明细账15年6日记账15年现金和银行存款日记账保管25年7固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年8辅助账簿15年三、财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告3年包括文字分析10年度财务报告永久包括文字分析四、其他类11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久13会计档案销毁清册永久14银行余额调节表5年15银行对账单5年民办非营利组织账务处理资产类1.现金（1）从银行提取现金借：现金贷：银行存款（2）根据银行退回的进账单第一联。借：银行存款贷：现金（3）因支付内部职工出差等原因所需的现金借：其他应收款贷：现金（4）收到出差人员交回的差旅费剩余款结算时借：现金贷：其他应收款（5）因其他原因收到现金借：现金贷：有关科目（6）支出现金借：有关科目贷：现金（7）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：现金（8）属于无法查明的其他原因的部分借：管理费用贷：现金（9）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分借：现金贷：其他应付款（10）属于无法查明的其他原因的部分借：现金贷：其他收入2.银行存款（1）将款项存入银行和其他金融机构借：银行存款贷：现金/应收账款/捐赠收入/会费收入（2）提取和支出存款时借:现金/应付账款/业务活动成本/管理费用贷：银行存款（3）收到的存款利息借：银行存款贷：其他应收款/筹资费用（4）收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息借：银行存款贷：其他应收款/在建工程（5）以外币购入商品、设备、服务等借:固定资产/存货贷：现金/银行存款/应付账款（6）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等借:银行存款/应收账款贷:捐赠收入/提供服务收入/商品销售收入（7）借入外币借款时借:银行存款贷:短期借款/长期借款（8）偿还外币借款时借:短期借款/长期借款贷:银行存款（9）发生外币兑换业务时，如为购入外币借;银行存款(外币账户贷:银行存款(人民币账户)贷:筹资费用(差额)(10)如为卖出外币借:银行存款(人民币账户贷:银行存款(外币账户)贷:筹资费用(差额)（11）年末折算人民币时差额作为汇兑损益计入当期费用若属于资本化期间，计入“在建工程”3.其他货币资金（1）民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时借：其他货币资金贷：银行存款（2）收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借：存货贷：其他货币资金（3）将多余的外埠存款转回当地银行时借：银行存款贷：其他货币资金（4）民间非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后借：其他货币资金贷:银行存款（5）民间非营利组织使用银行汇票后借:存货贷：其他货币资金（6）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项借：银行存款贷：其他货币资金（7）民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后借：其他货币资金贷：银行存款（8）民间非营利组织使用银行本票后借：存货贷：其他货币资金（9）因本票超过付款期等原因而要求退款时借：银行存款贷：其他货币资金（10）民间非营利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行。借：其他货币资金贷：银行存款（11）民间非营利组织用信用卡购物或支付有关费用借：有关科目贷：其他货币资金（12）民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的借：其他货币资金贷：银行存款（13）民间非营利组织向银行交纳保证金借：其他货币资金贷:银行存款（14）根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：存货贷：其他货币资金贷：银行存款（15）民间非营利组织向证券公司划出资金时借：其他货币资金贷：银行存款（16）购买股票、债券等时借：短期投资贷：其他货币资金4.短期投资（1）短期投资在取得时应当按照投资成本计量，以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本借：短期投资贷：银行存款（2）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。借：短期投资其他应收款贷：银行存款（3）接受捐赠的短期投资。借:短期投资贷：捐赠收入（4）收到被投资单位发放的利息或现金股利借：银行存款贷：短期投资（5）实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时借：银行存款贷：其他应收款（6）出售短期投资或到期收回债券本息借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资其他应收款投资收益（差额）5.短期投资跌价准备（1）如果短期投资的期末市价低于账面价值借：管理费用—短期投资跌价损失贷：短期投资跌价准备（2）如果以前期间已计提跌价准备的短期投资的价值在当期得以恢复，即短期投资的期末市价高于账面价值。借：短期投资跌价准备贷：管理费用——短期投资跌价损失6.应收票据（1）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入、提供服务收入（2）收到应收票据以抵偿应收账款时。借：应收票据贷：应收账款（3）持未到期的应收票据向银行贴现，应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知。借：银行存款筹资费用（差额）贷：应收票据（4）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时。借：应收账款贷：银行存款（5）如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时借：应收账款贷：短期借款（6）将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时借：存货贷：应收票据银行存款（可能在借方）（7）应收票据到期时，收回应收票。借：银行存款贷：应收票据（8）应收票据到期时，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等借：应收账款贷：应收票据（9）如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时。借：应收账款贷：应收票据（10）如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时借：应收票据贷：筹资费用（11）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用。