财政与税收-(2)课件

第三章财政收入第一节财政收入概述第二节税收收入第三节国债收入第四节国有资产收入1、财政收入的概念财政收入概念财政收入是一定量的货币资金，即国家凭借政治权利或生产资料所有者身份，通过一定形式和渠道集中起来的由政府集中掌握使用的货币资金；财政收入又是一个过程，即组织收入，筹集资金阶段，是财政分配的第一阶段。二、财政收入的形式（一）税收收入——是最主要的收入形式（二）国有资产收入——国有资产权益收入（三）债务收入——国债（四）公共收费收入——公共收费（五）其它收入——财产变卖、罚没、租金

这是财政收入最常用的分类方法税收税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的特定分配形式。体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的特殊关系。税收作用：是组织财政收入的主要形式和工具；是国家调控经济的重要杠杆之一；对经济情况进行监督管理的重要手段；具有维护国家政权的作用。税收特征：强制性、无偿性和固定性，简称“三性”国有资产收益国有资产收入指国家凭借拥有的国有资产所有权取得的财政收入，即经营和使用国有资产的单位和个人将收入部分交给资产所有者。包括经营性国有资产收入、国有产权转让收入。

五层楼评估150元的真相：国有资产流失债务收入公债为政府举借的债务。公债包括国债、地方债

国债指中央政府举借的债务，是中央政府以债务人身份，采用信用方式，以国家财政承担还本付息为前提条件，在国内外发行债券或向外国政府、国际组织和银行借款形成的国家债务。国债功能：弥补财政赤字，平衡预算，又称“赤字公债”；筹集建设资金，又称“建设公债”；调控宏观经济运行，即调控杠杆。公共收费

公共部门中的企事业单位通过销售自己所生产的产品或提供的服务，以有偿交换取得收入的形式称之为公共收费。

公共收费的作用：不在于取得多少财政收入，而在于建立良好的经济秩序，创造良好经营条件，以促进社会经济效益的提高。世界各国家税收收入与非税收入比例的比较

国别

经常性收入税收收入所占比重

非税收入所占比重低收入国家：巴基斯坦（2000）印度（1998）越南（2000）下中等收入国家：俄罗斯（2000）泰国（1999）罗马尼亚（1999）

5313.0亿卢比29491.0亿卢比787500.0亿盾

27592.8亿卢布8001.8亿泰铢1842460.0亿列伊

72.778.084.3

83.186.487.8

27.322.015.7

16.913.612.2

国别

经常性收入税收收入所占比重非税收入所占比重上中等收入国家：巴西（1998）波兰（2000）韩国（1997）南非（2000）高收入国家：美国（1999）澳大利亚（1999）加拿大（2000）德国（1998）法国（1997）英国（1998）3275.5亿瑞亚尔2742.5亿兹罗提907400.0亿韩元268.4亿兰特

32535.0亿美元2330.7亿澳元4689.3亿加元17020.8亿马克39328.0亿法郎3406.7亿英镑82.985.086.489.9

80.380.682.482.890.991.517.115.013.610.1

19.719.417.617.29.18,53、财政收入规模分析财政收入规模指财政收入的总体水平，是衡量一国政府财力的重要指标。1、衡量财政规模的指标：绝对规模：年度财政收入总量相对规模：财政收入／GDP（GNP）即国民经济的财政负担率2、我国财政收入增长变化趋势分析（一）总体评估（二）1978-1995年间财政收入占GDP比重逐年下降（三）“九五”时期实现财政收支的良性循环我国财政收入增长和占

GDP比重变化趋势示意图78808590959697989900010229.51.22210.219.618.716.814.215.91722.315.431.225.722.415.810.710.911.612.613.91517.118.5010203040比上年增长％占GDP比重％财政收支良性循环图财政收入和国债增长财政支出增长经济增长

3、影响和制约财政收入规模的因素经济发展水平经济发展水平反映一国社会产品的丰富程度和经济效益的高低。经济发展水平对财政收入规模的影响表现为基础性的制约，二者存在源与流，根与叶的关系。一般而言，经济发展水平高，该国财政收入总额大，占GDP的比重也高。经济发展水平对财政规模的制约关系可以运用回归分析做定量分析。1920

