居民企业各项费用所得税汇算清缴财税处理

会计实操财税文库居民企业各项费用所得税汇算清缴财税处理1.业务招待费涉税风险业务招待费是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用，当发票品目中含“餐”字样的当年度发票合计数大于企业《纳税调整项目明细表》“业务招待费支出账载金额”。引发税务机关关注，可能存在以下涉税风险：（1）误将本该属于业务招待费的支出错误归集到其他科目，比如会议费、职工福利费、职工教育经费、主营业务成本之类的科目，需更正申报企业所得税年度申报。（2）将与生产经营活动无关的业务招待费计入与生产经营活动有关的业务招待费，也就是将全额不得扣除的项目按限额扣除。比如公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身，支出1万元，该公司将这项支出列入了业务招待费核算。实际上此费用，是与生产经营活动无关的费用，不得在所得税前扣除。（3）将不属于业务招待费的计入业务招待费，本可以全额扣除。比如公司召开年度会议费中包含的餐费计入业务招待费；将公司内部聚餐的餐费计入业务招待费。2.广告费和业务宣传费涉税风险广告费与业务宣传费都是为了达到营销、宣传的目的而发生的费用，既有共同属性也有区别，由于企业所得税法对广告费与业务宣传费实行合并限额扣除。因此企业无论是发布广告，还是制作购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品进行宣传，所支付的费用均应合并在广告和业务宣传费中按照限额扣除。对于广告费和业务宣传费，会计上直接计入期间费用并转入本年利润，税务上则对广告费和业务宣传费规定了税前扣除标准，超过部分向以后年度结转扣除；因此，企业实际发生额超过当年按照税法规定可以扣除的部分，应做纳税调增处理，并形成递延所得税资产；在以后实际扣除超支部分时，纳税调减，再将递延所得税资产转回。举个例子：甲公司为一家电器生产企业，是增值税一般纳税人，2022年有关账户结账前的贷方余额为：主营业务收入1000万元，其他业务收入500万元，营业外收入300万元。全年发生的符合条件的广告费和业务宣传费合计400万元，其中包括用本企业生产的产品作为广告宣传的产品，产品成本为10万元，不含税售价18万元，发生的全部广告费和业务宣传费中有10万元属于赞助支出，不能税前扣除。甲公司以前年度累计结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费合计20万元。做以下税务处理：以自产产品用于广告和业务宣传要视同销售，调增视同销售收入18万元和调增视同销售成本10万元。广告费和业务宣传费的扣除基数=1000+500+18=1518万元；本期广告费和业务宣传费的扣除限额=1518×15%=227.7万元；实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额37.7万元（227.7-190），以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费可以在本期扣除20万元。依据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于特殊行业，财政部税务总局公告2020年第43号延续原来政策，自2021年1月1日起至2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.咨询顾问费涉税风险咨询服务包括的范围十分宽泛。根据财税[2016]36号文附件一界定为：咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。目前税务稽查人员在检查过程中遇到大额咨询费，都会在第一时间产生怀疑，核实下来十有八九是虚构业务。很多企业的咨询费支出，只有发票和转账记录，没有其他任何资料，尤其是一些大额支出，由于无法证明业务的真实性，会被认定为不能在企业所得税税前扣除。比如某市税局在发票协查中查到受票方从外地一公司取得400万元咨询费普通发票数张，已经入账。税务局询问该受票方企业负责人，400万元咨询费你到底咨询的是什么？企业负责人答非所问、闪烁其词。经查：该公司采用假发票入账、伪造银行转账流水等方式，虚构与某企业的咨询服务业务，虚列成本，偷逃企业所得税。针对该企业违法行为，税务机关依法对其作出补缴税款、加收滞纳金并处1倍罚款共计200余万元的处理决定。一般以下几种常见的咨询费列支行为，会引起税务人员的关注：(1）通过开具没有真实业务发生的咨询费发票，用于套现，提取公司资金存入个人账户，作为公司账外资金；(2）在财务账目中编造咨询费，将其包装成合理经济业务项目支出；(3）在接受贷款服务时，以咨询费名义向贷款方支付分解的利息支出。根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里的合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。那么实际发生的与取得收入有关的、合理的咨询费就能够全额在企业所得税税前扣除。不像广告宣传费、业务招待费、福利费等有一定比例的税收限额限制