中级财务会计学课件：货币资金与应收项目

货币资金与应收项目5.1货币资金5.1.1货币资金概述

1.货币资金的内容与特点库存现金银行存款其他货币资金

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款

特点:流动性强；与经营关系密切；管理要求高5.1货币资金5.1.1货币资金概述

2.货币资金的管理

存储合理\流动有效加强预算管理加强货币资金的内部控制5.1货币资金5.1.1货币资金概述

3.现金的管理5.1货币资金5.1.1货币资金概述

4.银行存款管理不相融职责分离严格支票管理加强与银行的对帐单管理

5.其他货币资金管理5.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

1.现金业务的会计处理

(1)现金收支业务的会计处理

【例5-1】4月12日，天山公司开出现金支票1张，提取现金5000元，以备临时使用。会计处理如下：

借：现金5000

贷：银行存款50005.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

1.现金业务的会计处理

(2)现金盘查的会计处理

1）溢余。

【例5-2】顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金200元。借：现金200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2002）找出溢余原因予以冲销。

【例5-3】接上例，经调查，该盘盈的200元现金中，有70元为客户多付款，有130元无法查明原因。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：其他应付款——应付现金溢余款70

营业外收入1305.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

1.现金业务的会计处理

(3)备用金的会计处理

【例5-7】三湘公司对行政部门采用非定额备用金制度,行政部门为购买办公用品预借备用金1200元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款——备用金(行政部门)

1200

贷：现金

12O0

行政部门购买办公用品1120元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转账凭证一张，其会计分录：

借：管理费用

1120

现金

80

贷：其他应收款——备用金(行政部门)

12005.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

2.银行存款业务的会计处理

【例5-8】湘乡公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：

1）从银行提取现金8000元。借：现金8000

贷：银行存款80002）签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。借：应付账款——明华公司10500

贷：银行存款105003）收回立仁公司所欠货款21000元。借：银行存款21000

贷：应收账款——立仁公司210005.1.2货币资金的会计处理

2.银行存款业务的会计处理(续)银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表未达账项企业已入账但银行未入账企业已记存入如:在途存款企业已记支出如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记存入如:银行代收票据及利息银行已记支出如:银行代付款,手续费

记录错误银行错误误收如:误将他企业存款,存入本企业账户误支如:误将他企业支票,从本企业开出企业错误收入金额误记支出金额误记5.1货币资金5.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

2.银行存款业务的会计处理(续)

银行存款损失。企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，将无法收回的部分作为当期损失计入营业外支出，冲减银行存款5.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

3.其他货币资金的会计处理-外埠存款

【例5-10】永发公司委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款65000贷：银行存款65000

公司收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证46800元时，编制如下会计分录：借：物资采购40000

应缴税金——应缴增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——外埠存款46800

采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销“其他货币资金——外埠存款”账户，应编制会计分录如下：借：银行存款18200

贷：其他货币资金——外埠存款182005.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

3.其他货币资金的会计处理-银行本票存款

【例5-11】兴方公司申请办理银行本票10000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行本票存款10000

贷：银行存款10000

企业使用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下（若采购材料9360元）：借：物资采购（有关账户）8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：其他货币资金——银行本票存款93605.1货币资金5.1.2货币资金的会计处理

3.其他货币资金的会计处理

--银行汇票存款

--信用卡存款

--信用证保证金存款

--存出投资款

5.1货币资金5.1.3货币资金的列报表内列报5.1货币资金5.1.3货币资金的列报

附注列报

表格列报文字说明5.1货币资金5.1.4货币资金的披露

货币资金的余额、结构及其风险暴露情况要通过定期报告加以披露。另一方面，企业还应就哪些存在重大影响的货币资金事项进行积极的临时披露。临时披露的主要内容包括但不限于如下方面：（1）货币资金被抵押或冻结，而且限制使用的金额具有重要性的前提下，企业应就该等事项进行对外披露；（2）货币资金被盗用、挪用等重大舞弊事项应及时对外披露；（3）货币资金面临较大的外汇风险，并达到重要性标准时，应及时对外披露。本章开始时提及的银行存款不翼而飞等事项，就应在事件发生后，及时进行会计处理，并实施对外披露。5.2应收项目5.2.1应收项目概述

应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权。是权责发生制的必然结果。包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。