各国中央政府财政收入占GNP的比重（1992年）

国别

人均GNP（美元）中央政府财政收入占GNP的比重低收入国家其中：尼泊尔印度巴基斯坦中等收入国家其中：菲律宾泰国伊朗高收入国家其中：英国法国德国瑞典39017031042024907701840220022160177902226023030270109.614.416.717.418.117.937.540.930.344.6生产技术水平生产中采用先进技术的程度，又可称为技术进步。生产技术水平内含于经济发展水平之中。技术进步对财政收入规模的制约。技术进步速度加快，GDP的增长也较快，财政收入的增长就有充分的财源技术进步必然带来物耗比例降低，经济效益提高，产品附加值所占的比例扩大21分配政策和分配制度经济发展水平是分配的客观条件，在客观条件既定的条件下，存在通过分配进行调节的可能性。不同的国家（即使经济发展水平是相同的）和一个国家的不同时期，财政收入规模也是不同的。分配体制和政治体制的集权和分权关系有着直接的联系。英、法：倾向于集权美国：倾向于分权22价格对财政收入的影响财政收入是一定量的货币收入，而且是在一定的价格体系下形成的，又是按一定时点的现价计算的价格变动实质是社会财富在国家、集体、个人之间的转移和再分配，价格的变动必然影响财政收入的增减。价格变动对财政收入的影响价格总水平升降的影响23

4、财政收入的来源一、社会总产品和国民收入1、社会总产品——是指一个国家在一定时期内生产的最终产品的总和。2、国民收入——指一个国家在一年里创造的新价值。从价值构成角度，它是指v+m。通常用国民生产总值

GNP

来表示。使用价值（实物形态）消费资料和生产资料

价值（价值形态）社会总产值w=c+v+m社会总产品价值构成说明：C+V+M=WC——

生产中物质资料耗费V——

生产中的人工费用M——

纯收入，即销售或营业收入高于销售或经营成本的部分。例如：30+10+30+30=100CVMW财政收入的来源

财政收入来自于社会总产品的一部分。从价值构成角度看，在我国目前制度下：

C

不是财政收入的来源；

V的一部分会转化为财政收入，主要是以个人所得税的形式，将在初次分配中的个人收入所得转化为国家财政收入；

M

是财政收入的主要源泉，除个人所得税之外，各项税收收入几乎都是来源于此。

财政收入最终来源于国民收入部分即v+m

努力提高企业的经济效益，增加M的绝对数值，降低成本，提高M/C+V+M

的相对比重，成为财政分配的一项重要目标。提高M的数值和比重，不能采用降低C的标准的方法，不能采用降低V

的标准的方法。只能通过改善经营管理的水平，提高劳动生产率和设备利用率，杜绝材料浪费的办法。可见，企业的经济效益，不仅是企业的事，也是国家财政部门的事。第二节税收收入税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。

――劳德.布兰威尔

唐代柳宗元曾作联描述当时赋税的沉重，“蚕丝尽输税，机抒空倚壁。”五代十国时期，官府苛捐杂税，民不聊生，有联道:“地皮刮尽，土地爷爷背井离乡；雨也收税，老天公公不敢上京。”令人哭笑不得的税名瑞典要征“男人税”

在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税

美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇——外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目——“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税---在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。

骑马税---在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。

狗税-----匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税---苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税---在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税---在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税--苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。

新娘税---在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。

未婚先孕税--美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。

乞丐税---法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。小便税---在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税---印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。本章主要内容1税收概念与特征2税收的分类3税收的要素

4税收转嫁与归宿1、税收概念与特征一、税收的产生二、税收的概念三、税收的特征1税收的概念与特征剩余产品的出现国家的存在税收的产生提供物质基础提供前提条件提供物质基础分配范畴历史范畴一、税收的产生二、税收的理解与一般概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种特殊分配活动。

理解要点

税收的不同理解税收是我们为文明付出的代价。

――奥利弗.温德尔.霍姆斯

税收是国家的主要支柱。

――西塞罗税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。

――本杰明.N.卡多佐“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”

――马克思税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动税收的基本含义主体目的凭借依据特点地位为实现国家职能政治权力法律无偿取得财政收入的基本形式强制性无偿性固定性税收的基本特征国家三、税收的形式特征

