【会计信息失真之法律思考9000字（论文）】

会计信息失真之法律思考摘要：在市场经济发展的情况下，我们可以看到，会计环境作为影响会计信息质量的重要因素，其对会计信息质量的好坏有着至关重要的影响。进一步规范会计环境，提高会计信息的质量，对促进我国经济发展有这十分重要的意义。如果会计信息中存在虚假和遗漏，一方面将会对广大投资者的利益造成重大损害，在一定程度上影响证券市场的运行效率，另一方面失真的信息还会诱导企业管理经营者对经济发展战略进行错误判断，进而可能导致一个发展势头良好的企业走向破产的边缘。目前尽管国内外已经对会计信息失真做了很多的研究，但主要集中在理论研究，对实际案例的关注度不够。本文首先通过介绍会计环境与会计信息失真的相关概念、分类及其特点，论述会计信息失真的表现及其危害，依据会计信息失真的现象引出其发生的动机；然后结合黎明股份的具体案例来剖析会计信息失真的深层原因，提出相关建议。关键词：会计环境；会计信息失真；法律思考目录TOC\o"1-3"\h\u11238引言 16092一、当今经济环境下会计失真的表现形式 14496（一）外部环境 19361（二）内部环境 2151二、会计信息失真的案例分析 311159（一）黎明股份会计信息失真事件简介 313006（二）黎明股份会计信息失真的事实情况 329745（三）黎明股份会计信息失真的动机 47137（四）黎明股份会计信息失真的危害 420085三、上市公司信息失真的原因分析 412864（一）会计信息失真是利益诱导的结果 427388（二）会计信息造假成本过低 520575（三）民事赔偿制度不完善 532166（四）监管体制不完善，监管力度不够 630960四、会计信息失真问题的对策及建议 627490（一）外部环境 6240751、完善相应的法律法规 68412、加强外部监督，出台注册会计师审核鉴证的执业规范 619028（二）内部环境 614271、完善公司内部治理结构 6175732、引进新技术，降低人为因素导致的会计信息失真 738843、会计人员提高自身职业道德涵养 718895结论 830450参考文献 9引言所谓会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反映经济状况，会计信息失真有两种表现形式：会计信息不实与会计信息造假，这是两个性质截然不同的概念。所谓会计信息不实，是指由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。而会计信息造假则存在主观恶意，是指会计活动中当事人为达到虚增利润、隐瞒亏损以提高分红数额，博取股东信任，从而达到提高股票市价的目的而利用会计信息的不对称性造成的信息虚假。会计信息失真是会计信息质量低下的重要表现，本文将从研究会计信息所处法律环境着手寻找防范会计信息失真的措施。一、当今经济环境下会计失真的表现形式（一）外部环境1、政治法律环境近年来，随着我国市场经济的发展壮大，我国的会计制度也在不断与国际接轨的状况下，获得了长足的发展，形成了一套较为规范的会计指导制度体系，但是在整个会计制度的执行管理中，却仍然存在着一定的问题，造成了会计制度施行环境的薄弱，从而造成了会计信息失真。例如，针对于某些企业的经营者来说，其对会计相关的法律法规不重视，为私利随意指派会计人员进行会计信息的篡改，并不会遵循会计准则的硬性约束和指导规则，以业绩粉饰或者逃避税负为最终目的，进行会计信息的人为操纵，这种由于会计管理体制的健全造就的会计环境薄弱，使得以做假账为主要原因的会计信息失真变得较为普遍，从而极大地损害了信息使用者的相关利益。会计管理体制需要一个整形式流程的贯通，需要从国家层面相关法律法规的制定、企业层面管理者遵纪守法两个层面进行会计环境的构建，缺乏两者紧密结合的监督环境，都会吱声会计信息失真产生的土壤。我国很多上市公司，被查出会计信息造假，存在夸大企业盈利，虚增利润等行为进行过惩罚，但很多公司在惩罚后，依然造假，这充分说明我国法律对会计舞弊行为的处罚力度不是很够，对幕后操纵的高层管理者的处罚力度也显得过轻。另外，新修订的《证券法》和《刑法》对高级管理层违背信托义务和明显危害企业经济利益的行为的惩罚力度和美国法律相比，也比较轻。