借：银行存款贷：筹资费用7.应收账款（1）发生应收账款时借：应收账款贷：会费收入/提供服务收入/商品销售收入（2）收回应收账款时借:银行存款贷:应收账款（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时。借：应收票据贷：应收账款（4）按照无法收回的应收账款金额.借：坏账准备贷：应收账款（5）如果已转销的应收账款在以后期间又收回.借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款8.其他应收款（1）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利,购入股票时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利。借：短期投资/长期股权投资借：其他应收款贷：银行存款（2）对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时。借：其他应收款贷：投资收益/长期股权投资（3）实际收到的现金股利或利润.借：银行存款贷：其他应收款（4）对外进行短期或长期债权投资应收取的利息，购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息。借：短期投资/长期债权投资其他应收款贷:银行存款（5）分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时。借：其他应收款贷：投资收益（6）实际收到的利息。借：银行存款贷：其他应收款（7）发生的其他各项应收、暂付款项等借：其他应收款贷：现金/银行存款(8)收回(7)各项款项时借：现金/银行存款贷:其他应收款（9）对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后,无法收回的其他应收款金额.借：坏账准备贷：其他应收款（10）如果已转销的其他应收款在以后期间又收回。借：其他应收款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：其他应收款9.坏账准备（1）提取坏账准备时。借：管理费用——坏账损失贷：坏账准备（2）冲减坏账准备时.借：坏账准备贷：管理费用——坏账损失（3）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后。借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款（4）如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回.借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备同时，借:银行存款贷:应收账款/其他应收款10.预付账款（1）因购货而预付款项时.借：预付账款贷：银行存款（2）收到所购货物时。借：存货银行存款（退回）贷：预付账款银行存款（补付）（3）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的。借：其他应收款贷：预付账款11.存货（1）存货在取得时，外购的存货借：存货贷：银行存款/应付账款（2）自行加工或委托加工完成的存货。借：存货贷：银行存款/应付账款/应付工资（3）接受捐赠的存货.借：存货贷：捐赠收入（4）存货在发出时，业务活动过程中领用存货。借：管理费用贷：存货（5）对外出售或捐赠存货.借：业务活动成本贷：存货（6）如为存货盘盈。借：存货贷：其他收入（7）如为存货盘亏或者毁损。借：管理费用现金/银行存款/其他应收款贷：存货12.存货跌价准备（1）如果存货的期末可变现净值低于账面价值.借：管理费用——存货跌价损失贷：存货跌价准备（2）如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值。借：存货跌价准备贷：管理费用——存货跌价损失13．待摊费用（1）发生待摊费用，如预付保险费、预付租金时.借：待摊费用贷：现金/银行存款（2）按照受益期限分期平均摊销时.借：管理费用贷：待摊费用14．长期股权投资（1）长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，以现金购入的长期股权投资。借：长期股权投资贷：银行存款（2）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本。借：长期股权投资其他应收款贷：银行存款（3）接受捐赠的长期股权投资。借：长期股权投资贷：捐赠收入（4）被投资单位宣告发放现金股利或利润时。借：其他应收款贷：投资收益（5）实际收到现金股利或利润时。借：银行存款贷：其他应收款（6）期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润。借：长期股权投资贷：投资收益（7）如被投资单位发生净亏损。借：投资收益贷：长期股权投资（8）被投资单位宣告分派利润或现金股利时。借：其他应收款贷：长期股权投资（9）在实际收到现金股利或利润时。借：银行存款贷：其他应收款（10）处置长期股权投资时。借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资其他应收款投资收益（差额，可能在借方）（11）改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本。借：长期股权投资短期投资跌价准备贷：短期投资贷：管理费用（差额，可能在借方）15.长期债权投资（1）以现金购入的长期债权投资.借：长期股债投资贷：银行存款（2）如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息。借：长期股债投资其他应收款贷：银行存款（3）接受捐赠的长期债权投资.借：长期股债投资贷：捐赠收入（4）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资。借：应收利息贷：投资收益（5）如为分期付息、到期还本的债权投资.借：其他应收款贷：投资收益（6）长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额。如初始投资成本高于债券面值。借：投资收益贷：长期股债投资（7）如初始投资成本低于债券面值.借：长期股债投资贷：投资收益（8）可转换公司债券转换为股份时。借：长期股权投资现金/银行存款贷：长期股债投资（9）处置长期债权投资时。借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股债投资应收利息/其他应收款投资收益（差额，可能在借方）（10）改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资。借：长期股债投资短期投资跌价准备贷：短期投资管理费用16．长期投资减值准备（1）如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值。借：管理费用—长期投资减值损失贷：长期投资减值准备（2）如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复，即长期投资的期末可收回金额高于账面价值。借：长期投资减值准备贷：管理费用—长期投资减值损失17．