权威性

征税权力是最大的权力，是整个国家建筑之根基。

只为一元税款，行政拘留15天

河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。强制性（法制性）税收基本特征之间的关系：（1）税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现保证。（2）强制性和无偿性要求税收必须具有固定性。强制性无偿性固定性要求要求要求保障税收的“三性”，集中体现了税收的特殊性税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税种进行归类。税收分类的意义（1）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的作用；（2）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我们建立合理的税收制度；（3）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收管理权限，解决财力分配方面的矛盾。2税收分类2.课税对象分类法商品课税所得课税以商品流转额和非商品流转额为课税对象

最基本的分类方法以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对象

财产课税以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象

按课税对象性质分类的主要意义在于分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。资源税：以资源的绝对收益和级差收益为课税对象

行为税：以特定行为作为课税对象1.按税负能否转嫁分类—直接税和间接税税收能否或容易转嫁直接税间接税不能或难以转嫁容易转嫁纳税人不一定是负税人

纳税人就是负税人

所得税财产税流转税公平收入和财产分配

主要功能结构性调节有一定公平作用(1)商品税 商品税（也称为流转税），是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。

在我国，商品税是主体税种，占税收收入的50%以上（如2000-2009年我国商品税收入占税收收入的比重为70%以上，不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家），其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。

(2)所得税

是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。分为企业所得税和个人所得税两大类。所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度慢。2009年，我国个人所得税收入3185.58亿元，企业所得税收入8779.25，国家税收总收入45621.97亿元，GDP249529.9亿元，所得税收入占税收收入的比重为（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏观税负为4.8%，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的40-50%，其宏观税负约为12%-15%。(3)财产税财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象的税收。世界上财产税一般包括：一般财产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。财产税的特点有：a.稳定性强，适宜地方征收b.不易转嫁，属于直接税种c.有一定程度的公平作用(4)资源税 资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收。 目的：促进资源的合理开发和使用。 资源税的范围：资源税、土地使用税等(5)行为税行为税是指对某些特定的行为开征的税收。其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会生活中的某些特定的行为进行调节和限制。目前，我国的行为税包括：印花税、屠宰税、筵席税、城市维护建设税等。总之，我们一般而言的税收五大类就是指：商品税所得税财产税资源税行为税3.计税依据分类法从量税以课税对象的自然单位为计税依据从量税收＝实物量×单位税额应纳税额以课税对象实物数量的变化而变化，虽然计税简便，但税收负担不能随价格高低而增减，不尽合理从价税以课税对象的价格为计税依据从价税收＝计税价格×税率应纳税额随课税对象价格的变化而变化，能够贯彻合理负担的税收政策从量税优势：a.适应于对标准化的商品课税；b.易征收管理，成本较低。劣势：a.使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。b.物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。4.按税收管理权限不同分类(1)中央税 中央税是指中央管辖课征并支配的税种，如目前我国开征的消费税、关税等；征收部门是国家税务部门(2)地方税 是指由地方管辖并支配的税种，如我国的屠宰税、印花税(不包括证券交易印花税)等；征收部门是地方税务部门(3)中央与地方共享税 共享税是指属于中央与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如我国目前开征的增值税、资源税、证券交易印花税等。如：增值税（中央分享75%，地方分离25%），资源税、证券交易印花税（中央97%，地方3%）图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划分中央税地方税中央与地方共享税1、关税2、消费税3、车辆购置税4、船舶吨税1、房产税2、城市房地产税3、城镇土地使用税4、耕地占用税5、契税6、土地增值税7、车船税8、烟叶税9、固定资产投资方向调节税10、筵席税1、增值税2、营业税3、企业所得税4、外商投资企业和外国企业所得税5、个人所得税6、资源税7、印花税8、城市维护建设税5.按税收与价格的关系分类

——价内税和价外税（1）概念

凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属于价外税。因此，价内税的计税价格为含税价格，价外税的计税价格为不含税价格。我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等都是价内税。2.我国税收的种类五大类流转税（商品税）所得税（收益税）资源税行为税财产税增值税、营业税、消费税、关税……企业所得税、个人所得税…矿产税、城镇土地使用税……契税……车船使用税……（2）增值税

