益锦公司应收账款问题探析

摘要应收账款作为资产类会计科目之一，是一个企业应高度重视的指标，它的数额大小影响着这个企业的财务状况。本文首先介绍了应收账款的概念，成因，管理目标和管理手段的相关理论。其次，以益锦公司为研究对象，从赊销比例，应收账款整体回收率，市场客观情况和内部管控与监督机制等方面进行了现状分析，发现该公司在应收账款上存在的主要问题有：缺乏风险防范和法律保护意识，内部控制不严以及尚未建立系统的客户信用管理体系，同时又受外部商业竞争恶性化和企业的信用管理制度不健全的影响。最后，针对应收账款中的问题分别提出了事前，事中和事后控制。事前要逐步实行会计电算化，设立合理的信用政策和完善企业的内部控制、加强业务部和财务部的协调；事中要及时对账，扫清收款障碍以及科学合理地划分账龄段、定期编制账龄分析表；事后要制定合理的收账政策和方法和建立坏账准备制度。关键词：赊销应收账款坏账AbstractAccountsreceivableasoneoftheaccountsofassetclass,isanenterpriseshouldattachgreatimportancetotheindicator,itsamountaffectsthefinancialsituationoftheenterprise.Thispaperfirstintroducestheconceptofaccountsreceivable,thecauses,managementobjectivesandmanagementmeansoftherelevanttheory.Secondly,Yijincompanyastheresearchobject,fromthecreditratio,accountsreceivableoverallrecoveryrate,marketobjectivesituationandinternalcontrolandsupervisionmechanism,etc.carriedoutthecurrentsituationanalysis,foundthatthecompany'saccountsreceivableonthemainproblemsare:lackofriskpreventionandlegalprotectionawareness,internalcontrolisnotstrictandhasnotyetestablishedasystemofcustomercreditmanagementsystem,butalsobytheexternalcommercialcompetitionandenterprisecreditmanagementsystemisnotperfect.Finally,theproblemsinaccountsreceivableareputforward,inandafterthecontrol.Weshouldgraduallyimplementaccountingcomputerization,establishreasonablecreditpoliciesandimprovetheinternalcontrolofenterprises,strengthenthecoordinationofthebusinessdepartmentandthefinancedepartment。Keywords:CreditReceivablesBadDebt目录TOC\o"1-2"\h\u一、引言 益锦公司应收账款问题探析一、引言应收账款比重上升一般来源于企业赊销赊购而产生的短期借款。