5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算

定义应收票据是指企业在经营活动过程中因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款人在特定时间支付一定款项的书面承诺。应收票据受到《票据法》保护，还可以在到期前贴现或转让，是一种流动性更强的信用工具，因而在资产负债表中列于应收账款之前。作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算确认与核算现值法与面值法

a.不带息应收票据的核算

①收到票据时

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

②到期收回票款时

借：银行存款

贷：应收票据

③到期无法收回票款

借：应收账款

贷：应收票据5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算

确认与核算

b.带息应收票据的核算

【例5-13】鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：

借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800

5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算确认与核算

b.带息应收票据的核算②带息票据期末计提利息。企业应在期末根据应收票据的票面价值和确定的利率计算并提取利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，借“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

【例5-14】续上例，2007年12月31日，编制调整分录：借：应收票据（46800×9％×63/360）737.1

贷：财务费用

737.1

5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算确认与核算

b.带息应收票据的核算③带息票据到期

【例5-15】续上例，万宏公司开出的商业承兑汇票到期，鼎华公司如数收回票据的本金和利息。编制会计分录：

借：银行存款47853

贷：应收票据46800

财务费用——利息收入(46800×9％×90/360)10535.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算确认与核算

b.带息应收票据的核算④带息票据转让企业可以将持有的应收票据背书转让以取得所需物资，此时按取得物资的成本价值，借记“物资采购”、“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票中注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额借或贷记“银行存款”科目。5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算应收票据贴现应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。第二步：计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期其中：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限，贴现期的计算与票据到期日的计算一致第三步：计算贴现收入。贴现净额=票据到期值-贴现息第四步：编制会计分录。5.2应收项目5.2.2

应收票据：定义与核算应收票据贴现应收票据贴现的会计处理

【例5-17】捷达公司2007年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值＝票面面值＝30000(元)

贴现息＝30000×12%×（3－1）/12＝600(元)

贴现净额＝30000－600＝29400(元)

根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款29400

财务费用600

贷：应收票据300005.2应收项目5.2.3应收账款：管理与核算

1.应收账款的管理

核算监督信用管理财务管理

5.2应收项目5.2.3应收账款：管理与核算

2.应收账款的确认和计量

入账时间的确认入账金额的确认商业折扣现金折扣5.2应收项目5.2.3应收账款：管理与核算

2.应收账款的确认和计量

现金折扣下的可选方法（1）总价法

总价法是按未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。

（2）净价法

净价法是按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，对于客户超过折扣期限放弃的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为营业外收入或财务费用贷项处理。5.2应收项目5.2.3应收账款：管理与核算

3.应收账款发生与收回的核算

现金折扣下的可选方法—举例说明

【例5-21】宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算。表5-4总价法与净价法核算比较总价法净价法①确认销售收入和应收账款借：应收账款24900贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）

3400

银行存款1500借：应收账款24432

贷：主营业务收入19532

应交税费—应交增值税（销项税额）

3400

银行存款1500②在折扣期内收到货款借：银行存款

24432

财务费用

468

贷：应收账款

24900借：银行存款

24432

贷：应收账款

24432③在折扣期之后收到货款借：银行存款

24900

贷：应收账款

24900借：银行存款

24900

贷：应收账款

24432

财务费用

4685.2应收项目5.2.3应收账款：管理与核算

4.应收账款融资

应收账款抵押融资有追索权转让出售融资种类应收账款抵押融资有追索权转让出售定义持有应收账款的企业以应收账款为抵押从融资机构取得借款。企业将应收账款转让给融资机构，并签订借款协议将应收账款转化为现金。企业将应收账款出售给代理商、融资机构，并取得相应的现金。特征企业保留与应收账款有关的风险和报酬，企业用收回的应收账款归还借款。企业保留与应收账款有关的部分风险和报酬，受让方保留应收账款的追索权。与应收账款有关的风险和报酬全部转移给受售方。财务处理抵借时借：银行存款财务费用（金融机构手续费）贷：短期借款转让时借：银行存款财务费用（金融机构手续费）

贷：短期借款出售时借：银行存款财务费用（金融机构手续费）其他应收款（金融机构预留销售折扣、折让或退回的款项）坏账准备(售出应收债权已提取的坏账准备金额)