固定资产（1）外购的固定资产。借：固定资产贷：银行存款/应付账款（2）自行建造的固定资产。借：固定资产贷：在建工程（3）融资租入的固定资产。借：融资租入固定资产贷：长期应付款（4）接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：捐赠收入（5）按月提取固定资产折旧时。借：存货—生产成本/管理费用贷：累计折旧（6）发生后续支出时。借：在建工程/固定资产管理费用贷：银行存款银行存款（7）固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（8）如为固定资产盘盈。借：固定资产贷：其他收入（9）如为固定资产盘亏。借：管理费用现金/银行存款/其他应收款累计折旧贷：固定资产18.累计折旧（1）按月计提固定资产折旧时。借：存货—生产成本/管理费用贷：累计折旧19.在建工程（1）自营工程，领用材料物资时借：在建工程贷：存货（2）自营工程，发生应负担的职工工资时。借：在建工程贷：应付工资（3）自营工程，工程应当分摊的水、电等其他费用。借：在建工程贷：银行存款（4）出包工程，按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时。借：在建工程贷：银行存款（5）出包工程，与承包商办理工程价款结算时。借：在建工程贷：银行存款/应付账款（6）出包工程，在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等。借：在建工程贷：银行存款（7）为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内。借：在建工程贷：长期借款（8）出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时。借：固定资产清理贷：在建工程（9）所购建的固定资产已达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程20.文物文化资产（1）外购的文物文化资产。借：文物文化资产贷：银行存款/应付账款（2）接受捐赠的文物文化资产。借：文物文化资产贷：捐赠收入（3）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时。借：固定资产清理贷：文物文化资产（4）如为文物文化资产盘盈。借：文物文化资产贷：其他收入（5）如为文物文化资产盘亏.借：管理费用现金/银行存款/其他应收款贷：文物文化资产21.固定资产清理（1）所处置固定资产转入清理时.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）清理过程中发生的费用和相关税金。借：固定资产清理贷：银行存款（3）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借：银行存款现金/银行存款/其他应收款贷：固定资产清理等科目（4）固定资产清理后的净收益.借：固定资产清理贷：其他收入（5）固定资产清理后的净损失.借：其他费用贷：固定资产清理22.无形资产（1）接受捐赠的无形资产。借：无形资产贷：捐赠收入（2）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产。借：无形资产贷：银行存款（3）依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用。借：管理费用贷：银行存款（4）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。借：管理费用贷：无形资产（5）出售或以其他方式处置无形资产。借：银行存款其他费用贷：无形资产其他收入23.受托代理资产（1）收到受托代理资产时。借：受托代理资产贷：受托代理负债（2）转赠或者转出受托代理资产。借：受托代理负债贷：受托代理资产负债类1.短期借款（1）借入各种短期借款时.借：银行存款贷：短期借款（2）发生短期借款利息时.借：筹资费用贷：预提费用/银行存款（3）归还借款时.借：短期借款贷：银行存款2.应付票据（1）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时。借：存货贷：应付票据（2）以承兑商业汇票抵付应付账款时。借：应付账款贷：应付票据（3）支付银行承兑汇票的手续费时.借：筹资费用贷：银行存款（4）应付票据到期，收到银行支付到期票据的付款通知时。借：应付票据贷：银行存款（5）如无力支付票款.借：应付票据贷：应付账款（6）如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息.借：筹资费用贷：应付票据3.应付账款（1）发生应付账款时。借：存货/管理费用贷：应付账款（2）偿付应付账款时。借：应付账款贷：银行存款（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时。借：应付账款贷：应付票据（4）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款。借：应付账款贷：其他收入4.预收账款（1）向购货单位预收款项时。借：银行存款贷：预收账款（2）确认收入时。借：预收账款贷：商品销售收入银行存款（可能在借方）5.应付工资（1）支付工资时。借：应付工资贷：现金/银行存款（2）从应付工资中扣还的各种款项（代垫的房租、家属药费、个人所得税等）。借：应付工资贷：其他应收款/应交税金（3）期末，应当将本期应付工资进行分配，行政管理人员的工资。借：管理费用贷：应付工资（4）应当记入各项业务活动成本的人员工资.借：业务活动成本/存货—生产成本贷：应付工资（5）应当由在建工程负担的人员工资.借：在建工程贷：应付工资6.应交税金-应交增值税-进项税（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款（2）发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。借：应付账款/应付票据/银行存款贷：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用应交税金—应交增值税（进项税额）（3）一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵。借：固定资产/在建工程应交税金—应交增值税（进项税额）应交税金—待抵扣进项税额贷：应付账款/应付票据/银行存款（4）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时。借：应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应交税金—待抵扣进项税额（5）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的。借：应交税金—应交增值税（进项税额)贷：固定资产/无形资产7.应交税金-应交增值税-已交税金（1）交纳当月应交的增值税。借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款8.应交税金-应交增值税-转出未交增值税（1）月度终了，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税9.