管理会计研究理论基础与研究方法

管理会计研究的理论基础与研究方法会计学院2009年9月29日4/13/20241主题内容背景说明中西方管理会计研究的比较管理会计研究的理论基础管理会计研究方法我们的研究成果4/13/20242上海财经大学会计学院背景说明1,河南与上财的缘分:衣食父母、众望所归2，会议目标：我们的研究环境、我的个人体会3，我们未来的共同研究方向：提高理论素养、规范研究方法、立足于中国的现实4/13/20243上海财经大学会计学院背景说明我的研究经历:翻译传统案例摸索我的研究困惑：学科的划分MA、FA、FM研究成果的标志学术价值社会价值4/13/20244上海财经大学会计学院背景说明如何开展摸索:举办管理会计国际研讨会与境外学者合作培养博士与境外学者合作研究中国MA问题改进各类研究生MA教学模式4/13/20245上海财经大学会计学院主题一中西方管理会计研究的比较4/13/20246上海财经大学会计学院中西方管理会计研究的比较

一、如何看待我们MA的研究管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴中国管理会计教学与研究的未来发展管理会计中的实验心理学研究二、我们的差距三个关键的问题西方企业管理会计师的职责管理会计师的基本技能我们离国际刊物有多远4/13/20247上海财经大学会计学院管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴数据来源国外国内合计公开数据262147自己调查482270企业内部数据131124综合202合计89541434/13/20248上海财经大学会计学院管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴

理论基础国外国内经济学3320组织行为学120心理学71管理学92社会学50综合21战略管理理论59没有采用理论1620合计89544/13/20249上海财经大学会计学院管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴

研究内容国外国内管理控制系统6626成本核算53成本管理33管理会计理论体系21资本预算和投资决策33战略管理会计29其他89总计89544/13/202410上海财经大学会计学院管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴

实证研究方法国外国内问卷调查2614档案研究2823实地/案例研究1416实验研究181综合方法30合计89544/13/202411上海财经大学会计学院管理会计经验研究方法述评—比较与借鉴

问卷调查方法国外国内统计百分比08方差分析法266合计26144/13/202412上海财经大学会计学院中国管理会计教学与研究的未来发展

Amongthe310accountingPh.D.dissertationsproducedinChinafrom1982to2001,only19wereoncostandmanagementaccounting(6.1percent),ascomparedto107(34.6percent),56(18.1percent),and43(13.9percent),respectively,forfinancialaccounting,financialmanagement,andauditing.Source:Lie,P.andT.Zhang.2004.“AccountingPhDTrainingandTheoreticalAccountingResearch.”(InChinese)AccountingResearch4:77-82.(聶萍與張天西.2004.會計博士生培養與會計理論研究.會計研究4:77-82.)4/13/202413上海财经大学会计学院中国管理会计教学与研究的未来发展

研究

教学

实务4/13/202414上海财经大学会计学院中国管理会计教学与研究的未来发展

Whenweareaskedwhywerequirefacultymemberswhoareprimarilyteacherstopublishinordertogainpromotionortenure,

教学与研究密不可分研究成果本身就说明教师是否“与时俱进”直接关系到学生的培养质量Source:Simon,H.A.“BoundedRationalityandOrganizationalLearning.”OrganizationScience2(1):125-134.4/13/202415上海财经大学会计学院中国管理会计教学与研究的未来发展

MA研究人的行为的原由，教授要教学生学会观察人的行为方式及其内在联系我们不是告诉学生人的行为规则，而是要让学生学会如何寻找这些规则的因果关系从而教会学生通过会计数据去观察千变万化的社会环境现象Source:Kinney,W.R.,Jr.“TheRelationofAccountingResearchtoTeachingandPractice:A“Positive”View.”AccountingHorizons3(1):119-124.4/13/202416上海财经大学会计学院中国管理会计教学与研究的未来发展

Threemajorpossibilities:Teachingeffectivenessandresearchproductivityarenegativelycorrelated(perhapsduetorequiringdifferenttalentsorfactorsliketimeandefforttradeoffs);Teachingeffectivenessandresearchproductivityarepositivelycorrelated;Thereisnorelationbetweenteachingeffectivenessandresearchproductivity.Source:Bell,T.B.,T.J.Frecka,andI.Solomon.“TheRelationbetweenResearchProductivityandTeachingEffectiveness:EmpiricalEvidenceforAccountingEducators,”AccountingHorizons7(4):33-49.4/13/202417上海财经大学会计学院管理会计中的实验心理学研究

RESEARCHMETHODSNormative/conceptual71.8%Casestudies16.6Surveys6.7Field-archival4.2Analyticmodeling0.74/13/202418上海财经大学会计学院管理会计中的实验心理学研究