2、企业外部监督缺位企业真实会计信息的披露依存于规范的制度指导、企业的自身管控，也同时赖于企业外部监督只能的充分发挥。企业外部监督的只能缺位导致松散会计环境的形成，使得企业在进行会计信息产生的整个流程中缺乏足够刚性的约束力，造成虚假会计信息的频繁出现。虽然目前我国正在逐步完善相关的社会监督和政府监督，但这两种类别的监督的监管部门效能地下，职责承担模糊，不能针对地发现和解决问题；其次，社会监督体系也不够完善，不能将触角予以尽可能的充分化，导致有管确实难以发现；而且，有一些地方政府为了自身的业绩因素，会使用不同形式的地方保护，从而对当地企业缺乏有效的监管。这些因素的交互作用，都造成会计环境的弱化，从而影响会计信息的失真。另外就是外部审计缺乏独立性。企业和会计事务所，在经济利益上，可以说一个是雇主，一个是雇员，会计事务所想要完全保持独立性，有一定难度，这一性质，使得审计结果也不是那么可信，二者由于利益关系，经常会互相勾连狼狈为奸，编造虚假信息，一定程度上损害了市场上投资者的经济利益，对我国的证券市场造成负面的影响。（二）内部环境1、公司内部治理 从公司整体层面上，公司治理结构的好坏直接影响内部机构的设置，为了保证会计信息的真实性，应首先从公司治理层入手。而内部机构设置具体体现在会计上就是不相容职能是否相互分离，其中不相容职能包括审批职务、执行职务、财务保管职务、会计记录职务、监督职务等，这些职能应由不同的人员来担任，这样微观上也形成一个相互制约的局面，就能减少舞弊现象的发生。如会计机构和审计机构必须分设，这有助于减少会计差错，防止舞弊。除此之外，当会计部门的内部机构设置不合理，导致财务管理混乱也会出现信息失真不良后果。2、会计电算化软件的使用会计电算化，顾名思义，是把电子计算机技术应用到会计工作中来，随着我国经济的迅速发展，会计工作也不仅仅是原来的单一记账，包括财务信息的整合，分析，归纳，传输。在电子信息和电子商务高速发展的今天，会计信息的灵敏和准确对企业的发展是至关重要的，传统的手工记账模式由于任务打，速度慢，很容易出现差错，满足不了企业的发展，使用会计电算化，可以使会计工作更简便，能更好的为企业经营者和外部投资者提供及时准确的财务信息，在这个瞬息万变的经济时代，会计电算化可以节省大量的时间和人力资源，提供精确的信息，有助于提高企业在市场的竞争力。然而，电算化系统数据处理和存储呈现出高度集中的特点和趋势，如果对接近系统缺乏控制，就可能发生未经授权对程序进行非法运行和修改，导致数据失真，且不留痕迹，为舞弊行为提供了滋生的土壤。3、企业内部人力资源企业管理者往往会把信息披露中的不真实，不准确，不及时等诸多问题推到普通会计人员的道德修养上，这是一方面原因，另一方面原因，会计人员自身业务水平跟不上经济时代快速变化，不能很好的为管理者提供有建设性意见，往往使企业在会计报告这一信息披露上跟不上社会团体的需求。部分会计人员缺少对会计方面的敏感的嗅觉和职业判断能力，导致信息披露流于表面。在我国，当前社会存在的普遍现象是会计人员专业技术能力跟不上经济发展的要求，而且职业道德素养偏低。存在部分会计人员，对企业培训和企业教育应付了事，对实际业务的处理能力依靠同事，缺乏核算知识，缺乏对业务的学习的积极性和主动性，更谈不上会计管理，以及创新。更有些会计人员贪图个人利益，不重视集体利益，因间接得到一些好处，便默认经办人员违反财经的做法，对自己经办的业务没有责任感。二、会计信息失真的案例分析沈阳黎明服装股份有限公司主要从事研究、设计、制作高中档服装以及精粗毛纺织品的生产和销售，于1999年在上交所上市，股票发行号为600167（联美控股）。2黎明股份前身是一家小型的沈阳黎明高级服装厂，其经营规模并不大，后因业务发展需要，与多家服装厂合并发展。此后，公司规模不断扩大，连年被评为辽宁省AAA级信誉企业。上市后的黎明股份曾为服装设计制作行业里的翘楚，其销售量比上市之前大幅增加，在同行业中名列前茅，为地方政府创造了巨额税收，并由此获得了多项荣誉。（一）黎明股份会计信息失真事件简介2016年，黎明股份董事长以休病假为借口不上班，出国且没有办理任何相关手续，之后他通过传真向董事会授权发布了一则年度会计报告，但黎明股份却在2016年4月下旬被曝光一起重大会计信息舞弊案件，造成当时的股票价格持续下跌，股民纷纷感到震惊，曾辉煌一时的服装界巨头刹那跌入低谷。