应交税金-应交增值税-减免税款（1）当期直接减免的增值税。借：应交税金—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入—政府补助等（2）按现行增值税制度规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。借：应交税金—应交增值税（减免税款）贷：管理费用10.应交税金-应交增值税-销项税额（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。借：应收账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算应交税金—应交增值税（销项税额)（2）发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。借：应交税金—应交增值税（销项税额)主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算贷：应收账款/应收票据/银行存款（3）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税金—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税金—应交增值税（销项税额)。借：应交税金—待转销项税额贷：应交税金—应交增值税（销项税额)（4）发生税法上视同销售的行为，应当按照小企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），（小规模纳税人应计入“应交税金—应交增值税”科目）借：应付职工薪酬/利润分配贷：应交税金—应交增值税（销项税额）（5）在建工程使用本小企业的产品或商品。借：在建工程贷：库存商品应交税金—应交增值税（销项税额）11.应交税金-应交增值税-出口退税（1）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额。借：应收出口退税款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）（2）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）（3）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时。借：银行存款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）12.应交税金-应交增值税-进项税额转出（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，经税务机关认证后。借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（2）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额时，或实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额。借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（3）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出)（4）纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。借：应交税金—增值税留抵税额贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）13.应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额（1）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金—应交增值税（出口退税）14.应交税金-应交增值税-转出多交增值税（1）月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税。借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税（2）对于当月多交的增值税。借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）15.应交税金-销项税额抵减（1）企业发生相关成本费用允许扣减销售额。按现行增值税制度规定小企业发生相关成本费用允许扣减销售额的。借：主营业务成本/存货/工程施工贷：应付账款/应付票据/银行存款（2）待取得合规增值税扣税凭证且发生纳税义务。借：应交税金-应交增值税（销项税额抵减）贷：主营业务成本/存货/工程施工16.应交税金-未交增值税（1）月度终了，应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税。借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税（2）对于当月多交的增值税。借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）（3）小企业交纳以前期间未交的增值税。借：应交税金—未交增值税贷：银行存款17.应交税金-应交消费税（1）需要交纳消费税的物资。借：营业税金及附加贷：应交税金—应交消费税（2）将应交纳消费税的产品用于在建工程、非生产机构。借：在建工程/管理费用贷：应交税金—应交消费税（3）需要交纳消费税的委托加工物资（受托加工或翻新改制金银首饰除外），受托方代收代缴税款。借：应收账款/银行存款贷：应交税金—应交消费税（4）因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，向委托方交货时。借：营业税金及附加贷：应交税金—应交消费税（5）委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的。借：应交税金—应交消费税贷：应付账款/银行存款（6）金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助。借：营业外支出贷：应交税金—应交消费税（7）金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于广告。借：销售费用贷：应交税金—应交消费税（8）金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于职工福利、奖励。借：应付职工薪酬贷：应交税金—应交消费税（9）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本。借：材料采购/在途物资/库存商品/固定资产贷：应交税金—应交消费税18.应交税金-应交营业税（1）计提营业税。借：营业税金及附加贷：应交税金—应交营业税（2）出售原作为固定资产管理的不动产应缴纳的营业税。借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税（3）交纳营业税借：应交税金-应交营业税19.应交税金-资源税（1）计提