目前，赊销赊购是企业正常运营中经常会采取的手段，在依托商业信用的前提下，运用得好可以有效扩大企业的经营和销售规模，迅速增加市场占有量；但如果运用不当，赊销赊购期限过长或数额较高就容易出现失控和坏账现象，进而影响企业的流动资产充盈比率，影响企业资金正常周转，致使企业蒙受损失，资金链断裂，陷入财务危机，生产停滞。在企业正常的经营活动中，应收账款是重要的流动资产，其管理和控制情况将直接影响企业的现金流，是企业实现良性经营的重要因素。企业在合理利用延期付款的商务条件进行业务拓展、扩大经营规模的同时，要建立完善的商务决策、跟踪机制，对应收账款的产生、监控、回收和预警进行严格的管理，减少应收账款对企业流动资金的占用，坚决避免应收账款引起的呆坏账。所以，如何找到加强企业应收账款管理的办法，怎么防范和控制财务风险的发生，这些问题将引领企业生存与持续发展。服装企业在快速应对市场的需求变动时，不可避免地会出现资金周转不及时的情况，这时一些服装企业为了能紧随市场潮流，扩大市场占有量，往往会采用赊销的形式进行商品出售。然而赊销只是从账面数字上体现了企业盈利能力的上升，事实上只要应收账款无法收回，那么企业的营利收入将不会得到实际意义上的增长。这对一个企业而言同时也带来了一定的风险。如果长期大量的欠款不能按协议时间准时收回，甚至不能收回，资金断裂，企业的日常经营必定无法正常展开。二、应收账款相关理论概述（一）应收账款的概念应收账款随着商业信用的兴起而产生，是我国现代企业发展与市场经济相适应的体现。为了适应市场变动和企业形成规模效应的需求，在商业活动中往往需要在一定程度上打通资金周转速率低下的壁垒，于是商品与支付相分离的延期支付，即赊销应运而生。应收账款由销售行为产生，体现的是一种债权关系。除了传统的通过银行等金融机构贷款外，现在诸多企业之间凭借商业信用，实现了企业之间的商品资金的相互融通，这样的赊销赊购能免除银行贷款的复杂环节和手续流程，体现了商品经济发展的需求。从会计学方向上看，企业的应收账款属于流动资产，是对企业的现金流量产生直接影响的会计科目之一，因此为了保证企业的现金流量充裕，资金周转正常，必须对应收账款进行管理。一方面在应收账款产生之前要对企业进行商务信用评级，不可盲目为了扩大销量而恣意赊销，使企业面临财务风险；另一方面，对于账龄达到一定程度的账款要及时催收，对于无力收回的账款要及时计提坏账准备，做好坏账损失处理。（二）应收账款的成因首先，应收账款主要受市场竞争影响而产生。随着我国社会主义市场经济的持续演进，原有的按计划进行固定生产的模式已经被打破。特别是改革开放以来，中小企业如雨后春笋，异军突起，占领了相当大的市场份额，这就使得我国市场上的竞争愈加激烈。市场竞争一方面有利于促进企业通过提高劳动生产率，在提高商品的质量的同时降低生产成本；另一方面，也使企业之间在市场占有份额上的竞争更加激烈。而这时，赊销作为一种可以通过便捷方式扩大销量的手段越来越受到多数企业的青睐。在激烈的的市场竞争中，由于下游企业存在资金周转问题，会对生产企业的产品销量造成影响。生产企业为了避免存货堆积造成损失，便往往会采用赊销的方式，将产品在保留原始凭证的基础上，先行交予下游企业进行销售。这时的应收账款建立在商业信用的基础上，更多体现的是在市场竞争下，生产企业对于下游销售企业的一种投资行为。

其次，应收账款还因商品收货与成交时间不一致的影响而产生。目前而言，我国的零售行业一般采用的是现收现付制，这是因为零售业产品数额少，利于检查、清算和支付。然而在批发行业内则更多的体现出商品收货时间与成交付款时间不一致的现象，这是受商品数量的影响，需要一段时间才能将款项结清。（三）应收账款的管理目标目前，对应收账款进行管理的意义已经越来越为多数企业所重视。通过管理应收账款可以建立科学有效的客户信用等级评价体系以及建立完备的应收账款责任管理制度，这也是对应收账款进行管理的目标。