THEORETICALPERSPECTIVESNotheory79.9%Economics6.0Finance8.1Psychology0.7OrganizationalBehavior(e.g.,contingencytheory)2.5Statistics0.3Production/OpsMgt0.4Strategy2.14/13/202419上海财经大学会计学院管理会计中的实验心理学研究

Moststudiesusenormative/conceptualmethodInformalarmchairresearchwhichwillnotresultincontributionstomanagementaccountingthatarehighlyvaluedoverseas缺乏规范NoExperimentsMA的未来趋势Lessthantenstudiesusepsychology(orOB)theoryManagementaccountingispeopleinorganizationsproducingandusingaccountinginformationJudgments,decisions,motivation,socialinteraction4/13/202420上海财经大学会计学院三个关键的问题

一篇好的论文所应该包含的三大要素提出了什么样的问题研究这一问题的学术价值在哪里你准备如何来研究这一问题论文作出贡献的标志:运用新的数据,运用新的研究方法运用新的理论来观察客观事物的内在联系论文的语言表达非常精炼Source:Kinney,W.R.,Jr.“Editorial,”TheAccountingReview65(1):268-269.4/13/202421上海财经大学会计学院西方企业管理会计师的职责

突破了会计的局限性,成为企业的领导分析信息,参与决策更多地行使制订战略规划、开展内部咨询、生产流程改进以及业绩评价Traditionalworkactivitiessuchasshort-termbudgeting,projectaccounting,andcompliancereportingarebecomingmuchsmallerpartsofmanagementaccountants’workactivities.4/13/202422上海财经大学会计学院管理会计师的基本技能

Analytical/criticalthinkingWrittencommunicationOralcommunicationComputertechnologyDecisionmakingability(includesbusinessdecisionmodelsandriskanalysis)Interpersonalrelationship(includesteamwork,leadershipandnegotiations)Continuinglearning4/13/202423上海财经大学会计学院管理会计师的基本技能

ProfessionalattitudesProjectmanagementCustomerorientationChangemanagementResearchskillsEntrepreneurshipResourcemanagementPromotionabilityForeignlanguagecompetence4/13/202424上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

Byandlarge,thesearticlesareofthe

中外MA比较研究,或借鉴西方的研究(cf.Solomon,andShields,1995).

直接引用西方的MA实践

MA方法组合的研究(e.g.,ABCandbudgeting,ABCandtargetcosting,ABCandvaluechainmanagement)4/13/202425上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

Anexample:TheABC/ABMpapers:Introduceandexplainconcepts:EVA、costdrivers、resourcedrivers、activitydrivers、andtheproceduresofABCsystem.Symptomsofobsoletecostsystemsarealsomentioned.Differencesbetween“traditional”costsystemsandABCarediscussedbymeansofnumericalexamples,someofwhicharebasedonfielddata.4/13/202426上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

Therealsoarecasestudiesofwhyandhowsomefirmsinthepetroleum,electricaldevices,ironandsteel,andrailroadindustriesadoptABC.典型中国案例SomepaperssuggestconditionsconducivetoABC/ABMadoption,includingadequacyofinformationsystemsandqualityoftheaccountingpersonnel.适用条件、信息系统配置、会计人员素质4/13/202427上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

OtherpapersproposeintegratingABC/ABMwithothermanagementaccountingtechniquessuchasthebudgetingsystem(activity-basedbudgeting),varianceanalysis,standardcosting,responsibilityaccounting,Paretoanalysis,causeandeffectanalysis,andvaluechainanalysis.4/13/202428上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

ChineseManagementAccountingresearchhasmadeaverygoodstarttowardsdescribingandunderstandingextantpractice.我们已经能够清晰地描述我们的实践，但是这仅仅是研究的开端！4/13/202429上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

However,duetothemethodologicallimitations(e.g.,empiricalmethodology,relativelackoftheory,highlydispersedsettings,greatvarietyofvariablesandhowtheyareoperationalized),我们由于缺乏研究工具：研究方法与研究的理论基础我们无法达到西方的研究境界：如何提炼个别的现象、如何分析多种变量、它们的内在联系以及运行机制？4/13/202430上海财经大学会计学院我们离国际刊物有多远

muchmoreworkisneededbeforeafirmenoughfoundationcanbeestablishedforguidingpractice.我们未来的研究潜力巨大：企业各种基础设施的逐步完善，达到一定数量的案例数据库4/13/202431上海财经大学会计学院