（二）黎明股份会计信息失真的事实情况2015年初，中国证监会宣布对黎明股份的处罚决定，原因是其对2014年的盈利预测与实际盈利差了约20个百分点。但更令人震惊的是经财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组调查发现，该公司在2014年度对外公布的会计信息严重失真，其中：资本虚增8996万元，主营业务收入虚增1.5277亿元，利润总额虚增8679万元，更为严重的是黎明股份除了常见的少提少转成本、费用挂账等违规造假手法外，有90％以上的数据都是人为编造、虚构出来的。2015年1月8日，检查组公布了对黎明股份2014年度报表进行调整后的主要财务指标：每股收益变为-0.2038元，每股净资产变为2.56元，净资产收益率则为-7.95%，总利润5231.207617万元调整为-3447.956168万元，净利润由3540.841930万元调整为-3873.073569万元。（三）黎明股份会计信息失真的动机第一，黎明股份会计信息失真的首要动机是骗取上市资格。在自身盈利指标或是其他条件未满足上市资格的情况下，对会计报表进行粉饰，可谓是“包装上市”的公司。而在公司上市后，为了保证业绩不下滑，维持平稳的盈利水平，不引起有关部门的追查，于是在上市后的第一年就对报表造假，以掩饰其经营业绩有水分的假象。第二，是为了上市后的融资。公司上市的目的在于拥有一个融资平台，为公司今后发展更好的筹资所需资金，增强竞争力，达到企业价值最大化的财务目标。而出色的业绩是再融资的必要条件。对2014年的财务报表造假可以为之后顺利取得再融资打下基础。第三，造假是为了维持公司品牌形象。沈阳黎明股份服装有限公司在国内外纺织业都颇负盛名。而现业绩下滑，公司为了保住名声，也为了吸引投资者和证券公司的关注，从而抬高股价，使上市公司受益，便选择对报表进行造假。（四）黎明股份会计信息失真的危害一般投资者会依据披露出的会计信息来评判一个企业的财务状况和经营成果，并以此拟定投资决策，而失真的会计信息无法反映正确的企业经济活动和状况，这将导致投资者直面巨大的投资风险，使投资者合法权益受到侵害，严重打击了投资者的信心。同时，会计信息失真会造成公司内部经营管理混乱。会计资料和数据的虚假，会导致企业在资产、负债及所有者权益上的核算失真，进而影响企业做出正确的生产经营决策，威胁企业的生存。此外，企业股份造假被曝光必然会影响企业市场口碑，极度不利于公司后续发展。最后，黎明股份通过对会计信息的伪造，谋取了上市资格，给会计信息的可信度造成了极不利的影响，阻碍股市的健康发展，导致国家税收和国有资产的流失，扰乱社会主义市场经济秩序的稳定，社会经济资源也无法得到优化配置。三、上市公司信息失真的原因分析（一）会计信息失真是利益诱导的结果尽管我国的会计法律体系已经初具形态，但就其深度和广度来说，离会计实务工作的要求还相距甚远。会计准则制度的缺陷漏洞为虚假会计信息的产生提供舞弊的机会。从近年来我国会计工作中普遍存在的会计信息失真，假账泛滥等现象可以看出，其重要原因之一是会计法律规范的不健全、不完善、不落实，这已然成为人们的共识。首先，会计信息造假能够带来巨大的利益，这也是其最主要的驱动力。一个公司如具有“耀眼”的业绩，会使该公司的股票市价骤然飙升，甚至连续出现几个“涨停板”的现象，此时，如公司高层大量抛售手中股票则可赚取巨额财富。在这些巨大的利益诱惑下，该公司会计造假也就不足为奇了。在目前的经济制度下，许多企业把经营管理者的奖励、考核、升迁与业绩挂钩，导致企业领导为保住“乌纱帽”，超出法律范畴，不顾国家和企业未来利益，弄虚作假，盲目追求账面利润。（二）会计信息造假成本过低会计造假者是在对造假成本和造假收益之间衡量之后才做出选择的。会计信息造假成本主要受两个因素的影响：其一是会计造假信息被发现的概率。其二是会计信息造假被发现后处罚的程度的大小。在我国，会计信息舞弊被揭露的机率是很小的，人们常用“九牛一毛”来形容被曝光的会计信息造假案例，这说明没有被曝光的会计信息舞弊案例不在少数。