通过在事前对客户的信用等级进行评测，合理预估客户的信用程度，有利于把企业的应收账款始终控制在安全范围内，规避大量潜在损失和财务风险的发生；而在事后对应收账款进行及时催收清欠虽然在防范程度上不抵事前，但建立合理的应收账款责任管理制度，使企业各部门协作统一，及时开展回收账款工作，避免造成拖欠账龄较长，也可以在一定程度上减少坏账发生的可能性。（四）应收账款的管理手段对应收账款的管理手段可以通过划分事前、事中和事后三个阶段分层进行设置。在事前，建立有效的的防范信用风险机制，例如设立专业的负责赊销账款和征信统计工作的部门，在应收账款产生前对欲图赊购的客户进行信用等级和支付能力的评测，一旦客户的信用等级不达标或企业内部经过研讨对客户未来的支付能力整体不看好，则及时制止赊销合同的签订，这此种机制的建立可以有效阻断质量不佳的应收账款的产生；在事中，要对赊销业务开展过程进行严密的监督和审计，赊销合同必须经过系统严密的讨论，将因未来风险发生而产生的权利义务关系一一标明，确保合同中不存在系统上的漏洞。合同签订后，要对客户进行实时的信用能力监测，一旦客户动态趋向不良，则及时展开对应收账款的催收工作；在事后，相关财务部门对于应收账款的账龄、数额要做好统计。一旦发现逾期账款则及时通过邮件、传真等形式与客户联系，发送欠款账单，进行催款，不能放任自流，致使本可以收回的账款最终成为难以挽回的坏账。同时，也要对坏账的发生做好合理推断和预测，必要时计提坏账准备，以防坏账出现时影响企业的流动资产充裕程度以及企业的正常运营周转。三、益锦公司应收账款现状分析益锦公司以快时尚女装的设计、生产和销售为主营业务。企业的宗旨是通过现代化设计与传统元素相融合，打造出富有多样化和独创性的品牌设计风格，以满足现代女性对于塑造优雅知性的形象的需求。近年来，由于品牌的市场定位准确，产品质量上乘且风格突出，逐渐形成了广泛的消费受众群体。目前，公司拥有的现代化厂房超过六千平方米，年产量逾60万件，一般通过专业的批发市场或加盟商进行销售，销售范围已基本遍布全国。（一）赊销比例逐年上升目前益锦公司的应收账款现状如下图所示，近些年来应收账款持续走高，这与服装企业整体的产业特点有关。服装的生产和销售一般存在大批量和规模性，这种企业特点决定了收货时间与支付款项之间存在一定的延时性，即赊销买卖的形式普遍存在，由此企业的应收账款应运而生。同时，由下表所示，将企业的主营业务收入和应收账款加以对比可知，应收账款资金规模较大，超过了主营业务收入的一半以上。这种比例严重影响了企业资产的流动性，同时增加了公司运营中财务风险产生的可能性。单位：万元单位：万元（二）应收账款整体回收率偏低应收账款的账龄、数额、客户的信用水平和支付能力、企业对账款的管理和清欠是否及时都会影响这一企业应收账款的回收率。首先，在账龄和数额方面，应收账款拖欠的数额越大，账龄越长就越不利于回收。在客户的信用水平和支付能力上，一方面，企业在事前存在对于一些客户的的清偿能力过于乐观、评测失真，致使开展赊销业务时决策失误造成账款无法回收的现象；另一方面，市场形势瞬息万变，一些客户企业由于个人原因，支付能力大打折扣，远不及在签订赊销合同时的水平，这时如果企业未能及时催收，就会使得应收账款的回收率降低；在企业对账款的管理和清欠方面，如果企业未能制定切实有效的收账政策、未能对应收账款的收回做好及时的审计和监督，未能打造一支极具专业性的账款管理队伍等等都会对应收账款的回收率造成直接影响。应收账款的回收率可以直接反映出一个企业的内部控制和资金管理是否到位。账款回收率的高低也同样可以直接反映这个企业在应收账款方面的周转速率和变现能力。如果一个企业应收账款的周转速率低下、变现能力不足则会影响这一企业的流动资产是否能满足日常经营管理的需要。根据上表可以看出，益锦公司跟同服装行业的平均回收率对比，回收率明显偏低。