主题二

管理会计研究的理论基础4/13/202432上海财经大学会计学院4/13/202433上海财经大学会计学院管理会计研究的理论基础心理学经济学权变理论代理理论历史学与社会学4/13/202434上海财经大学会计学院心理学的基本概念PsychologyisthescienceofthehumanmindandbehaviorMind:Attention,memory,comprehension,learning,judgments,decisions,motivationBehavior:Action,communication研究人的认知的程度与行为表现，以及激励的内在因素，这是MA研究的核心：人的各种行为表现直接影响我们所需的经济后果4/13/202435上海财经大学会计学院心理学的基本概念DistinctivefeaturesofpsychologyareitsfocusonIndividualratherthanorganizationalorsocietal(market)behavior

社会学与心理学都在研究人的行为，而社会学侧重于研究企业或社会的客观现象心理学更关注个人的主观行为4/13/202436上海财经大学会计学院心理学的基本概念Subjectivephenomenasuchasmentalrepresentations,ratherthanobjectivephenomenalikemarketpricesororganizationalsize社会学研究：市场价格、企业规模与技术发展等Birnberg,LuftandShields.2007.PsychologyTheoryinManagementAccountingResearch.InChapman,Hopwood,andShields.HandbookofManagementAccountingResearch,Volume1.Oxford:Elsevier.4/13/202437上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究Primaryusehasbeentoexplaineffectsofmanagementaccountingpracticeonindividuals’mindsandbehavior

MA的特定环境通过对人的利益的影响从而引起人的行为表现。4/13/202438上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究Muchlessresearchonhowindividuals’mindsandbehaviorinfluencemanagementaccountingpractice

另一种观点认为：人的行为是人的一种天生本能的表现，与其所处的环境无关。4/13/202439上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究3typesofeffects:管理会计对人的行为有三种影响方式Different,运用心理学来解释不同的MA会对人产生不同的行为表现better,恰当地运用MA可以引发人们更好的行为表现Optimal，认为MA存在最佳的模式，从而可以带来人的最佳行为结果。

4/13/202440上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究Causal-modelformsUnidirectional,linear前者表现为单向性XY后者表现为线性关系Y=A+BX因果模型存在两种类型4/13/202441上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究模型一、Additive现实中存在MA变量，它可以独立地影响人的行为，也就是说，变量的作用是无条件的，它仅仅是测试MA的对人的行为影响后果，而不考虑过程。例如：预算激励4/13/202442上海财经大学会计学院心理学运用于管理会计研究模型二、interactionandintervening-variableMA变量受另一个变量的影响，例如：环境的多变、雇员的工作态度都会影响到MA的作用程度，从而进一步影响MA的目标结果4/13/202443上海财经大学会计学院心理学理论激励理论（motivationtheory）渴望水平理论（LevelofAspirationTheory）目标设定理论（Goal-SettingTheory）认知不一致理论（CognitiveDissonanceTheory）组织公平理论（OrganizationalJusticeTheory）期望理论（ExpectancyTheory）归因理论（AttributionTheory）个体-环境适应理论（Person-EnvironmentFitTheory）4/13/202444上海财经大学会计学院心理学理论社会心理学理论（SocialPsychologyTheory）作用理论（RoleTheory）社会比较理论（SocialComparisonTheory）社会身份理论（SocialIdentityTheory）认知心理学理论（CognitivePsychologyTheory）行为决策理论（BehavioralDecisionTheory）4/13/202445上海财经大学会计学院经济学重要的理论基础研究成果实证检验4/13/202446上海财经大学会计学院经济学理论基础的重大意义：如何用经济学研究MA,简称EMAR,研究表明经济学在MA的研究中起着非常关键的作用,它提供了研究的工具。4/13/202447上海财经大学会计学院经济学研究成果：有证据表明近二十年来，经济学在MA研究中占据“半壁江山”4/13/202448上海财经大学会计学院4/13/202449上海财经大学会计学院4/13/202450上海财经大学会计学院权变理论针对不同的环境情况（circumstances),应有不同特点的管理控制系统（MCS）与之恰当匹配（appropriatematch)。预算、业绩评价、转移定价等都是管理控制系统的组成部分，它们的科学制定都应该与企业具体的环境因素相匹配才能发挥更好的作用。4/13/202451上海财经大学会计学院权变理论的研究框架4/13/202452上海财经大学会计学院代理理论委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约来激励代理人。

4/13/202453上海财经大学会计学院代理理论所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡萝卜与大棒”政策：一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场”的作用。这样使得代理人的行为符合委托人的效用函数。预算、薪酬以及业绩评价都涉及到如何设定科学的制度来激励代理人的问题。

4/13/202454上海财经大学会计学院

主题三

管理会计研究方法4/13/202455上海财经大学会计学院管理会计研究方法经验研究方法档案法案例/实地研究法问卷调查法实验法非经验研究方法（包括理论研究）分析性研究规范研究