营业外支出--应收债权融资损失(借方余额)

贷：应收账款或营业外收入--应收债权融资收益(贷方余额)表5-5三种融资方式的定义、特征与财务处理的比较融资种类应收账款抵押融资有追索权转让出售财务处理收回应收账款，冲销坏账借：银行存款坏账准备贷：应收账款处理销售退回及折让、现金折扣借：主营业务收入

(销售退回及销售折让)

财务费用（现金折扣）应交税费-应交增值税贷：应收账款处理销售退回及折让、现金折扣借：主营业务收入

(销售退回及销售折让)

财务费用（现金折扣）应交税费--应交增值税（销项税额）贷：其他应收款－银行归还借款本息借：短期借款财务费用（借款利息）贷：银行存款与金融机构最后结算借：短期借款贷：应收账款与金融机构最后结算借：银行存款贷：其他应收款－银行（收到银行退回的未发生的销货退回等部分的资金）或借：其他应收款－银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）贷：银行存款表5-5三种融资方式的定义、特征与财务处理的比较（续）5.2应收项目5.2.4预付账款与其他应收款：定义与核算

1.预付账款：定义与核算

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款VS应付账款①预付款项：根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；②收回货物：企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物的货款及增值税时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”；当预付货款大于采购货物的货款及增值税时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

5.2应收项目5.2.4预付账款与其他应收款：定义与核算

2.其他应收款：定义与核算其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入等。企业通常设置“其他应收款”账户核算这些项目，并根据这些项目类别设置二级明细科目，根据债务人设置三级明细科目，账务处理同应收账款。企业应当定期对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。5.2应收项目5.2.5坏账与坏账损失

1.坏账的确认标准

企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。对按照会计程序已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。5.2应收项目5.2.5坏账与坏账损失

2.坏账损失的会计处理（1）直接转销法在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入资产减值损失，同时冲销应收账款。直接转销法操作简便，但这种做法的缺点是不能把某一时期计列的坏账损失与导致该项坏账的赊销额联系起来（2）备低法备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。按照备抵法，销售收入与相关的坏账损失计入同期损益，体现了配比原则。5.2应收项目5.2.5坏账与坏账损失

2.坏账损失的会计处理（2）备抵法坏账准备的计提范围（应收账款、其他应收款等）

坏账准备的计提比例坏账准备的计提方法坏账准备的账务处理估计坏账损失的方法

应收账款余额百分比法（综合比率法；账龄分析法）；销货百分比法5.2应收项目5.2.5坏账与坏账损失

2.坏账损失的会计处理

【例5-22】中信公司按应收账款余额的5‰提取坏账准备，2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为20000元，2007年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为40000元；2008年5月发生坏账损失24000元，2008年年末应收账款余额为600万元，应提的坏账准备为30000元；2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为17500元。请根据综合比率法编制会计分录。2007年应计提的坏账准备数额为20000元(40000－20000)。

借：资产减值损失20000

贷：坏账准备200002008年5月发生坏账损失时：

借：坏账准备24000

贷：应收账款24000

2008年年末应计提的坏账准备数额为14000元〔30000－（40000－24000)〕。借：资产减值损失14000

贷：坏账准备14000

2009年年末应冲销的坏账准备数额为12500元(17500-30000)。借：坏账准备12500

贷：资产减值损失12500

综合比率法以统一的坏账率计提坏账准备，简便易行，但是它暗含了不同账龄应收账款产生坏账的风险是相同的假设，没有考虑应收账款账龄长短对坏账发生的影响。5.2.5坏账与坏账损失

2.坏账损失的会计处理

【例5-23】南泰公司2007年12月31日应收账款账龄分析及坏账损失估计如下表：应收账款账龄应收账款余额（元）估计的坏账率（%）估计的坏账额（元）未到期240000.5120过期1－60天4500145过期61－120天50002100过期121－180天50005250过期181天以上300010300破产或追诉中30400309120合计7190099355.2应收项目5.2.5坏账与坏账损失

2.坏账损失的会计处理（续）

如果南泰公司2007年12月31日坏帐准备已有贷方余额5300元，则期末应编制的调整分录为：借：资产减值损失4635

贷：坏账准备4635

账龄分析法虽然复杂，但它不仅在资产负债表中反映了应收账款可变现净值的