而且，同服装行业的平均应收账款回收率在逐年增加，益锦公司却是在逐年降低，这说明随着账龄的增加，客户的偿债能力越来越低下，坏账发生的可能性大大提高，进而使企业的资产流动性大大下降。上述种种均表明，服装企业必须重视对应收账款的及时清欠。（三）市场口碑下降，风险加剧服装市场的每一次快速扩张通常都会伴随着质量与服务投诉的增加，当市场持续稳定发展时，公司需要以更好的状态迎接消费者，在化解过剩产能的同时又对新产品的设计和生产方面提出了更高的要求。为了适应市场在质量和多样性等方面日益增长的需求，企业必须保持稳定的生产状态，做到在保障质量的基础上与流行元素相结合。然而近年来，益锦公司在服装质量方面却频频出现不良口碑，影响了企业发展。究其根本，其体系内供应商结构是频繁出现质量问题的主要原因。益锦公司由于销量的大幅增加，对原料的供应数量提出了更高的要求。而数量的扩大往往伴随着质量检测不到位，服装原料质量偏低会使服装整体呈现出廉价的质感，使得客户不满意的情况时有发生，客户购买这些产品后感到被欺骗的感觉，致使客户拖慢付款或者部分拒绝付款。因此，导致企业应收账款风险变得更加明显。表12016~2019年服装质量等级与销售情况调查表年份PH值纤维含量耐水色牢度年销售量年销售收入（万元年应收账款（万元）20167.315%好28150056332320177.905.4%一般30600061237920187.846.1%一般33700067442820197.796.3%差399000798468服装产品的质量主要通过PH值、纤维含量、耐水色牢度来衡量。有表1可以看出，益锦公司的产品质量逐年下降，销量逐年提升。此外，益锦公司在售后方面的投入布局严重不足，每当质量问题出现时，没有专业的客服与客户进行沟通协商，问题无法及时解决的同时款项也无法及时结算。在客户信息的管理方面，一些业务人员只有客户名称，缺少地址和联系方式等基本信息，客户信息的分散会极大地影响问题解决的时效性。另外，除了在原料方面存在质量问题外，益锦公司在配送的物流渠道和物流信息实时监控更新方面的工作也不到位，由于物流运输过程中产生的质量问题也频频发生，加之问题的解决往往滞后，从而大大提高了应收账款风险发生的可能。（四）企业内部管控与监督机制缺乏目前，益锦公司还没有形成完备的应收账款内部控制和监督体系。这就使得在赊销业务的开展和审批方面标准不一、业务开展后入账不及时、对账工作也难以落实以及逾期账款没有及时开展催收工作。主要表现为：1、对应收账款的会计监督相当薄弱对应收账款的会计监督在账款回收方面具有重要意义。监督有力与否，极大程度地关系着对应收账款的管理质量及回收是否有效率。对于产生且已经持有的应收账款，该公司既没有对客户相关款项进行有效的追踪，也没有针对账龄和数额做好相关的分类汇总工作。入账的不及时加之对账的不仔细以及清查制度的不完善都使应收账款的回收率大大折扣。另外在坏账的审核和管理方面，一些已经形成的坏账既没有计提坏账准备也没有及时核销，长久地挂在公司的账面上，大大影响了对公司的财务分析以及公司未来的财务决策。2、缺乏有效的监督及反馈机制，账龄老化现象严重益锦公司没有形成有效的监督反馈机制，这就使得账龄老化现象非常严重。倘若账龄过长的应收账款没有及时进行反馈处理，则会较多的占用企业资金，进而延缓企业的周转速度。对于某些回收预期不高的应收账款没有提前预警，计提坏账准备，使得企业的资产流动性受到影响。而某些状况良好的应收账款，由于没有进行日常监控，也逐渐造成质量下降甚至演变成坏账。如果企业可以建立有效的监督及反馈机制，使逐渐恶化的应收账款及时得到注意以及开展清欠工作，不但可以改善账龄老化严重的现象，也可以在一定程度上提高整体应收账款的回收率。