如我国现行的会计法中的第四十三条，第四十四条规定：伪造会计账本，编制虚假财务会计报告，隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿和财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府，财政部门予以通报，可以对单位并处五千以上十万以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他责任人员可以处三千以上五万以下的罚款。从目前已发生的现实情况来看，对会计信息造假，提供虚假财物报告的有关负责人，主要追究的是行政责任，追究刑事责任的只是极少数。由此可看出现行的对于违法会计工作人员及其单位的处罚力度尚且不够，一旦其违法行为被发现，其所受的处罚相对于进行会计信息造假所获得的巨大利益来说，显得无足轻重。就如黎明股份这种在全国造成了恶劣影响并引起全社会关注的会计造假信息大案，其有关责任人的造假行为的处罚金与其得到的利益相比微乎其微。从上述的分析可以看到，对会计信息造假的责任人无论是行政处罚还是刑事处罚都应该加大处罚力度，必须让会计信息造假者感到会计信息造假这种违法行为需付出极大的成本。只有这样，会计造假者才会在法律面前“望而却步”。（三）民事赔偿制度不完善对会计信息造假者所负的责任除了追究行政和刑事方面之外，还应该重视民事责任。目前在中国不健全的法律制度中，在有些方面还是存在很大的漏洞，尤其在民事赔偿制度和民事诉讼制度方面皆十分薄弱。会计人员的民事责任适用《侵权责任法》中的雇员侵权责任，《侵权责任法》第三十四条，三十五条规定，认为受雇人执行职务时所致他人损害，雇佣人应承担赔偿责任，此为替代赔偿责任；若受雇人按照雇佣人的意志为雇佣人的利益所实施的行为，雇佣人应承担赔偿责任。按照此赔偿制度，无论受雇的会计人员是否有意进行会计信息造假行为，雇佣人皆应承担责任，但具体赔偿多少，法律条文并未进行具体的规定，而关于受雇者所应承担的责任内容笼统。所以，目前的关于会计信息造假行为的法律条文的不健全，致使社会无法充分调动各方参与会计监督的积极性，从而有效地提高会计监管效率，无法形成了一种利益导向机制。（四）监管体制不完善，监管力度不够从目前会计法律规范的建设来看，已初具形态，内容较之前也有了很大的突破。如《会计法》明确规定了企业责任人为本企业的财务管理主体，以及建立起从企业内部、政府部门和社会公众等多方面的会计角度体系，这对规范会计行为和保证会计信息质量以及解决会计秩序混乱等问题，起到了非常重要的作用，在实践中也起到了一定的成效。但是，从已经被查处的会计造假公司来看，有些公司是在新闻媒体曝光之后，监管部门才开始进行审查，黎明股份作为轰动一时的会计信息造假案件，在曝光之后，上海证券交易所对其股票交易实施ST特别处理，并在一月后对其未及时披露预亏公告的严重违规行为进行公开谴责。从这也可看出监管部门管理力度尚且不够，这充分说明了政府的发现机制缺乏有效性，政府监管存在滞后性，处罚机制不够健全。四、会计信息失真问题的对策及建议（一）外部环境1、完善相应的法律法规国家需尽快完善有关会计信息及其失真的立法，使会计工作人员不能再钻法律的空子，做出违法犯罪的行为，如：国家必须尽快出台会计法的一系列操作细则，健全会计制度。除此之外国家还应对现有会计法则进行进一步的修订，取消过时或者不再合理的规定，做到适应当下的国情，能够解决当下的新问题，提高会计法律法规的灵活度和适应性。再者要对相关责任人的法律责任做清晰的界定，让各方相关人员的权利和责任划上等号，有多大权利，就要承担多大责任，只有这样才不会导致法律规范形同虚设，会计信息失真现象屡禁不止。2、加强外部监督，出台注册会计师审核鉴证的执业规范会计信息真实，可以避免逆向选择和道德风险行为，更好地保护公司和投资者的利益，提高资本市场效率。为了保证信息的真实性，中国的注册会计师需要对上市公司出具审计意见，确保信息得到有效实施，发挥其应有的作用。注册会计师的核查是推动企业内部控制信息规范化的一个重要的推动力。我们的政府部门应顺应潮流，对鉴证注册会计师的执业规范尽快出台，对内部控制鉴证报告，标准审计内容和格式的统一做规范要求，提高信息质量，更好地满足资本市场的需求信息。注册会计师应注重继续教育培训，提高职业道德水平，提高整体审计，为公司提供更专业化的服务。（二）内部环境1、完善公司内部治理结构进一步完善公司治理结构，提高管理效率。