增值税征税对象纳税人基本税率增值额在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人17%①含义②征税对象③纳税人④税率（2）个人所得税2.我国税收的种类概念：征税对象：纳税人：税率：特点：优点：国家对个人所得额（纯收入）征税个人所得额（纯收入）在我国境内居住满一年从我国境内外取得所得的个人，以及不在我国境内居住或居住不满一年而从我国境内取得所得的个人累进税率高收入者多纳税，低收入者少纳税国家财政收入的重要来源，调节收入分配、实现社会公平的有效手段计算如果一个人的月工资应税所得额为4000元，那么他应缴纳的税款是多少？500×5%+（2000-500）×10%+（4000-2000）×15%=475如何计算个人所得税？纳税工薪收入上一范围上限税率扣除数1不超过500元的05%02超过500元至2000元部分50010%253超过2000元至5000元部分200015%1254超过5000元至20000元部分500020%3755超过20000元至40000元部分2000025%13756超过40000元至60000元部分4000030%33757超过60000元至80000元部分6000035%63758超过80000元至100000元部分8000040%103759超过100000元部分10000045%15375如果一个人的月工资应税所得额为4000元，那么他应缴纳的税款是多少？

4000×15%－125=475刘翔税后至少有338万奖金李宇春主动缴纳个人所得税近21万

国家税务总局表示，因高考成绩优异而获得的个人奖金应该缴纳个人所得税。2、税收要素（一）纳税人1．纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。2．负税人：最终负担税款的单位和个人。 有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去，典型的有向生产者征消费税。3．扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系（二）课税对象1．概念：

课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。2．按课税对象发生的分类：

所得税、商品课税、财产课税（三）税目课目是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。例如：所得税，有2个税目，个人所得税、企业所得税。（四）税源税源是税收的经济来源或最终出处。 有的税源和课税对象是一致的，如所得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不一致。税源和课税对象的联系和区别（五）税基税基就是课税的基础，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。具体有两种含义：1．指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。2．指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。税基与税源的关系——果树与果实（六）税率1．税率的概念：

税率指国家征税的比率。 课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。2．按税法对税率进行的分类0定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额税率（1）比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。

如企业所得税25%，增值税17%或13%

特点：

①计征简便 ②有悖于量力负担原则（2）定额税率 定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。 特点：

①计算方便 ②税款不受价格变动的影响 ③税负不尽合理

（3）累进税率

累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。

全额累进税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累进税率:

是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。3、税负转嫁与归宿

尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们还是把他们自己承担的税收转嫁出去了。

——

约翰·洛克（一）税负转嫁的含义税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人将应纳税款通过各种途径将税收负担转嫁给他人负担的一种经济现象。税收归宿、纳税人、负税人？

名义归宿实际归宿纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”

简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。

（二）税负转嫁方式

1．前转

2．后转

3．混转

4．消转

5．税收资本化三、影响税收转嫁的因素1.税收的具体形式2.商品的供给和需求弹性

3.课税的范围

4.经营者追求利益的目标四、税负转嫁的一般规律1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄难以转嫁。4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。故事二：逃税造就的威士忌酒

威士忌(Whisky)这个词来自苏格兰古语GAELIC中的“UISGEBAUGH”

或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。对于威士忌的起源已不可考量，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的“土酒”。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与“逃税”有关。十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“无心插柳柳成荫”，木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。卧室在哪就在哪儿交税美国是联邦国家，各州都享有一定的独立税收权力。美国人住在哪个州，即住房在哪个州，就应该向哪个州交税。这个规定应该说非常清楚，但在判断美国加州的一名男子圣乔伦.约翰的税收所属权时，遇到了麻烦。约翰的房屋恰好横跨加里弗里亚和新墨西哥两个州。问题自然就产生了。为了争取约翰的税收管辖权，两州长期争吵不休，但始终找不到解决的办法。官司一直打到美国联邦政府，最后联邦政府不得不出面干预，经过长时间辩论后决定：约翰的卧室在哪个州的领土上，他就向哪个州缴税。第三节国债收入国债含义国债功能国债种类