四、益锦公司应收账款管理问题分析（一）企业内部原因1、企业缺乏风险防范和法律保护意识在竞争如此激烈的市场中，益锦公司为了能在市场上拥有自己的位置，在没有认真了解客户的情况下，仍何人都可以对其进行赊销，公司企图借此来提高企业的市场竞争力和知名度。然而过度不计成本和后果的盲目赊销也使得应收账款比率在企业经营前期呈现出了高速率的攀升。然而近年来这些赊销产生的账款非但没有得到及时收回，公司也没有就相关违约风险追究其法律责任。这种局面产生的原因一方面在于企业过度看中账面利润，忽视了对客户信用水平和支付能力的评测；另一方面，公司的法律维权意识淡薄，出于企业形象和社会因素等诸多方面的考虑没有通过法律手段保护自身合法权益，目前的主要原因在于他们不想冒犯客户，还需要有客户的特定资源，致使应收账款管理更加困难。2、应收账款内部控制不严从整体上看，益锦公司忽视了对应收账款进行内部控制的重要性。首先是销售部门，该部门不注重对销售客户的信用审核，严重缺乏对财务风险的认知。在只注重销量的前提下，不断扩大销售范围和规模，滥用公司赋予的赊销权利。其次就是财务部门，该部门对相关款项的监督管理意识薄弱，没有专业人员对应收账款进行实时入账和管理。致使大部分应收账款始终处于被动处理状态，不能得到主动的统计和审核，一旦坏账发生时也无法在企业内部进行有效追责。此外在对相关业务人员的奖惩制度方面，奖惩制度并非完美无缺。业务人员的业务绩效评估并未将它与应收账款回收情况挂钩，这在某种程度上阻止了员工的催收热情。3、尚未建立系统的客户信用管理体系益锦公司未能建立系统的客户信用管理体系。首先是销售部，该部门在开展业务时对客户信息了解不全面，仅仅了解客户的信息和产品需求，却忽视了客户的信用等级和支付水平，这不但会使企业对客户的信用信息无法做到准确划分和筛选，而且盲目的赊销会给后续财务部门的催收和清欠工作造成极大的负面影响。其次是财务部门，该部门受到销售部门掌握信息不全面的影响，难以对应收账款信息形成集成和定期汇总。同时财务部门缺少专业催收款项工作岗位的设置，公司对相关业务人员的奖惩制度不明确，故业务人员在进行款项的催收清欠时缺少工作积极性。同时，由于公司从财务部门得到的应收账款的相关信息不够准确，进而无法科学的设置客户的授信额度，形成了在客户信用评测和应收账款收回方面的恶性循环。（二）企业外部原因1、商业竞争逐步恶性应收账款主要受市场竞争影响而产生。近年来，随着我国市场上的竞争愈加激烈，诸多行业不惜以恶意赊销和压价的形式打压竞争企业的市场份额。然而这种形式更适合一些现金流充裕的大企业运用，对于一些本就现金流量不足的小企业，过度的赊购赊销无疑是在筹融资困难的基础上雪上加霜。随着商业竞争的恶性化加剧，企业应收账款的递增、坏账发生可能性的提高，给企业应收账款的内部管理带来了困难，也增加回收账款的工作量。2、客户商业信用不良比率上升益锦公司没有形成统一的客户信用评定标准。这就致使用户的信用水平参差不齐，在主观臆断的基础上进行盲目赊销的现象时有发生。此外，公司对客户相关的信用信息掌握并不完整，存在较大的漏洞。在赊销协议达成时还存在口头协议等不规范的现象，由于销售人员在此类工作上的疏漏，致使公司的财务部门在管理应收账款时难度大大提升。五、益锦公司应收账款问题的主要措施（一）应收账款事前控制1、逐步实行会计电算化随着市场环境竞争激烈与科学技术的发达，企业业务的不断发展，益锦公司应该逐步地规避由于人工手动记账造成的款项汇总不规范和不准确等现象，而选择会计电算化加以替代。科技的应用也对相关的财会人员专业素质提出了更高的要求，企业的财务部门的工作人员必须提高专业素质，具备会计电算化的知识。公司也应加强对专业财会工作人员的招聘和培训工作。同时鼓励会计电算化由“记账型”向“管理型”转变。