要求董事会必须定期就企业经营情况召开股东大会，并且对企业的经营业绩进行评价，同时要保证监事会和董事会的独立性，发挥监事会的职能，尽可能保证信息的真实性，保护投资者利益，促进公司的健康、有序发展。加强会计工作的事前、事中、事后的监督，包括会计记录的各个环节，对资金流向有明确的记录和监督，同时，企业需要加强领导认识和重视会计制度、和会计准则的认识，加强领导企业责任，董事长和总经理应该积极号召员工学习新的会计政策，学习相关的法律法规，关注会计未来的发展方向，给员工进行培训员，通过了解法律和会计准则，做到依法管理企业，按照会计准则和会计制度规范会计工作，以保证会计信息能准确反映企业经济活动中的状况。建立独立的监督制度，发挥会计监督职能。通过会计监督可以促进企业提高经济管理水平，提高经济效益。加大对财务舞弊的惩处力度。对于债权人，确立实际控制人、董事、股东和其他公司实际经营管理人员对公司财产状况的强制申报制度及财产强制移交制度，要从法律层面强制惩罚，追究法律责任，迫使公司相关人员对公司的资产状况和资产流动向债权人如实汇报，不得私自侵吞公司资产，损害债权人利益，一旦有虚假出资，携款外逃，利润分配不公，虚报财务信息等行为，应纳入其诚信档案，依法追究责任。对于上市公司故意隐瞒或拒绝相关交易信息披露的情况，按照性质追究法律责任。按照关联交易的特殊性对信息披露违规行为加大惩处力度，以更有效地遏制上市财务舞弊行为。2、引进新技术，降低人为因素导致的会计信息失真随着现代计算机技术、网络技术及信息技术的急速发展，世界经济已经进入了“网络经济”的大潮流。要注意学习发达国家的先进公司以现代网络科技和新型信息化科技为基础的新型会计信息系统被引入会计工作是势在必行，并且越来越受到会计界的重视，国外新型会计信息处理技术，一方面使得会计数据处理的方法和技术发生了质的飞跃，对传统会计理论和实务产生巨大的推动作用，另一方面，引进技术后，很多账务处理是直接从前端传输过来的，很多凭证甚至是直接生成，减少人工操作，大大降低人工的干预，能更好的保障会计数据的准确性，使得会计无意失真的概率得以减小。3、会计人员提高自身职业道德涵养培养优秀的会计队伍，对财务专员展开市场测试，在一线工作中锻炼技能。紧跟时代的发展步伐，锻炼自己的技术，加强道德修养，对会计职业来说是十分有必要的，正如我们前面所分析的，会计政策的选择，人的因素比较突出，作为会计人员，要更加提高自己的专业判断能力。因此，在可能的情况下，为企业财务人员提供培训是必要的，新制度的运行需要准确传达给会计人员，这样才能使工作人员快速适应新的会计准则和经济发展环境。在这方面，中国的有关部门要出台相关政策，完善会计市场功能，督促会计行为更加规范有序。当道德约束起的作用有限的时候，也需要法律的强制性来作为保障。众所周知，企业的财务信息关系着企业整个资金流向，经营活动情况，其信息的真实性是关键，再加上会计与钱财打交道，诱惑性强，这都需要会计人员有良好的道德素养。在加强会计职业道德教育的同时，可以与法制结合，加强法律教育，加大对违法违规行为的处罚力度。一个良好的企业环境，可以使会计信息更加全面，真实，也使得投资方获取信息的成本更低，有助于双方信息对等，使企业在会计政策的选择上更加规范和谨慎。结论随着我做经济逐步融入世界经济，我国的会计环境已经发生较大变化。积极的会计环境能促进会计健康良好的发展。因此，改善会计环境，加强管理，提高会计人员整体素质，完善法律法规，发挥政府作用势在必行。会计环境是会计存在和发展的基础，信息化带来的高科技日新月异、世界经济全球化日益发展，会计环境也日益复杂。在国内，市场经济日趋成熟，社会公众对企业和政府的会计信息关注越来越高，这样对政府和非营利组织会计提出了更高的要求。如果会计信息出现问题，对经济发展的影响后果不言而喻。而会计环境对会计信息质量特征的影响有不是独立的，各种环境之间相互作用，相互联系，从不同的侧面影响会计信息质量，其作用是综合的。会计信息能否准确，又直接反作用各种会计环境。在目前我过市场经济情况下，规范会计环境，提高会计信息质量有着及其重要的意义。参考文献[1]管纯一.会计法律规范视角下的会计信息失真现象研究[J].财会学习,2017,(18):93+95.[2]刘育含.我国会计信息失真法律规制的研究[