4国债的发行和流通5国债的还本付息6国债市场2024/4/16财政与公共管理学院一、国债的含义、性质

1、概念：国债是整个社会债务的重要组成部分，具体是指中央政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务。2024/4/16财政与公共管理学院国债我是一种中央政府举借的国家债务国债概念的理解和把握

（1）国债是一种信用性质的财政收入，体现着有借有还的信用原则。（2）国债属于国家信用或政府信用，与其它信用活动不同。（3）国债是政府信用的重要而非唯一形式。政府信用的表现形式既包括国家银行信用（如法定货币的发行），又包括国家财政信用。国家财政信用又包括财政筹资信用（如发行国债）和财政投资信用（如财政性投融资）两种形式。2024/4/16财政与公共管理学院二、国债的政策功能

（一）弥补财政赤字（财政功能）

1、动用历年结余：无结余可用；

2、增税：重税造就懒人－－经济萎缩；

3、向中央银行借款或透支：“财政挤银行，银行发票子”－－货币供给增加－－通货膨胀；

4、发行国债：资金总量不变；经济增长－－最佳途径。2024/4/16财政与公共管理学院赤字国债国债发行国债是弥补财政赤字最理想的方式①分散的货币购买力转移至国家手中，货币流通量一般不会变化。②发行国债集中的是社会和个人闲置不用的资金，这部分资金的暂时集中，并不会对经济和人们的生活产生不利影响。③还本付息，是企业和个人的重要投资渠道，易被接受。2024/4/16财政与公共管理学院（二）筹集建设资金（投资功能）

税－－经常预算－－经常支出；债－－资本预算－－经济建设支出2024/4/16财政与公共管理学院建设国债（三）调节经济（金融功能）1、集中和利用闲散资金；2、变消费基金为积累基金；3、为实施货币政策提供载体和便利2024/4/16财政与公共管理学院三、国债的种类（一）国债的种类和结构1、按举借形式分为政府借款和发行债券政府借款：通过借款协议形式筹集资金的国债形式发行债券：政府通过发行有价证券的形式来筹集资金。

2024/4/16财政与公共管理学院政府借款发行债券2、按发行地域分为内债和外债内债：国内发行，债权人是本国企业和居民，使用本币；外债：国外发行，债权人为外国政府、企业和居民，使用外币。2024/4/16财政与公共管理学院3、按发行期限分为短、中和长期国债(结构)短期国债（或称国库券）：发行期限在1年以内的国债，主要是用于平衡或调节国库的短期收支。中期国债：发行期限在1－10年间的国债长期国债：发行期限在10年以上的国债（包括永久性国债或无期国债）。无期国债：长期国债的一种特殊的形式，国债本身不标明偿还期，债券持有人可按时领取利息，但无权要求清偿，政府则有权根据财政状况，通过市场方式来收回债券。2024/4/16财政与公共管理学院4、按国债持有人分为单一主体承购的国债和多元主体承购的国债（募集方法）一元化持有人结构：指国债持有人的单一性（如银行机构）。－－私募国债多元性持有人结构：指购买国债群体的多样性。－－公募国债2024/4/16财政与公共管理学院5、按流动性分为可流通和不可流通国债国家借款形式的国债一般是不可流通和转让的，只有政府发行的债券才有可能流通和转让。自由转让和流通是国债的基本属性和特征，多数国家发行的大多数国家债券都是可进入证券市场自由买卖。2024/4/16财政与公共管理学院6、按国债的利率性质，又可将国债分为固定利率国债和浮动利率国债。7、按发行的凭证，可分为凭证式国债和记账式国债。8、按发行目的，可分为赤字国债和建设国债以及战争国债、特种国债等。2024/4/16财政与公共管理学院四、我国国债的发行和流通

（1）发行

1）1981－1991年，行政分配

2）1991年起，承购包销－－凭证式国债；公开招标－－记账式国债，荷兰式和美国式，价格招标和利率招标。（2）流通（不流通－－半流通－－全流通）1988年，流通转让试点，场外交易，有行无市；深、沪证交所的场内交易；1997年，银行间国债交易市场；柜台交易市场。4、我国国债交易方式：现券交易；回购交易2024/4/16财政与公共管理学院（二）发行方式2024/4/16财政与公共管理学院1、行政分配方