2、设立合理的信用政策防范应收账款难以回收造成财务风险最优先的方法就是建立合理的信用评级制度，而在事前的信用管理中尤其以销售部门为重。公司的销售部门往往最先与客户展开直接接触，对于客户相关信用信息的掌握方面具有其他部门不可比拟的优越性。其他部门通过销售部门搜集的客户信用信息进行等级的评测，从而判断公司是否适合与该客户展开赊销合作。在信用标准的确定上，往往采用的是国际通用的“5C”分析法，对客户的信用额度和交易方式进行合理的划分，提高应收账款的整体质量。3、完善企业的内部控制、加强业务部和财务部的协调在内部控制方面，销售部门应该与财务部门工作人员开展协作，提高整体意识和责任感。销售部门不能只着眼于销售业绩的提高和销售范围的扩大，也要与公司的整体利益保持同一阵营。而财务部门工作人员也不能只关注公司的账面价值，应建立在销售部门提供的信息基础上，对应收账款进行统一规划和实时评测，加强对应收账款的内部控制和监督，尽量规避由于监督不力使企业蒙受损失。在分析客户的信用水平的基础上，及时派遣相关业务人员对应收账款进行实时催收和有效管理。（二）应收账款事中控制1、及时对账，扫清收款障碍在事中信用管理方面，及时对账工作主要由财务部门展开。在促进手工记账向电算化记账转变的同时，公司必须要求财务管理人员做好及时的对账工作，保证款项的准确无误，并根据数额和账龄与客户进行联系，发送账单进行催收。同时保管好相应的凭证、票据以及账单。2、科学合理地划分账龄段、定期编制账龄分析表益锦公司在了解了客户准确的资信信息后，应根据客户信用水平的高低设置与之匹配的赊销额度；再根据额度不同所产生的应收账款数额的不同，设置从发送账单进行预警到通过法律途径进行维权等不同程度的催收措施。如果能在合理期限范围内收到客户的回款，可以在一定程度上提高这一客户的额度标准，而如果未能在约定期限内收到客户的回款，应做好相应客户的黑名单工作，防止重复债务的产生，致使公司再次蒙受损失。（三）应收账款事后控制1、制定合理的收账政策和方法益锦公司的管理部应制定合理的收账制度和方法，当应收账款逾期情况发生时。管理部可以按照信用管理规定,采取多种方式进行催款，没有特殊情况不应放弃每一笔应收账款的追回，若催款不成功可以采用包括法律途径等诸多方法进行管理，不能任由追款时间拖延下去。2、建立坏账准备制度益锦公司除了在做好应收账款的催收工作以外，对于账龄较长、质量较差的款项应做好对坏账可能的合理推定。对于回款可能性不大的客户和款项，一方面要做好客户信息的管理，避免重复受损；另一方面应及时计提坏账准备，避免坏账发生时对企业整体资产的流动性产生极大影响。这对公司财务部门工作人员在会计实务方面的专业素质提出了较高要求，部门人员必须以科学合理的方法预计每笔应收账款发生坏账的可能性并计提相应的坏账准备。六、结论通过以上对益锦公司应收账款的现状和问题探析，我们可以看到虽然利用商业信用开展赊销业务使得我国部分企业在销量和市场份额上有了一定程度的发展。但与应收账款随之而来的是财务风险的逐渐提高。益锦公司应收款项在其资产中的占比较大且年年攀升。经过调研可知，其原因主要在于目前市场的恶性竞争以及公司内部管控的不到位。应收账款作为公司流动资产的重要组成部分，如果这一科目的周转性不稳定，就会很容易出现坏账甚至导致企业资金链的断裂。对应收账款的管理工作，归根结底是对一个企业命脉的把握。提高应收账款的回收率有利于降低企业的经营成本，规避坏账风险，促进企业资金融通，使企业在市场竞争中始终保持有利地位。本文在对应收账款的重要意义进行阐释后，又通过从事前、事中和事后三方面对应收账款的管理提出了方向性的措施和建议，以期给包括益锦公司在内的诸多企业提供方案上的参考和借鉴。无论是什么企业，领导者对于公司架构和制度的规范都是格外重要的，希望我国诸多面临应收账款回收困难的企业内部都能根据企业实际情况，建立起科学有效