4/13/202456上海财经大学会计学院经验研究方法：档案法利用数据库获取相关的数据来对假设进行检验的研究方法。一般是公开可得到的数据优点：客观真实缺点：变量存在一定的替代性例如，利用上市公司披露的高管薪酬数据和预算数据来做管理会计的内容。国外与国内有大量研究：4/13/202457上海财经大学会计学院经验研究方法：案例/实地研究案例研究法是对现实中某一复杂的和具体的现象进行深入和全面的实地考察，是一种经验性的研究方法。另外，案例研究法通过所选择的一个或几个案例来说明问题，用收集到的资料分析事件间的逻辑关系。因此，案例研究法所得出的结论不依赖于抽样原理。优点：研究较档案研究更加深入和丰富，可以发现新的问题缺点：由于是个案研究，普遍性较差我们的《管理世界》杂志有许多经典案例4/13/202458上海财经大学会计学院经验研究方法：案例/实地研究实地研究法（fieldstudy）是指不带有理论假设而直接深入到社会生活中，采用观察、访问等方法去收集基本信息或原始资料，然后依靠研究者本人的理解和抽象概括从第一手资料中得出一般性结论的方法。实地研究往往是实证研究的前提，具有很强烈的探索性，我们国内几乎是空白。4/13/202459上海财经大学会计学院经验研究方法：案例/实地研究许继电气的作业成本法和作业成本管理的研究学术界与实务界合作的成功案例历时7年，随着许继组织结构的变化，目前仍在继续进行属于典型的案例/实地研究4/13/202460上海财经大学会计学院经验研究方法：问卷调查它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。主要作用包括在两个方面：在实践中检验某些理论研究的结论；扩展某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。业绩评价和转移定价以及预算研究都可以采用问卷的方式获取相关数据。4/13/202461上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法实验是指为了检验某种科学理论或假设而进行某种操作或从事某种活动，是把客观世界的场景浓缩到一个特定的实验室中，运用实验的结果反映现实世界的真实情况。实验目的有二：其一是把客观世界的逻辑复制到特定的实验场景中来；其二是把实验结果推及到客观世界当中去。4/13/202462上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法基本特征Randomassignmentofpeopletotreatments(i.e.,levelsofindependentvariables)实验的变量是随机的Manipulationofindependentvariables

选择恰当的自变量Controlforeffectsofvariablesthatcanaffectthedependentvariable对变量的影响结果实施控制ManipulationAbsentorholdconstantMeasurement4/13/202463上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法十大优势1. TestandrefinecausaltheoriesbymanipulatingindependentvariableandobservingeffectondependentvariableHighinternalvalidityControlforormeasureeffectsofvariablesbesidestheindependentvariableonthedependentvariableTestcausal-modelformsanddirectionaleffects2. Testcompetingpredictions3. Testreasonswhyevidenceismixed(e.g.,omittedvariables,variablemeasurement,causal-modelform)4/13/202464上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法十大优势4. Testcausalchainsrelatedtoindirecteffects(e.g.,managementaccounting

stress

performance

satisfaction)interveningprocesses(e.g.,beliefs,motives,preferences,thinking)5. Testdetailedprocessexplanationsorcausalmechanisms6. Testhowwellatheorypredictsoutsideitsboundaryconditionsorwhenitsassumptionsareviolated7. Provideevidenceonpracticesthatarenotcurrentlyimplemented4/13/202465上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法十大优势8.ControlforproblemsinarchivalandsurveydatabyrandomassignmentandcontrolofvariablesSelf-selection—people/firmsthatchooseamanagementaccountingpracticedifferfrompeople/firmsthatchooseotherpracticesEndogeneity—independentvariableiscorrelatedwitherrortermCorrelatedomittedvariables—theyinfluencedependentvariableandarecorrelatedwithindependentvariables9.DisentangleeffectsofnaturalconfoundsbyorthogonallymanipulatingvariablesorholdingconstantallbutonevariableMulticollinearity—correlatedindependentvariables10. Archivalandsurveystudieshaveproblemswithvariablesbeingunobservable(e.g.,motives,thinking)anddifficulttomeasure(e.g.,precisionofperformancemeasures)4/13/202466上海财经大学会计学院经验研究方法：实验法弊端AbstractionorsimplificationofnaturalecologyandlackofrepresentativesamplescanaffectexperimentalresultsExperimentsarebadfortestingmagnitudeorpointpredictionsandforestimatingparametersinnaturalecologyGeneralizetheory,notdataLimitedabilitytocollectadditionaldataafterexpe